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環(huán)境管理會(huì)計(jì)基于企業(yè)環(huán)境倫理
環(huán)境管理會(huì)計(jì)基于企業(yè)環(huán)境倫理【1】
【摘要】環(huán)境管理會(huì)計(jì)作為考核企業(yè)社會(huì)效益和環(huán)境效益的重要組成，日益成為支持企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的重要依托。
本文通過介紹企業(yè)環(huán)境倫理內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的必要性，分析企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)中引入環(huán)境管理會(huì)計(jì)的必要性，系統(tǒng)闡述了環(huán)境管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵，就環(huán)境管理會(huì)計(jì)基于企業(yè)環(huán)境倫理下的構(gòu)成、缺陷及構(gòu)建展開討論，最后分析我國企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀并提出構(gòu)建我國環(huán)境管理會(huì)計(jì)的思路。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)環(huán)境倫理;環(huán)境管理會(huì)計(jì)
1.企業(yè)環(huán)境倫理概述
世界上的環(huán)境問題幾乎都與企業(yè)有關(guān)，企業(yè)既是污染物的主要生產(chǎn)者，又是污染物的主要排放者。
企業(yè)在實(shí)施利潤(rùn)最大化時(shí)，主要考慮企業(yè)行為的經(jīng)濟(jì)利益，很少考慮企業(yè)行為的社會(huì)、環(huán)境效益，造成嚴(yán)重的資源損害、環(huán)境污染。
人類作為地球生態(tài)系統(tǒng)的一份子，不應(yīng)憑借手中的技術(shù)和投資，采取耗竭資源、破壞生態(tài)、污染環(huán)境的方式求得發(fā)展，不應(yīng)把從自然界獲取物質(zhì)財(cái)富作為道德價(jià)值目標(biāo)，而應(yīng)與生態(tài)環(huán)境和諧相處。
因此許多企業(yè)開始評(píng)估不合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來的消極生態(tài)、文化和政治后果，出現(xiàn)了企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境倫理建設(shè)、注意環(huán)境保護(hù)的潮流。
企業(yè)環(huán)境倫理，是處理企業(yè)和生態(tài)環(huán)境關(guān)系的倫理原則和道德活動(dòng)的總和。
它使企業(yè)倫理從企業(yè)社會(huì)倫理擴(kuò)展到了企業(yè)自然倫理。
環(huán)境倫理的主要關(guān)注點(diǎn)在于企業(yè)活動(dòng)與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，主張企業(yè)自覺承擔(dān)起保護(hù)自然的責(zé)任，主動(dòng)調(diào)節(jié)自己的行為方式以適應(yīng)自然環(huán)境，實(shí)現(xiàn)人與自然關(guān)系的穩(wěn)定與和諧，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)利益、生態(tài)利益的協(xié)調(diào)發(fā)展。
但是，“利潤(rùn)最大化”和“股東權(quán)益最大化”的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)仍然占據(jù)著主流地位，在我國，企業(yè)對(duì)于生態(tài)利潤(rùn)的訴求缺乏必要的重視，嚴(yán)重影響著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和科學(xué)發(fā)展觀的有效實(shí)施，因此，迫切需要將企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，特別是企業(yè)的環(huán)境倫理和企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，這就引出了環(huán)境管理會(huì)計(jì)這一重要概念。
2.環(huán)境管理會(huì)計(jì)論述
2.1 環(huán)境管理會(huì)計(jì)定義
20世紀(jì)90年代，美國環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)最早提出環(huán)境管理會(huì)計(jì)。
此后，隨著世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與環(huán)境問題的矛盾突出，環(huán)境管理會(huì)計(jì)得以先后在三十多個(gè)國家開始推行，并不斷得到完善，其核心概念是：環(huán)境管理會(huì)計(jì)是與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和實(shí)務(wù)，主要內(nèi)容是進(jìn)行環(huán)境成本的確認(rèn)以及與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息的披露和審計(jì)，以達(dá)到評(píng)價(jià)資源效率和發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進(jìn)機(jī)會(huì)并對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行有效管理的目的，并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務(wù)決策中的一種機(jī)制。
2.2 環(huán)境管理會(huì)計(jì)內(nèi)容
環(huán)境管理會(huì)計(jì)內(nèi)容涵蓋面廣，總結(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容有如下兩方面：(1)環(huán)境成本是環(huán)境管理會(huì)計(jì)中最受關(guān)注的項(xiàng)目。
其項(xiàng)目包括購買污染物處理設(shè)備、采用新型生產(chǎn)線、使用價(jià)格稍高的清潔能源等發(fā)生的支出，亦包括對(duì)相關(guān)利益者的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，如對(duì)以往經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的損害而采取補(bǔ)救措產(chǎn)生的費(fèi)用。
(2)環(huán)境管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。
企業(yè)的利益相關(guān)者均關(guān)注于企業(yè)在環(huán)保方面的業(yè)績(jī)，而目前去沒有行之有效科學(xué)合理的環(huán)境管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。
引入環(huán)境管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理，以此來評(píng)估產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值、企業(yè)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響，評(píng)估企業(yè)環(huán)保的效益，以激勵(lì)企業(yè)管理層將環(huán)境問題放在戰(zhàn)略高度。
2.3 環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用
環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用，優(yōu)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，主要表現(xiàn)在：
(1)突破環(huán)境保護(hù)貿(mào)易壁壘
環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以為企業(yè)在環(huán)保方面所做的努力提供客觀詳盡的信息，將各方應(yīng)負(fù)擔(dān)成本的相應(yīng)部分分解，在國際交易談判中，有利于明確發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的權(quán)責(zé)與義務(wù)，我國可以拿出企業(yè)的詳盡數(shù)據(jù)來證明環(huán)保成本的真正歸屬，利于談判進(jìn)行。
(2)激勵(lì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展
我國企業(yè)要走向世界，創(chuàng)造自己的品牌，必須面對(duì)發(fā)達(dá)國家民眾更加嚴(yán)格和苛刻的環(huán)保觀念。
將目光放置長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，所有對(duì)環(huán)保的努力都不會(huì)阻礙發(fā)展、增加開支，正確的環(huán)保決策還可以刺激經(jīng)濟(jì)。
(3)提高企業(yè)決策水平
從國際發(fā)展趨勢(shì)看，各種約束企業(yè)的行為、規(guī)范產(chǎn)品環(huán)境質(zhì)量的國際標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施，必然會(huì)影響到參與國際競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)。
沒有明確的環(huán)保成本的核算，難以在競(jìng)爭(zhēng)中全面掌握企業(yè)環(huán)境成本與環(huán)境效益信息，從而做出正確的環(huán)境管理決策和投資決策。
3.我國環(huán)境管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在環(huán)境保護(hù)上存在觀念認(rèn)識(shí)不夠、傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未把環(huán)境成本作為重點(diǎn)來對(duì)待等缺陷。
縱觀傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的核算體系和方法，可以看出其對(duì)內(nèi)部成本的重視，而將環(huán)境成本歸集在企業(yè)一般間接費(fèi)用中，忽視環(huán)境成本;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的企業(yè)成本也忽略對(duì)社會(huì)資源的無償占用和污染，企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)換取局部利益，導(dǎo)致成本不實(shí)、利潤(rùn)虛增，會(huì)計(jì)信息不能與環(huán)境管理決策相關(guān)，這樣一來管理會(huì)計(jì)中使用到的信息只重視了普通成本而忽視了環(huán)境成本。
利用這樣的成本信息進(jìn)行環(huán)境管理、定價(jià)等決策，可能會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的決策。
即便有的企業(yè)計(jì)算、反映了環(huán)境成本，也主要考慮的是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的環(huán)境成本，未考慮外部環(huán)境成本，因此亟待建立環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
而結(jié)合我國國情，在環(huán)境管理會(huì)計(jì)建設(shè)中存在著不少問題：
(1)缺乏理論指導(dǎo)
我國對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究至20世紀(jì)90年代才逐漸活躍起來，到目前雖已取得不少研究成果，但總體來看，多偏重于環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、基本假設(shè)等理論性內(nèi)容，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則方面的具體研究較少，而為數(shù)不多的相關(guān)研究中又多以介紹和學(xué)習(xí)西方環(huán)境會(huì)計(jì)制度為主，結(jié)合中國實(shí)際的偏少。
(2)缺乏制度規(guī)范
目前我國的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)基本沒有涉及環(huán)境問題，而且統(tǒng)一的環(huán)境信息披露制度至今也未建立起來。
目前涉及到企業(yè)環(huán)境信息披露的只有原國家環(huán)�？偩职l(fā)布的《環(huán)境信息公開辦法(試行)及《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》。
(3)缺乏企業(yè)環(huán)境審計(jì)的有效監(jiān)督
環(huán)境審計(jì)是推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)穩(wěn)步發(fā)展的一項(xiàng)必不可少的措施。
但至今我國《審計(jì)法》和其他審計(jì)規(guī)范中均沒有關(guān)于環(huán)境審計(jì)的規(guī)定，此外，肩負(fù)企業(yè)審計(jì)重任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)也沒有在環(huán)境審計(jì)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，這對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施和推廣極其不利。
4.建設(shè)我國環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建議
美國和日本，無論是企業(yè)還是公眾都非常重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，在美國和日本都有完善的資本市場(chǎng)，投資者、債權(quán)人可以通過其投資行為影響到企業(yè)的管理、經(jīng)營(yíng)，因此企業(yè)把環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露視為提高企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力的因素;另一方面，公眾都有很強(qiáng)的環(huán)保意識(shí)，對(duì)于事關(guān)個(gè)人生存的自然環(huán)境狀況的維護(hù)與改善有強(qiáng)烈的要求，同時(shí)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為投資與否的重要指標(biāo)。
我國可借鑒相關(guān)利用環(huán)境會(huì)計(jì)促進(jìn)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的成功經(jīng)驗(yàn)，建立適合我國國情的、符合我國企業(yè)發(fā)展模式的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系，可從以下幾方面入手：(1)政府積極引導(dǎo)：充分發(fā)揮政府環(huán)境管理部門在環(huán)境管理和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的作用，我國要加強(qiáng)環(huán)境執(zhí)法力度主要通過兩種手段：一是借助于法律手段，以立法的形式對(duì)企業(yè)污染物處理及排放進(jìn)行強(qiáng)制性的管制，并且將行政處罰和刑事處罰并行;二是借助于經(jīng)濟(jì)手段，用補(bǔ)貼、征稅、收費(fèi)和排放權(quán)交易制度等形式對(duì)企業(yè)污染物處理進(jìn)行間接管制，通過加大環(huán)境執(zhí)法和懲處力度。
(2)企業(yè)自主環(huán)保并積極利用環(huán)境會(huì)計(jì)的定量信息。
(3)大型企業(yè)探索環(huán)境會(huì)計(jì)方法是促進(jìn)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的有效途徑：豐田汽車公司、索尼公司、精工愛普生公司和富士施樂公司等多家大型日本企業(yè)積極探索適合自身的環(huán)境會(huì)計(jì)方法，不僅促進(jìn)了企業(yè)自身的環(huán)境管理，這些先進(jìn)案例還成為制定環(huán)境會(huì)計(jì)指南的重要參考資料。
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環(huán)境管理會(huì)計(jì)企業(yè)實(shí)施研究【2】
對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)施進(jìn)行理論結(jié)構(gòu)的科學(xué)構(gòu)建與應(yīng)用方法的系統(tǒng)探索，是有效實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)、深化現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理念、完善管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系的需要。
針對(duì)目前企業(yè)研究不充分、不深入的現(xiàn)狀，本文對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)施進(jìn)行了理論結(jié)構(gòu)的科學(xué)構(gòu)建和應(yīng)用方法的系統(tǒng)探索，提出并深入分析了環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施過程的兩個(gè)階段，討論了兩個(gè)階段實(shí)施的具體步驟，并在此基礎(chǔ)上提出了需根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況實(shí)現(xiàn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施的系統(tǒng)整合。
一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施階段
企業(yè)的環(huán)境管理實(shí)踐表明，企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)(EMA)體系需要管理者遵循一系列步驟。
整個(gè)系統(tǒng)將基于環(huán)境管理體系的原則，包括計(jì)劃、實(shí)施、檢查、改進(jìn)等多個(gè)步驟，如圖1所示：
其中，一些環(huán)境成本的改變相對(duì)較容易，而盡管另一些環(huán)境成本確實(shí)有潛力加以改進(jìn)，但卻難以評(píng)價(jià)和改變。
基于此，需要從總體上將環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施劃分為兩個(gè)階段。
如果初始的步驟特別困難，管理人員一開始就難以著手，而如果開始的步驟相對(duì)較容易，不需要特別復(fù)雜的知識(shí)，在初期取得的成功就能夠激發(fā)管理者更深入地實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì);然后再將較復(fù)雜的改進(jìn)留待第二階段進(jìn)行。
企業(yè)實(shí)施EMA第一階段獲得的信息多數(shù)來源于發(fā)票，并且為改進(jìn)環(huán)境信息，將主要?jiǎng)?chuàng)建新的EMA賬戶。
筆者設(shè)計(jì)在第一階段創(chuàng)建EMA賬戶，然后記錄某一時(shí)段的信息，對(duì)企業(yè)而言幾乎沒有額外成本。
而如果以后迫于實(shí)施案例研究的需要，再重新組織之前的信息將會(huì)非常耗時(shí)。
因此，盡可能早地創(chuàng)建EMA賬戶。
一旦收集好信息，公司將清楚地識(shí)別需要改進(jìn)的方面，及所帶來經(jīng)濟(jì)效益上的節(jié)約和減少的環(huán)境影響。
當(dāng)?shù)谝淮谓Y(jié)束第一階段的時(shí)候，某些步驟的優(yōu)化和改進(jìn)并不特別復(fù)雜，也易于加以執(zhí)行。
一個(gè)明顯的例子就是對(duì)所提供的包裝物重復(fù)使用的信息，幾乎不需要進(jìn)行什么優(yōu)化工作。
需注意的是，第一階段應(yīng)當(dāng)是隨時(shí)間推移不斷進(jìn)行的工作循環(huán)。
在企業(yè)實(shí)施EMA的第二階段，期望進(jìn)行環(huán)境成本的優(yōu)化。
一個(gè)明顯的例子就是運(yùn)輸成本。
其他在第二階段應(yīng)當(dāng)研究的環(huán)境成本還包括進(jìn)行投資評(píng)價(jià)和環(huán)境負(fù)債的計(jì)算，以及產(chǎn)品的定價(jià)。
由于操作更為復(fù)雜，也就需要更廣泛地加以研究，并運(yùn)用特定的應(yīng)用型知識(shí)加以改進(jìn)。
這類應(yīng)用型的知識(shí)可能在企業(yè)中挖掘，更可能的是通過咨詢公司獲取。
第二階段將深入研究第一階段所發(fā)現(xiàn)最具潛力的領(lǐng)域，這些領(lǐng)域?qū)径杂绕涫窃跍p少環(huán)境影響方面可能帶來最大的節(jié)約。
二、實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)的具體步驟
企業(yè)執(zhí)行環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的上述兩個(gè)階段由多個(gè)步驟構(gòu)成，具體包括：
(一)獲得高層管理者的支持 在執(zhí)行環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)，組織和管理者的委任對(duì)于成功至關(guān)重要(Mein-chin,2002)。
環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施是一個(gè)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，如果管理者失去興趣將難以繼續(xù)下去，因此這種委任需要清晰、持續(xù)地傳達(dá)給參與實(shí)施的工作人員。
(二)界定實(shí)施范圍 實(shí)施中將面臨的首要問題是如何確立企業(yè)創(chuàng)建環(huán)境會(huì)計(jì)體系的目標(biāo)。
這里應(yīng)該關(guān)注兩方面的問題，即所研究的是企業(yè)組織的哪一部分;應(yīng)包括哪些環(huán)境成本。
其實(shí)施的要點(diǎn)在于在第一階段并不收集具體的信息，以后回顧環(huán)境事項(xiàng)時(shí)再納入新的環(huán)境成本，擴(kuò)展和實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)。
在實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)時(shí)，一個(gè)主要的問題就是確定應(yīng)研究企業(yè)的哪一部分，即應(yīng)當(dāng)研究企業(yè)某一特定的步驟還是整個(gè)公司。
許多實(shí)施案例研究的范圍是從某一個(gè)步驟開始的。
這可能是因?yàn)槿绻髽I(yè)生產(chǎn)存在著多個(gè)步驟，只選擇其中的一個(gè)步驟實(shí)施，更容易凸現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益。
另一個(gè)可能的原因是規(guī)模較大的公司將擁有更多的資源逐步實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)。
對(duì)中小企業(yè)而言則不存在這樣的情況，筆者建議整個(gè)公司整體采用環(huán)境管理會(huì)計(jì)。
具體理由是公司規(guī)模小，易于進(jìn)行環(huán)境事項(xiàng)的回顧;規(guī)模較小的公司在最初的研究階段并不容易明確哪些領(lǐng)域能夠產(chǎn)生最大的潛在節(jié)約;小企業(yè)需要相對(duì)較少的環(huán)境成本知識(shí)，從整個(gè)公司開始實(shí)施比某一程序更為容易;中小企業(yè)可利用的資源有限，員工無法分配更多的時(shí)間到實(shí)施項(xiàng)目上，因此將更多地從發(fā)票上收集信息;鑒于公司的規(guī)模，難以對(duì)不同的行為進(jìn)行數(shù)據(jù)區(qū)分，也就難以分離到單獨(dú)的步驟，如水、電、燃油是整個(gè)公司共有一張發(fā)票，進(jìn)行區(qū)分只是理論上的做法，具體操作將非常復(fù)雜。
當(dāng)以整個(gè)公司為起點(diǎn)，就能夠避免一種“橫向補(bǔ)助”，因?yàn)槿绻谎芯科髽I(yè)某個(gè)特定的步驟，某些成本被分配到這個(gè)步驟的比例可能偏低或者偏高。
作為整體企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)，一旦初次創(chuàng)建了新賬戶，潛在的節(jié)約就會(huì)顯現(xiàn)出來，進(jìn)而產(chǎn)生推動(dòng)力傳遞到下一階段。
需強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)整體或者局部?jī)煞N啟動(dòng)方式各有自身的優(yōu)勢(shì)，經(jīng)過較長(zhǎng)的一段時(shí)間之后，兩種方法將達(dá)到相同的效果。
因此。
最初確定范圍時(shí)應(yīng)該更加關(guān)注如何更加容易地啟動(dòng)系統(tǒng)，使初始階段取得較好的效果。
第一階段在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中所包括的環(huán)境成本。
由于尚未形成環(huán)境會(huì)計(jì)框架，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)體系至少應(yīng)在新的環(huán)境管理會(huì)計(jì)賬戶中記錄哪些成本尚無定論。
但為了設(shè)定研究的范圍，在開始創(chuàng)建新的環(huán)境管理會(huì)計(jì)賬戶時(shí)確定應(yīng)包括哪些環(huán)境成本至關(guān)重要。
如在有的實(shí)施案例研究中，建議采用以下手段決定是否創(chuàng)建新賬戶：一是應(yīng)包括強(qiáng)制的環(huán)境成本;二是符合能夠從發(fā)票或者簡(jiǎn)短的訪談中獲取信息，發(fā)生的環(huán)境成本在數(shù)量上超過總成本一定的比重的雙重標(biāo)準(zhǔn)。
(三)回顧公司的會(huì)計(jì)體系和生產(chǎn)過程 總體而言，環(huán)境事項(xiàng)回溯的內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和主要的生產(chǎn)行為，創(chuàng)建材料流動(dòng)平衡流程圖和投入產(chǎn)出表。
該步驟的目標(biāo)在于查明企業(yè)的環(huán)境成本，并運(yùn)用第一步驟的信息確定需要?jiǎng)?chuàng)建哪些新的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的賬戶。
(四)重新設(shè)計(jì)賬戶流程，記錄信息 一旦確定了環(huán)境成本，就能夠如步驟三所述，以貨幣單位和實(shí)物單位創(chuàng)建環(huán)境管理會(huì)計(jì)的賬戶。
作為環(huán)境管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵，考慮和包括實(shí)物單位的賬戶尤為重要。
如未來廢物的價(jià)格將要上漲，但如果只提供貨幣單位數(shù)據(jù)，就不能將歷史數(shù)據(jù)與價(jià)格的變化相互比較;但如果以實(shí)物單位記錄，就可以在各年間進(jìn)行比較，從而更好地衡量企業(yè)的業(yè)績(jī)。
通常去改變初始的記錄方式并不方便，至少在首次實(shí)施時(shí)是這樣的。
保持記錄方法相對(duì)的持續(xù)性有助于提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)的接納程度。
(五)發(fā)現(xiàn)潛在的節(jié)約領(lǐng)域 識(shí)別最具節(jié)約潛能的領(lǐng)域的方法主要包括從環(huán)境賬戶獲取信息，發(fā)現(xiàn)最大的支出以及能夠取得潛在節(jié)約的領(lǐng)域。
一旦安排好開支，可能會(huì)出現(xiàn)三種不同的結(jié)果。
其一，環(huán)境成本只占總支出很小的比重，在第一次實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)不選擇進(jìn)行優(yōu)化。
其二，一些環(huán)境成本對(duì)應(yīng)高的支出，相對(duì)易于理解，改變時(shí)不會(huì)引起業(yè)務(wù)上的太大變動(dòng)，因而也不需要外界幫助。
這一類典型的例子是提供給客戶包裝物的重新使用。
第三種情況是程序比較復(fù)雜，難于理解、研究和實(shí)施，需要專業(yè)知識(shí)或者深入研究，因而需要在第二階段進(jìn)行。
圖1顯現(xiàn)出步驟一和步驟五間存在的循環(huán)關(guān)系。
其目的在于對(duì)賬戶流程進(jìn)行持續(xù)的回顧，并且利用信息系統(tǒng)加以改進(jìn)。
第一階
段是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的起點(diǎn)，只是從發(fā)票創(chuàng)建賬戶。
但環(huán)境管理會(huì)計(jì)不僅局限于此，企業(yè)還要持續(xù)地改善賬戶的流程。
(六)運(yùn)用環(huán)境技術(shù)深入研究識(shí)別節(jié)約的領(lǐng)域 步驟五是第二階段的起點(diǎn)，因?yàn)檫@意味著環(huán)境管理會(huì)計(jì)的深入，應(yīng)用更復(fù)雜的環(huán)境概念和技術(shù)。
這種轉(zhuǎn)變將給公司帶來生態(tài)效率，或者將企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N可持續(xù)發(fā)展的組織。
這一步通常需要探明環(huán)境成本的特定知識(shí)，因此很多時(shí)候需要對(duì)外進(jìn)行咨詢。
(七)重新設(shè)計(jì)程序，實(shí)施轉(zhuǎn)變 步驟六是環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)際目標(biāo)，即對(duì)于資源優(yōu)化的利用，同時(shí)為組織節(jié)省費(fèi)用。
從理論上講，不實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)也可以執(zhí)行步驟六，但這與環(huán)境管理會(huì)計(jì)下進(jìn)行的優(yōu)化有所差別。
首先，需要環(huán)境管理會(huì)計(jì)提供研究其實(shí)施的相關(guān)信息。
如果單獨(dú)完成，信息的收集過程會(huì)耗費(fèi)時(shí)間，并且產(chǎn)生額外的費(fèi)用。
其次，實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)將證明所選擇的程序能夠?qū)崿F(xiàn)最佳的節(jié)約。
若單獨(dú)進(jìn)行，只能夠提供經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，并非最佳選擇。
步驟六的更高階段還包括投資評(píng)價(jià)、環(huán)境負(fù)債的計(jì)量，以及進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)。
(八)經(jīng)過一段時(shí)間對(duì)程序進(jìn)行維護(hù) 企業(yè)第一次實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)第一階段和第二階段的步驟，將在某些領(lǐng)域取得減小環(huán)境影響以及減少環(huán)境成本的效果。
公司會(huì)發(fā)現(xiàn)在最初實(shí)現(xiàn)這些潛在的優(yōu)化會(huì)較容易。
然而隨著時(shí)間推移，這些節(jié)約會(huì)越來越難以發(fā)現(xiàn)，帶來的邊際收入也會(huì)遞減。
而企業(yè)追求的是一個(gè)無限優(yōu)化的過程，所以實(shí)施的過程必將經(jīng)歷多年時(shí)間，能夠持續(xù)地加以改進(jìn)是其中的關(guān)鍵。
(九)報(bào)告外部利益相關(guān)者自身的行為 環(huán)境管理會(huì)計(jì)不僅包括優(yōu)化企業(yè)的操作，也包括向外部利益相關(guān)者呈現(xiàn)整個(gè)實(shí)施工作的結(jié)果。
因此，定期以最適合公司的形式(如網(wǎng)頁、小冊(cè)子等等)發(fā)布結(jié)果也非常重要。
改善企業(yè)的形象對(duì)于獲得某種利益特別重要，而為了改善形象，呈現(xiàn)和發(fā)表結(jié)果至關(guān)重要。
一旦環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施到位，公司將非常容易從環(huán)境賬目獲取信息，并且向外部利益相關(guān)者以貨幣單位、尤其是實(shí)物單位提供信息。
對(duì)于環(huán)境進(jìn)展方面有利和不利的信息進(jìn)行交流非常重要，其目的在于促進(jìn)企業(yè)自身的提高，而不只是作為一種短期的市場(chǎng)手段。
三、環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施的系統(tǒng)整合
目前，國內(nèi)相對(duì)忽視對(duì)管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)施研究，引起管理會(huì)計(jì)的實(shí)施過程缺少理論指導(dǎo)，其目標(biāo)與對(duì)象不明，職能與原則不清。
對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)具體實(shí)施的理論結(jié)構(gòu)與應(yīng)用方法進(jìn)行積極探索是克服這一不足的契機(jī)。
在環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)始終圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的可持續(xù)最大化這一最終目標(biāo)，按照環(huán)境管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能與原則，結(jié)合企業(yè)自身情況，適當(dāng)調(diào)整環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施步驟，選擇有用性與適應(yīng)性較強(qiáng)的操作方法，實(shí)現(xiàn)理論結(jié)構(gòu)與應(yīng)用方法的系統(tǒng)整合。
此外，應(yīng)當(dāng)注重各種環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施步驟與方法之間的整合應(yīng)用，避免“管理真空”或者“管理重復(fù)”問題的出現(xiàn)。
企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建【3】
摘 要：近年來環(huán)境問題的不斷惡化，以及消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府等利益相關(guān)者的施壓，將環(huán)境因素納入會(huì)計(jì)體系已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不容忽視的問題。
啤酒釀造業(yè)作為污染密集型行業(yè)已經(jīng)開始著手構(gòu)建環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系，其行業(yè)領(lǐng)先者青島啤酒股份有限公司在環(huán)境成本、環(huán)境投資、績(jī)效評(píng)價(jià)及保障機(jī)制方面進(jìn)行了一些實(shí)踐，并為廣大企業(yè)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建帶來相應(yīng)啟示。
關(guān)鍵詞：環(huán)境管理會(huì)計(jì);體系構(gòu)建;青島啤酒
一、引言
近年來，環(huán)境問題已經(jīng)成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)，保護(hù)環(huán)境的呼聲越來越高。
企業(yè)作為環(huán)境資源的使用者和環(huán)境行為的發(fā)生者，理應(yīng)對(duì)環(huán)境問題負(fù)責(zé)。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國大約有50%的水污染來自企業(yè)，90%的大氣污染來自企業(yè)，70%的能源消耗也是由于企業(yè)。
企業(yè)管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在著相互依存的關(guān)系，以犧牲環(huán)境為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式已經(jīng)不容于低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代，要想達(dá)到環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)利益雙贏的目標(biāo)，就必須加強(qiáng)環(huán)境管理，將環(huán)境因素融入企業(yè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，構(gòu)建環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系。
環(huán)境管理會(huì)計(jì)的提出是為了滿足企業(yè)環(huán)境管理戰(zhàn)略的需要而在投資決策、成本控制、績(jī)效考核等方面融入對(duì)環(huán)境因素的考慮。
本文試圖以啤酒釀造業(yè)這一污染密集型產(chǎn)業(yè)為切入點(diǎn)，從環(huán)境成本控制、環(huán)境項(xiàng)目投資、環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)方面對(duì)行業(yè)領(lǐng)先者――青島啤酒股份有限公司的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行分析。
二、青島啤酒環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容
青島啤酒股份有限公司是世界第六大啤酒制造廠商，1993年同時(shí)在香港交易所和上海證券交易所上市，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷美國、日本、德國、法國、英國、意大利、加拿大、巴西、墨西哥等世界70多個(gè)國家和地區(qū)。
青島啤酒一直以來以履行社會(huì)責(zé)任、防范環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、提升環(huán)�？�(jī)效為宗旨，持續(xù)推進(jìn)精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的環(huán)境管理會(huì)計(jì)機(jī)制。
(一)環(huán)境成本控制
青島啤酒認(rèn)識(shí)到環(huán)境成本不僅包括環(huán)境和其他相關(guān)成本信息，也包括原料、能源等實(shí)物信息，因此從原料采購、生產(chǎn)、包裝、銷售、運(yùn)輸?shù)綇U棄的整個(gè)產(chǎn)品生命周期識(shí)別環(huán)境成本可控點(diǎn)，加強(qiáng)環(huán)境管理，減少環(huán)境支出。
青島啤酒主要通過革新生產(chǎn)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境成本的控制。
青島啤酒在生產(chǎn)、包裝、物流各環(huán)節(jié)推行了一系列節(jié)能減排新技術(shù)，平均每年節(jié)約生產(chǎn)成本7000萬元。
特別是最新研發(fā)的空運(yùn)系統(tǒng)降壓運(yùn)行技術(shù)、制冷變頻技術(shù)、配電低壓補(bǔ)償技術(shù)以及鍋爐分層燃燒技術(shù)大大提高了能源利用率，減少了污染物排放，共節(jié)約成本3723萬元。
同時(shí)，青島啤酒將環(huán)境管理落到各方面，一些細(xì)節(jié)也為企業(yè)環(huán)境成本的控制做出了很大貢獻(xiàn)。
例如，冷廢水回收利用每年為企業(yè)節(jié)約水費(fèi)4.3萬元，廢水處理后用于園林灌溉每年節(jié)約10多萬元，優(yōu)化包裝箱打印字體以減少油墨每年節(jié)約20萬元。
(二)環(huán)境項(xiàng)目投資
青島啤酒不但在進(jìn)行投資決策時(shí)加入對(duì)環(huán)境因素的考慮，而且重點(diǎn)投資環(huán)境項(xiàng)目，實(shí)行清潔生產(chǎn)。
環(huán)境投資項(xiàng)目是實(shí)施環(huán)境管理的重要手段，青島啤酒早已從末端處理轉(zhuǎn)向綜合治理，不斷投資環(huán)境項(xiàng)目，采用最優(yōu)環(huán)境技術(shù)，生產(chǎn)綠色產(chǎn)品。
2010年，青島啤酒共投資5000萬元對(duì)鍋爐脫硫除塵治理、異味處理、噪聲治理等環(huán)保項(xiàng)目進(jìn)行新建或改造。
2013年，投資3425萬元用于污水及煙塵標(biāo)準(zhǔn)加嚴(yán)改造及污水能力提升改造。
投資116萬元將原有沼氣燃放火炬更換為國際先進(jìn)沼氣專用立式蒸汽鍋爐，大大提高了能源利用率和回收率。
投資1020萬元對(duì)二氧化碳回收系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，并組織二氧化碳回收專題交流培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，強(qiáng)化了二氧化碳回收運(yùn)行管理。
(三)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)
青島啤酒設(shè)立了三類環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，全面系統(tǒng)地評(píng)價(jià)環(huán)保目標(biāo)的落實(shí)情況以及環(huán)境績(jī)效的實(shí)現(xiàn)情況。
第一類是排污指標(biāo)，如單位COD、二氧化硫削減率、污染物排放達(dá)標(biāo)率等;第二類是能耗指標(biāo)，如單位產(chǎn)品耗水量、單位產(chǎn)品耗煤量、單位產(chǎn)品耗電量等;第三類是回收利用指標(biāo)，如千升冷麥汁二氧化碳回收量、廢物綜合利用率等。
青島啤酒每三年設(shè)立一個(gè)環(huán)境目標(biāo)，這些目標(biāo)具體化為各種環(huán)境績(jī)效指標(biāo)。
通過對(duì)各工廠數(shù)據(jù)和環(huán)境指標(biāo)對(duì)比，分析各廠環(huán)境績(jī)效差異的原因，分享節(jié)能降耗的經(jīng)驗(yàn)，形成標(biāo)桿管理方法，不斷優(yōu)化環(huán)境管理體制，提高環(huán)境績(jī)效。
在環(huán)境績(jī)效的披露方面，青島啤酒從2008年起每年發(fā)布《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》，從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境等方面進(jìn)行陳述，以便于企業(yè)內(nèi)外了解企業(yè)動(dòng)向和發(fā)展現(xiàn)狀。
青島啤酒的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告除了披露環(huán)境理念、環(huán)境管理體制、節(jié)能降耗新技術(shù)外，還對(duì)環(huán)境績(jī)效做了詳細(xì)披露，包括各種環(huán)境指標(biāo)與去年的比較，環(huán)境目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，企業(yè)取得的環(huán)境榮譽(yù)。
三、青島啤酒環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的保障措施
青島啤酒之所以能形成較為系統(tǒng)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系，其環(huán)境理念、組織機(jī)構(gòu)、責(zé)任劃分等配套保障措施起到了關(guān)鍵作用。
(一)先進(jìn)的環(huán)境理念
青島啤酒認(rèn)為，構(gòu)成企業(yè)的資本不局限在貨幣資本和人力資本上，更有社會(huì)資本、自然資本和信用資本等。
作為一個(gè)有責(zé)任的社會(huì)公民，不能立足于索取，而是要負(fù)責(zé)任推動(dòng)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
因此，青島啤酒一直秉承“好心有好報(bào)”的樸素環(huán)境觀，即利用大自然賜予的資源，創(chuàng)造出蜚聲世界的青島啤酒來回報(bào)社會(huì)。
作為首批“資源節(jié)約型，環(huán)境友好型”企業(yè)試點(diǎn)單位、首批國家“循環(huán)經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)企業(yè)”，青島啤酒一直將環(huán)保工作作為重點(diǎn)，不斷優(yōu)化環(huán)保管理機(jī)制，推廣節(jié)能環(huán)保新技術(shù)，環(huán)境績(jī)效顯著提高，并先后獲得“首屆中國綠金獎(jiǎng)”“國際碳金獎(jiǎng)”“中國綠公司百強(qiáng)”等殊榮。
(二)嚴(yán)密的環(huán)境管理組織機(jī)構(gòu)
青島啤酒針對(duì)環(huán)境管理工作形成了全面系統(tǒng)的組織機(jī)構(gòu)體系。
首先，明確總經(jīng)理為工廠環(huán)保管理第一責(zé)任人，實(shí)行分級(jí)管理和紅黃牌制度、環(huán)境事件一票否決制度。
其次，由各部門負(fù)責(zé)人組成公司環(huán)保管理領(lǐng)導(dǎo)小組，每月召開例會(huì)，會(huì)議內(nèi)容包括環(huán)境安全工作回顧、環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息分析、重點(diǎn)工作推進(jìn)、環(huán)境管理案例分析等。
第三，成立了低碳管理工作推進(jìn)小組，全面負(fù)責(zé)公司的節(jié)能減排、環(huán)境管理工作。
其職責(zé)包括制定環(huán)保戰(zhàn)略規(guī)劃及行動(dòng)計(jì)劃，跟蹤落實(shí)環(huán)保目標(biāo)的完成情況并作出評(píng)價(jià)。
通過嚴(yán)密的組織結(jié)構(gòu)將環(huán)境管理工作落實(shí)到青島啤酒各部門，對(duì)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建起到了極大的推動(dòng)作用。
(三)細(xì)化的崗位責(zé)任制度
青島啤酒將環(huán)保工作落實(shí)到各個(gè)工人，有明確的崗位責(zé)任制度。
具體來說，生產(chǎn)管理總部將環(huán)保目標(biāo)細(xì)分，責(zé)任劃分到各崗位。
每年與各部門簽定目標(biāo)責(zé)任書，制定節(jié)能降耗指標(biāo)，并將指標(biāo)分解到班組，由部門組織班組進(jìn)行能源消耗的周數(shù)據(jù)回顧，對(duì)月目標(biāo)進(jìn)行評(píng)估考核。
此外，青島啤酒在公司總部及每一家工廠均配置了專職環(huán)保人員負(fù)責(zé)環(huán)境管理工作。
各崗位員工各司其職，共同落實(shí)環(huán)保戰(zhàn)略行動(dòng)，對(duì)于環(huán)境管理工作的開展有重要意義。
四、青島啤酒環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系帶來的啟示
青島啤酒從環(huán)境成本、環(huán)境投資、績(jī)效評(píng)價(jià)等多方面推動(dòng)企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，在啤酒行業(yè)起到了良好的示范作用，其環(huán)境管理工作對(duì)于廣大企業(yè)如何構(gòu)建環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系帶來以下啟示與建議。
(一)分析環(huán)境成本與收益
企業(yè)要想建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系，必須對(duì)環(huán)境成本與收益進(jìn)行確認(rèn)與控制。
管理者首先應(yīng)該識(shí)別實(shí)施環(huán)境管理面臨的環(huán)境成本與收益。
環(huán)境成本主要包括技術(shù)革新費(fèi)用、購買環(huán)保設(shè)備費(fèi)用、宣傳策劃費(fèi)用、員工培訓(xùn)費(fèi)用以及認(rèn)證檢測(cè)費(fèi)用等。
而企業(yè)獲得的收益分為實(shí)際收益和虛擬收益，實(shí)際收益是指可以用貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)利益，如企業(yè)收到的環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)境損害賠償、排污交易收入等;虛擬收益主要表現(xiàn)在節(jié)能減排、改善業(yè)績(jī)、提升形象等方面。
通過衡量支出與收益，可以使企業(yè)明確環(huán)境管理的動(dòng)因，積極采取措施加強(qiáng)環(huán)境管理。
另一方面，要采取相關(guān)措施控制環(huán)境成本，實(shí)現(xiàn)環(huán)境收益。
節(jié)能降耗、清潔生產(chǎn)是降低環(huán)境成本，提高環(huán)境績(jī)效的有效途徑，青島啤酒一直不斷研發(fā)新技術(shù)，將節(jié)能減排作為環(huán)境管理工作的重心，經(jīng)過不懈努力其環(huán)境成本大大降低，節(jié)約了一大筆資金，并且提升了企業(yè)形象，無形之中增強(qiáng)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
(二)改進(jìn)環(huán)境投資決策方法
環(huán)境管理會(huì)計(jì)對(duì)投資方案的評(píng)價(jià)不僅僅局限于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的定量分析模型，還需應(yīng)用大量的定性分析方法，如環(huán)境影響分析、價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析等方法。
從長(zhǎng)期來看，環(huán)境因素將成為決定企業(yè)管理者投資決策的重要考慮因素，因此企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，改進(jìn)投資決策方法，將環(huán)境因素考慮在內(nèi)，科學(xué)評(píng)價(jià)投資方案，作出正確的投資決策。
此外，企業(yè)未來要加大對(duì)環(huán)境項(xiàng)目的投資，通過新建和改造產(chǎn)業(yè)鏈，生產(chǎn)清潔產(chǎn)品，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
對(duì)環(huán)境項(xiàng)目的投資雖然在開始時(shí)要投入大量資金，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看不但可以節(jié)約資源，從源頭上減少對(duì)環(huán)境的破壞，壓縮環(huán)境成本，更能降低企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
青島啤酒一直認(rèn)為環(huán)保投入不是成本而是投資，這種投資是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力來源，從2008年到2013年青島啤酒總共投資4.6億元用于環(huán)境項(xiàng)目。
(三)健全績(jī)效評(píng)價(jià)體系
環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)于完善企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系具有深遠(yuǎn)影響，可以幫助企業(yè)找出生產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，不斷修改和完善環(huán)境管理目標(biāo)，從而形成最適合本公司的環(huán)境會(huì)計(jì)管理體系。
企業(yè)要想健全環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系，應(yīng)把重點(diǎn)放在對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)與選擇上，特別是要考慮其實(shí)用性和可行性。
實(shí)用性是指選擇的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)要反映不同階段環(huán)境管理體系的特點(diǎn)和目的，如在環(huán)境管理的最初階段應(yīng)選擇罰款、能耗、污染物等單一、易量化的指標(biāo);在環(huán)境管理體系較為成熟時(shí)，應(yīng)選用生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率、環(huán)境投資效率、平衡計(jì)分卡等綜合性指標(biāo)。
可行性要求選擇的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是能夠通過生產(chǎn)記錄、技術(shù)監(jiān)測(cè)等方式取得的，并且選取的指標(biāo)不宜太多，也不宜太少。
青島啤酒選擇的環(huán)境指標(biāo)主要有三類，貨幣型與指數(shù)型相結(jié)合，對(duì)于提高能源利用率、優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)、尋找成本節(jié)約機(jī)會(huì)具有重要作用，可以全面系統(tǒng)分析其環(huán)境目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，不斷完善環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系。
(四)建立相應(yīng)保障機(jī)制
企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的完善需要相應(yīng)保障機(jī)制的協(xié)同作用，其保障機(jī)制表現(xiàn)在戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任劃分各個(gè)方面。
首先，企業(yè)要將環(huán)保作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)的支撐和動(dòng))力，把“建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型企業(yè)”作為核心價(jià)值觀，將環(huán)境管理納入長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，力求實(shí)現(xiàn)綠色生產(chǎn)、綠色物流、綠色消費(fèi)的規(guī)劃。
其次，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的環(huán)境管理會(huì)計(jì)部門，由高層中一員出任部門經(jīng)理，專門負(fù)責(zé)企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)和維護(hù)工作。
環(huán)境管理部門除了定期審核企業(yè)各部門是否完成了環(huán)境指標(biāo)外，還要負(fù)責(zé)企業(yè)員工環(huán)保意識(shí)培訓(xùn)、監(jiān)督環(huán)保工作執(zhí)行情況并直接向管理層匯報(bào)企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)及環(huán)境報(bào)告。
同時(shí)在研發(fā)部門、采購部門、生產(chǎn)部門、營(yíng)銷部門等各職能部門設(shè)立環(huán)境監(jiān)督員，負(fù)責(zé)監(jiān)督各部門節(jié)能減排情況，環(huán)境監(jiān)督員直接向環(huán)境管理會(huì)計(jì)部門匯報(bào)工作。
最后是責(zé)任劃分，企業(yè)制定具體戰(zhàn)略規(guī)劃后，應(yīng)將產(chǎn)品環(huán)境效率、資源利用率、環(huán)境投資比率、環(huán)境研發(fā)比率、資源綜合利用率等具體化指標(biāo)目標(biāo)落實(shí)到各部門，調(diào)動(dòng)各部門的積極性，發(fā)揮全員力量實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略。
青島啤酒正是在完善的保障措施的作用下，實(shí)現(xiàn)了環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建與應(yīng)用。
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