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論企業(yè)利益相關(guān)者之間的利益沖突的會計治理
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論企業(yè)利益相關(guān)者之間的利益沖突的會計治理
摘 要:利益相關(guān)者理論已成為現(xiàn)代企業(yè)理論的主流觀點,其反映在會計領(lǐng)域就是會計的服務對象在不斷地擴大。在公司經(jīng)營中利益相關(guān)者可以是相互補充的或和平共處的,但是他們也經(jīng)常是不相容的或甚至是極端沖突的。而且這種沖突經(jīng)常表現(xiàn)在會計信息的不對稱及其處在強勢的利益相關(guān)者利用會計信息不對稱侵害其他利益相關(guān)者的利益上。因此,為了消除會計信息不對稱對企業(yè)利益相關(guān)者利益的侵害,必須從企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面構(gòu)建相應的治理機制。
關(guān)鍵詞:利益相關(guān)者;利益沖突;信息不對稱;治理對策
一、引言
近年來,會計及其所提供的會計信息的重要性進一步從上市公司或非上市公司中圍繞著股東知情權(quán)、利潤分配權(quán)等一系列公司內(nèi)部運作事務而發(fā)生的糾紛中顯現(xiàn)出來。各種利益紛爭幾乎都無法離開公司的財務報表,以至于公司法領(lǐng)域出現(xiàn)的最新觀念是“現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的語言是會計”。也就是說,在現(xiàn)代公司中,完善的公司治理結(jié)構(gòu)無法脫離內(nèi)部控制與會計信息系統(tǒng)來加以構(gòu)造。公司治理的廣義概念認為,“廣義地講(公司治理)是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排,這些決定公司的目標,誰在什么狀態(tài)下實施控制,如何控制,風險和收益如何在不同企業(yè)成員之間分配等這樣一些問題。”而會計信息則是實現(xiàn)“風險和收益分配”的基礎(chǔ),是企業(yè)收益分配的重要(甚至往往是唯一)的依據(jù)。
利益相關(guān)者理論已成為現(xiàn)代企業(yè)理論的主流觀點,其反映在會計領(lǐng)域就是會計的服務對象在不斷地擴大。即由單純地向企業(yè)的所有者報告反映經(jīng)營成果、財務狀況及其變動的財務會計信息,轉(zhuǎn)而向投資者以外的,包括債權(quán)人、政府部門、企業(yè)職工以及社會公眾等企業(yè)利益的相關(guān)者報告。財務會計信息既是解決兩權(quán)分離條件下建立的委托一代理關(guān)系中,委托方和受托方信息不對稱的重要手段,同時又是信息不對稱產(chǎn)生的重要源頭之一。因為,作為受托方的經(jīng)營者,在取得企業(yè)的實際控制權(quán)的同時,也就充當了會計信息的生產(chǎn)、發(fā)布和傳播者的角色。這樣,會計信息的提供者與會計信息的使用者之間的信息不對稱就是不言自明的了。在本文中,筆者試圖在現(xiàn)代企業(yè)理論的指導下,構(gòu)建治理信息不對稱,緩解利益相關(guān)者之間利益沖突的新機制。
二、企業(yè)利益相關(guān)者之間的利益沖突及其會計信息不對稱
現(xiàn)代企業(yè)將一群利益相關(guān)者組合到一起,以期謀求各自利益的最大化。然而,盡管現(xiàn)代利益相關(guān)者理論描述了一幅企業(yè)為所有關(guān)聯(lián)者帶來利益和福祉的美好圖景,但殘酷的現(xiàn)實常常將“夢想”擊得粉碎�，F(xiàn)實中,公司經(jīng)營中的利益相關(guān)者可以是相互補充的或和平共處的,但是他們也經(jīng)常是不相容的甚至是極端沖突的。例如,消費者想以低價購買高質(zhì)量的商品;所有者想使回報最大化;雇員想使收入最大化;財經(jīng)分析者想公司提高其股票價值;媒體想要有內(nèi)容的故事;環(huán)境活動分子想終止污染或要求工廠關(guān)門;社區(qū)想得到各種工作崗位并讓公司融合到社區(qū)生活中;各個政府部門要求遵守規(guī)則、繳稅和良好社會關(guān)系,如此等等。這些利益要求許多是與公司經(jīng)營目標一致的,有些卻是相左的。
上述企業(yè)利益相關(guān)者之間的利益沖突,在現(xiàn)實中突出表現(xiàn)為處于強勢的利益相關(guān)者利其在委托一代理關(guān)系中的強勢地位和信息優(yōu)勢為自己謀取私利,從而損害其他弱勢地位利益相關(guān)者的利益。這在現(xiàn)代企業(yè)的代表——上市公司中更是如此。
在上市公司中,當公司的股份被廣泛地分散持有時,股東和上市公司管理層之間存在嚴重的信息不對稱:第一,前者不知道公司在發(fā)生什么事,不知道公司披露的信息(主要是財務會計信息)是否屬實,也不知道公司是否隱瞞重大信息;第二,股東不敢肯定公司管理層和控股大股東是否會“掏空”上市公司。
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