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淺議稅收會計納稅會計與稅務(wù)會計
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摘要:在財務(wù)管理過程中，稅收會計、納稅會計與稅務(wù)會計這三個專業(yè)術(shù)語雖然表面看起來差別不大，卻有著不同的內(nèi)涵，也是三個極易混淆的概念。從廣義上，稅務(wù)會計包含稅收會計和納稅會計;從狹義上，稅務(wù)會計即指企業(yè)的納稅會計。本文主要是通過對淺議稅收會計納稅會計與稅務(wù)會計進行相關(guān)闡述，希望有助于人們的理解。
關(guān)鍵詞:稅收會計 納稅會計 稅務(wù)會計
改革開放以來，我國相關(guān)部門不斷對會計制度進行改革與創(chuàng)新，徹底改變了傳統(tǒng)財稅合一的會計模式，并與國際先進會計體制相接軌。從中建立與西方財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計三大會計體系相一致的，適合我國國情的會計企業(yè)財務(wù)會計體制，這也是我國稅務(wù)會計發(fā)展與改革的必然趨勢。因而，稅收會計、納稅會計與稅務(wù)會計油然而生。但是，人們對于這三個概念的界定一直沒有達成共識，可謂眾說紛紜，莫衷一是，需要人們對其進行更深層次的探討。本文主要是對這三個概念進行比較、分析，并對其進行詳細的闡述。
從表面上理解,稅務(wù)會計指的是關(guān)于稅務(wù)方面的會計,該職業(yè)的人員主要施工從事稅收方面的工作，并且包含了納稅人和相關(guān)國家稅務(wù)機關(guān)這兩方面的稅收活動內(nèi)容。如果從納稅人的角度來看,此時的稅務(wù)會計稱可以稱為納稅會計;如果站在征稅人角度,稅務(wù)會計稱為稅收會計。因此，我們可以將納稅會計和稅收會計概況為稅務(wù)會計,并將其列入到稅務(wù)會計之列。
作為國家預(yù)算會計的一個分支——稅收會計,它主要是為了反映出相關(guān)企事業(yè)單位、個人的所得稅、公司入庫和提退的稅務(wù)情況，是屬于國家政府會計范疇的一門專業(yè)會計。而納稅會計，指的是根據(jù)稅收法規(guī)定的相關(guān)要求,并結(jié)合企業(yè)與個人的實際情況，通過運用會計學的相關(guān)理論方法，采用貨幣形式來進行計價,將納稅人與企業(yè)的稅務(wù)情況連續(xù)、系統(tǒng)、詳細地統(tǒng)計出來，進而作為監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動的依。此外，與稅收會計的執(zhí)行情況不一樣，納稅會計還有直接受稅法制約的特點，必須按照相關(guān)法律法規(guī)進行。其中，稅務(wù)會計則是采用專門會計理論和方法,對社會再生產(chǎn)過程中的稅務(wù)資金例如稅收會計和納稅會計的運作情況進行監(jiān)督與控制。
一、稅收會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別
(一)稅收會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系
稅收會計與稅務(wù)會計的概念在我國出現(xiàn)的時間相同,都處于同一時期，因為存在稅收的情況,就會有核算應(yīng)征稅款的稅收會計和計算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會計出現(xiàn)。同時，他們之間必須通過稅法來銜接在一起，并受稅法的約束，這就要求稅務(wù)會計通過定期地監(jiān)督納稅人自身必須依法納稅，并守法行事;而稅收會計則主要是監(jiān)督納稅人繳納稅金必須及時、足額、守法。由此可見，兩者是相輔相成的，缺一不可，他們之間存在著必然的內(nèi)在聯(lián)系。
(二)稅收會計與稅務(wù)會計的區(qū)別
從文字表面上看來，稅收會計與稅務(wù)會計兩者差別不大,但是，細究其內(nèi)涵卻存在著顯著的差異,并非簡單的概念差別。然而，目前我國不少人都將其混為一體，不能對其進行區(qū)別,這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐,也會不同程度地影響到我國會計工作效率。本文主要從以下方面對其進行區(qū)別：
1、會計目標不同
會計的工作目標與工作任務(wù)往往是由會計的主體決定的,對于不同的會計主體其工作目標是不相同的。同時，還要結(jié)合我國企業(yè)和相關(guān)納稅人的實際情況，對稅收體制進行改革，提高稅收的透明度,查補偷漏稅行為,防止出現(xiàn)偷稅漏稅的違法行為。因此，此過程可以通過稅收會計來對其進行核算, 形成稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相互約束機制，并確保企業(yè)與個人的稅收行為依法進行,為我國會計行業(yè)最終走上正規(guī)化、法制化道路提供先決條件。對于稅務(wù)會計，其主要是對納稅人進行計稅,記錄納稅人的納稅情況，并向國家相關(guān)部門提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動的信息，確保納稅過程信息的透明化。因此，相關(guān)納稅人要符合管理當局的基本要求,根據(jù)納稅人的情況進行稅務(wù)籌劃活動,減少納稅資金的有效途徑, 尋求經(jīng)濟納稅，以實現(xiàn)企業(yè)降低成本,實現(xiàn)利益最大化的目標的，此外，相關(guān)納稅人還要滿足稅收機關(guān)的需要,保證及時、足額地繳納稅金，提高企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)的運作效率。
2、會計主體不同
經(jīng)分析可知，稅收會計的主體是國家稅務(wù)機關(guān)，他們的職能是直接負責組織稅金征收與人庫情況，避免稅金的來源途徑單一化。該會計主體包括從基層稅務(wù)所到國家稅務(wù)總局等的各級稅務(wù)機關(guān)。但是，有些特殊的稅務(wù)機關(guān)并不列入到稅收會計主體，必須將其區(qū)別開來，而不能混為一談，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的稅務(wù)機關(guān)才是稅收會計的主體，也就是會計主體要從國家層面上來區(qū)別。與稅收會計的主體不同，稅務(wù)會計的主體主要是負有納稅義務(wù)的納稅人，涉及到法人和自然人。也就是他們達到相關(guān)納稅要求后，應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，結(jié)合我國國情與相關(guān)納稅人的具體情況，運用恰當?shù)臅嫹椒�，對其�?yīng)稅行為進行連續(xù)、有效、系統(tǒng)、詳細地反映和核算，以便納稅人繳納稅費時公正、及時、足額，還能夠起到規(guī)范納稅人活動的作用。
(三)會計體系不同
在會計體系分類中，稅收會計與稅務(wù)會計所屬的會計體系不相同，稅收會計屬于國家預(yù)算會計體系，處于政府會計部門的管轄范圍。改革開放以來，我國稅收在國民經(jīng)濟中扮演著越來越重要的角色，稅收會計也經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程。使得會計核算體系不斷完善、發(fā)展，從而作為一門核算和監(jiān)督稅收資金運動的專業(yè)會計——稅收會計才真正獨立，并將是我國會計體系中的一個重要分支。而稅務(wù)會計體系歸屬于企業(yè)會計體系，不屬于國家監(jiān)管的范疇。但是，隨著稅制的不斷建立與完善，稅收費用對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響也越來越大，并在很大程度上對企業(yè)的發(fā)展與生存提供動力，進而影響企業(yè)的利益分配與企業(yè)目標的實現(xiàn)。因而，相關(guān)企業(yè)對稅收費用越來越重視，有條件的企業(yè)還設(shè)立相關(guān)部門來探討稅務(wù)會計情況，進而為企業(yè)節(jié)約成本開支，實現(xiàn)利益最大化目標提供可靠保障。由此可見，稅務(wù)會計來源于企業(yè)財務(wù)會計，專門是為了研究企業(yè)的稅收資金及其運作情況的專業(yè)會計。調(diào)查顯示，目前稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計已成為西方現(xiàn)代企業(yè)會計體系的幾大支柱，并是構(gòu)成其企業(yè)體系的基礎(chǔ)，在其稅務(wù)會計改革過程中扮演著重要的角色。
因此，我國相關(guān)部門也應(yīng)該與時俱進，對會計體系進行更深層次的探討，借鑒西方先進的會計理論，充分重視會計在國民經(jīng)濟發(fā)展中的作用，并將稅收、財務(wù)會計與管理會計構(gòu)成一個新的會計體系，使之成為我國會計體系基石，促進我國企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益空間，并為我國會計體系不斷創(chuàng)新、改革提供保障。
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