新準則下存貨跌價準備的會計核算

時間：2022-09-30 13:37:41 會計畢業(yè)論文我要投稿

相關推薦

新準則下存貨跌價準備的會計核算

　　摘要：《企業(yè)會計準則第1號-存貨(2006)》的頒布實施,對存貨跌價準備的會計核算進行了新的規(guī)定,就存貨跌價準備會計核算了分析,以期對同仁開展會計實務有所幫助。

新準則下存貨跌價準備的會計核算

　　關鍵詞：新準則;存貨;跌價準備;會計核算

　　《企業(yè)會計準則第1號―存貨(2006)》規(guī)定,資產(chǎn)負債表日,存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計量;當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時,存貨按可變現(xiàn)凈值計量,同時按照成本與可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備,計入當期損益。存貨跌價準備的計量以及存貨跌價準備的會計處理。

　　一、需要計提存貨跌價準備的情形

　　1.存貨可變現(xiàn)凈值低于成本,需要計提存貨跌價準備的情形:

　　(1)企業(yè)擁有的該存貨的市場價格持續(xù)下跌,且在可預見的未來無回升的希望。

　　(2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。

　　(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不能適應新產(chǎn)品生產(chǎn)需要,該原材料的市場價格又低于其賬面成本。

　　(4)企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導致市場價格逐漸下跌,其他足以證明該存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。實際工作中,如果企業(yè)存貨存在上述情形之一,則可以判斷存貨成本低于可變現(xiàn)凈值,需要計提存貨跌價準備。

　　2.企業(yè)存貨如果存在下列情形之一的,則表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零:

　　(1)已霉爛變質的存貨。

　　(2)已過期且無轉讓價值的存貨。

　　(3)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　(4)其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　二、存貨可變現(xiàn)凈值的一般確定原則

　　1.可變現(xiàn)凈值的一般確定原則。

　　(1)對于直接出售的存貨:存貨可變現(xiàn)凈值=資產(chǎn)負債表日存貨的估計售價-估計的銷售費用及相關稅費。

　　(2)對于需要加工后再出售的存貨:存貨可變現(xiàn)凈值=資產(chǎn)負債表日存貨的估計售價-至完工時將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用及相關稅費。

　　2.“資產(chǎn)負債表日存貨的估計售價”的確定方法。

　　(1)如有合同,在合同數(shù)量內以合同價做為估計售價,超過合同數(shù)量的部分按照一般市場價做為估計售價。

　　(2)如無合同,則全部按照一般市場價做為估計售價。

　　三、企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值應考慮的因素

　　企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎,并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

　　1.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應當以取得確鑿證據(jù)為基礎。確定存貨的可變現(xiàn)凈值必須建立在取得的確鑿證據(jù)的基礎上,這里所講的“確鑿證據(jù)”是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值和成本有直接影響的客觀證明。

　　(1)存貨成本的確鑿證據(jù)。存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本,應當以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)。

　　(2)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù),是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明,如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方或銷貨方提供的有關資料和生產(chǎn)成本資料等。

　　2.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應當考慮持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同,確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨,其可變現(xiàn)凈值的計算就不相同,企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時,應考慮持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的通�？梢苑譃槿缦聨追N

　　(1)持有以備出售,如商品、產(chǎn)成品,其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨。

　　(2)將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用,如材料等。

　　3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應當考慮資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。資產(chǎn)負債表日后事項應當能夠確定資產(chǎn)負債表日存貨的存在狀況,即在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時,不僅要考慮資產(chǎn)負債表日與該存貨相關的價格與成本波動,還應考慮未來的相關事項。也就是說,不僅限于財務報告批準報出日之前發(fā)生的相關價格與成本波動,還應考慮以后期間發(fā)生的相關事項。

　　四、計提存貨跌價準備的方法

　　(1)企業(yè)通常應該按照單個存貨項目計提存貨跌價準備,企業(yè)應當將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較,按較低者計量存貨,并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備。(2)對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類別計提存貨跌價準備,即按存貨類別的成本總額與可變現(xiàn)凈值的總額進行比較,每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值。(3)與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準備,即存貨所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同,具有相同的風險和報酬。在這種情況下可以對該存貨進行合并計提存貨跌價準備。

　　五、存貨跌價準備的會計處理

　　1.存貨跌價準備計提

　　借:資產(chǎn)減值準備―存貨跌價準備貸:存貨跌價準備

　　2.存貨跌價準備的轉回。由于以前減計存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,不是在當期造成存貨可變現(xiàn)價值高于成本的其他因素,這種情況下可以轉回計提的存貨跌價準備。當計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復,其沖減的跌價準備金額應以“存貨跌價準備”科目的余額沖減至零為限。

　　借:存貨跌價準備貸:資產(chǎn)減值損失―存貨跌價損失

　　3.存貨跌價準備核銷

　　借:存貨跌價準備貸:存貨

　　4.發(fā)出存貨結轉計提的存貨跌價準備

　　借:存貨跌價準備貸:主營業(yè)務成本

　　[例1]:甲公司發(fā)出材料按照加權平均法計價,期末計價按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,按照單項存貨計提跌價準備,在結轉成本時結轉。2008年末甲公司A產(chǎn)品成本1000萬元(其中:60%訂有合同,合同價700萬元,預計銷售稅費70萬元;其余部分預計售價420萬元相關稅費60萬元)。2009年訂了合同的全部售出,未定合同的部分只售出10%,年末剩余產(chǎn)品預計售價300萬元,預計相關稅費60萬元。分別計算2008年和2009年末甲公司A產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備。

　　分析:2008年12月31日,定有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值:700-70=630萬元,可變現(xiàn)凈值630萬元>賬面成本600萬元,故以賬面成本計價。未定合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值:420-60=360萬元,可變現(xiàn)凈值360萬元<賬面成本400萬元,故應計提存貨跌價準備:400-360=40萬元。

　　借:資產(chǎn)減值損失40萬元貸:存貨跌價準備40萬元

　　A產(chǎn)品賬面價值的年末數(shù)為:1000-40=960萬元。

　　2009年12月31日:未定合同的A產(chǎn)品售出部分為:400×10%=40萬元,剩余部分為:400-40=360萬元;剩余部分的可變現(xiàn)凈值為:300-60=240萬元;剩余部分應計提跌價準備為:360-240=120萬元。10%售出部分需轉出的存貨跌價準備為:40×10%=4萬元。需補提的存貨跌價準備:120-(40-4)=84萬元。

　　未定合同部分售出10%結轉成本時:

　　借:主營業(yè)務成本40萬元貸:存貨40萬元

　　同時轉出相應計提的存貨跌價準備:

　　借:存貨跌價準備4萬元貸:主營業(yè)務成本4萬元

　　期末補提存貨跌價準備:

　　借:資產(chǎn)減值損失84萬元貸:存貨跌價準備84萬元

　　參考文獻

　　[1]財政部.《企業(yè)會計準則第1號―存貨(2006)》.(財會[2006]3號)

　　[2]山西省會計人員繼續(xù)教育教材編寫組.《山西省2010年會計人員繼續(xù)教育讀本》.山西出版集團山西經(jīng)濟出版社,2010

【新準則下存貨跌價準備的會計核算】相關文章：

存貨期末計量及跌價準備的會計核算10-09

新準則下修改其它債務條件債務重組的處理10-05