- 相關(guān)推薦
會(huì)計(jì)造假與會(huì)計(jì)犯罪
摘要：會(huì)計(jì)造假及會(huì)計(jì)犯罪都會(huì)損害各方利益，阻礙國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。通過(guò)整理我國(guó)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)造假及會(huì)計(jì)犯罪問(wèn)題的研究，對(duì)會(huì)計(jì)犯罪的特點(diǎn)進(jìn)行了描述，并從企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)煞矫嫒胧�，為�?huì)計(jì)造假及會(huì)計(jì)犯罪的防范提出自己的建議。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假;會(huì)計(jì)犯罪;特點(diǎn);防范措施
1引言
近年來(lái)，會(huì)計(jì)造假一直一個(gè)倍受關(guān)注的熱點(diǎn)話題。所謂的會(huì)計(jì)造假是指財(cái)務(wù)人員或公司管理層違反國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增利潤(rùn)或者隱瞞利潤(rùn)以達(dá)到某種目的。馬克思曾說(shuō)過(guò)，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，說(shuō)明會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著舉足輕重的角色，是經(jīng)濟(jì)管理運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中不可或缺的一部分。因此，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的蔓延，不僅會(huì)損害國(guó)家及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也誤導(dǎo)了會(huì)計(jì)信息使用者，更有甚者，會(huì)擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，不利于經(jīng)濟(jì)管理的有序運(yùn)行。
當(dāng)會(huì)計(jì)造假行為違法了相關(guān)法規(guī)，就在一定程度上形成了會(huì)計(jì)犯罪。陳紅、劉琪瑤等(2002)提出，會(huì)計(jì)犯罪是會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中利用工作職務(wù)之便，為謀取非法經(jīng)濟(jì)利益，直接或間接實(shí)施侵害社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)秩序，觸犯國(guó)家刑律而應(yīng)當(dāng)受到處罰的行為。
國(guó)內(nèi)關(guān)于會(huì)計(jì)造假與會(huì)計(jì)犯罪的研究文獻(xiàn)大多集中于概念、會(huì)計(jì)造假手法以及對(duì)會(huì)計(jì)造假的監(jiān)管。羅韻軒等(2002)通過(guò)安然公司會(huì)計(jì)造假事件，理性反思了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，并從會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的角度對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題進(jìn)行了深入剖析和探討。而陳紅(2002)針對(duì)會(huì)計(jì)虛假信息嚴(yán)重泛濫，會(huì)計(jì)人員直接或間接參與經(jīng)濟(jì)犯罪的現(xiàn)象日益增多，提出會(huì)計(jì)犯罪的概念，對(duì)會(huì)計(jì)犯罪的內(nèi)涵及外延進(jìn)行了界定。程安林等(2005)從博弈論的角度對(duì)會(huì)計(jì)造假和監(jiān)管進(jìn)行了理論分析，構(gòu)建了會(huì)計(jì)造假與監(jiān)管的博弈模型。甘群(2006)深入研究了會(huì)計(jì)舞弊手法。馮述娜(2008)詳述了存在于行政事業(yè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息加工處理和報(bào)告過(guò)程中的會(huì)計(jì)造假手段。程安林等(2009)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的理性人追求效用最大化原理、博弈理論、行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果對(duì)會(huì)計(jì)造假的深層激勵(lì)予以經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析和解釋，文章提到，會(huì)計(jì)造假是出于個(gè)人實(shí)體追求效用最大而對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的負(fù)面影響，是造假主體追求利益與監(jiān)管在最小支出下博弈后利益均衡的結(jié)果。楊欣(2010)認(rèn)為多數(shù)人易混淆會(huì)計(jì)違法與會(huì)計(jì)犯罪，因此深入分析了會(huì)計(jì)違法和會(huì)計(jì)犯罪的特征，明確了會(huì)計(jì)違法和會(huì)計(jì)犯罪的關(guān)系，進(jìn)一步分清了會(huì)計(jì)違法和會(huì)計(jì)犯罪所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。彭海紅等(2013)從會(huì)計(jì)犯罪手段、會(huì)計(jì)犯罪特點(diǎn)以及預(yù)防會(huì)計(jì)犯罪的途徑和措施三個(gè)大的方面對(duì)會(huì)計(jì)犯罪問(wèn)題進(jìn)行了探討。
關(guān)于會(huì)計(jì)犯罪的實(shí)證研究極少，我國(guó)程安林等(2013)學(xué)者有針對(duì)性地從公司內(nèi)部控制層面出發(fā)，實(shí)證研究了滬深A(yù)股上市公司內(nèi)部控制的形式有效性與會(huì)計(jì)舞弊的關(guān)系進(jìn)行研究，結(jié)果表明，內(nèi)部控制的形式有效性因素與會(huì)計(jì)舞弊行為的關(guān)系不顯著，這說(shuō)明關(guān)注內(nèi)部控制制度形式上的完善無(wú)法從根本上防范會(huì)計(jì)舞弊。
2會(huì)計(jì)犯罪的特點(diǎn)
會(huì)計(jì)犯罪是一種復(fù)雜的現(xiàn)象，除了其他原因外，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)性和逐利性，使一些人為了追求高額收益而不擇手段，以至不顧以身試法進(jìn)行犯罪活動(dòng)，也成為產(chǎn)生這類犯罪的重要原因。從最近幾年來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)犯罪的情況考察，可以看到這類犯罪具有如下主要特征：
2.1犯罪數(shù)量大幅增加，明顯呈上升趨勢(shì)
自2002年安然事件后，緊接著發(fā)生的世通事件和施樂(lè)事件，是近些年來(lái)發(fā)生在美國(guó)的世界級(jí)大公司財(cái)務(wù)丑聞案件。國(guó)內(nèi)方面，通過(guò)查看證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站上公布的信息及行政處罰決定公告，發(fā)現(xiàn)，截至2013年12月底，有10家上市公司因財(cái)務(wù)造假而遭受證監(jiān)會(huì)處罰，9家上市公司因?yàn)樨?cái)務(wù)造假正在接受調(diào)查，這是證監(jiān)會(huì)披露出的所監(jiān)控到的會(huì)計(jì)造假案，未發(fā)現(xiàn)的造假案以及未上市公司的會(huì)計(jì)造假案的數(shù)據(jù)可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于監(jiān)控到的數(shù)據(jù)。盡管政府部門(mén)規(guī)范制度，司法機(jī)關(guān)嚴(yán)厲打擊，審計(jì)部門(mén)強(qiáng)化監(jiān)督，但這類犯罪的增長(zhǎng)趨勢(shì)并未得到遏制。
2.2大案要案顯著增加，犯罪金額巨大
會(huì)計(jì)犯罪中的大案要案明顯增加。例如，對(duì)猴王集團(tuán)及ST猴王的審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，猴王集團(tuán)上報(bào)總資產(chǎn)為34.14億元，核實(shí)數(shù)為8.95億元;賬面負(fù)債26.96億元，核實(shí)數(shù)為33.12億元;賬面虧損3.05億元，核實(shí)數(shù)為34.92億元。該公司1994年到1996年年報(bào)顯示三年的炒股收益高達(dá)5200萬(wàn)元，而實(shí)際是動(dòng)用10億元巨額炒股，炒股虧損2.896億元。
1998年中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)紅光實(shí)業(yè)公司進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，紅光公司在股票發(fā)行上市申報(bào)材料中稱1996年度盈利5400萬(wàn)元。經(jīng)查實(shí)，紅光公司虛報(bào)利潤(rùn)1.57億元，1996年實(shí)際虧損1.03億元;紅光公司上市后，在1997年公布的中期報(bào)告中，將虧損6500萬(wàn)元虛報(bào)凈盈利1674萬(wàn)元，虛構(gòu)利潤(rùn)8174萬(wàn)元;在1998年4月公布的1997年年度報(bào)告中，將實(shí)際虧損2.2952億元披露為虧損1.98億元，少報(bào)虧損3152萬(wàn)元。
2001年，“鄭百文公司”上市前虛增利潤(rùn)1908萬(wàn)元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料;上市后三年采取虛提返利，費(fèi)用掛帳，無(wú)依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，累計(jì)虛增利潤(rùn)1.439億元。
2001年8月3日，證監(jiān)會(huì)對(duì)“銀廣廈”正式立案調(diào)查，查明該公司通過(guò)偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元。
2.3企業(yè)犯罪日益增多，危害社會(huì)十分嚴(yán)重
近年來(lái)，一些公司、企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以謀取不法經(jīng)濟(jì)利益的犯罪活動(dòng)滋長(zhǎng)蔓延，屢禁不止，根據(jù)有關(guān)資料揭示，在會(huì)計(jì)犯罪中，單位犯罪日益增多，特別是一些重大案件，往往為單位實(shí)施的犯罪，對(duì)社會(huì)造成十分嚴(yán)重的危害。例如，猴王集團(tuán)、紅光實(shí)業(yè)、鄭百文公司、銀廣廈、三九醫(yī)藥、活力28、幸福實(shí)業(yè)、重慶華立、上海嘉寶實(shí)業(yè)等上市公司，通過(guò)編造虛假進(jìn)賬單、虛增應(yīng)收帳，虛增庫(kù)存、虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用掛帳、違規(guī)賬務(wù)處理、虛評(píng)資產(chǎn)等手段，提供失真財(cái)務(wù)報(bào)告，向會(huì)計(jì)信息使用者傳遞虛假會(huì)計(jì)信息，以謀求自己的私利，其行為嚴(yán)重?cái)_亂了會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序。 3會(huì)計(jì)造假及會(huì)計(jì)犯罪的防范
無(wú)論會(huì)計(jì)造假還是會(huì)計(jì)犯罪，最終都會(huì)給企業(yè)、社會(huì)及各利益相關(guān)方帶來(lái)?yè)p害，情節(jié)嚴(yán)重的情況下，甚至?xí)䲠_亂社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序，給國(guó)計(jì)民生帶來(lái)不可小覷的危害。因此，為了維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的有效運(yùn)行，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，有必要從企業(yè)內(nèi)部和外部著手，一起努力防止這種違法犯罪行為的發(fā)生。
3.1內(nèi)部措施
從企業(yè)內(nèi)部的角度來(lái)看，主要建議采取以下措施來(lái)防范會(huì)計(jì)造假及會(huì)計(jì)犯罪：
(1)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法律及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
保證企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定運(yùn)行，加強(qiáng)企業(yè)高管層及內(nèi)部員工的法律素養(yǎng)，營(yíng)造遵紀(jì)守法的文化氛圍，杜絕鉆法律的空子而為自己或企業(yè)謀取私利的行為。會(huì)計(jì)人員的行為是否構(gòu)成會(huì)計(jì)犯罪，需要考慮其是否遵守會(huì)計(jì)法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。企業(yè)高管層更不應(yīng)給予會(huì)計(jì)人員壓力，使其編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。
(2)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。
盡管程安林等(2013)的研究表明，企業(yè)內(nèi)部控制形式的有效性并不能從根本上防范會(huì)計(jì)舞弊，但是，如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行，那么企業(yè)就會(huì)存在很大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也很難有序進(jìn)行。因此，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅能規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)管理體制，而且，更好的監(jiān)管也會(huì)保障企業(yè)會(huì)計(jì)人員的舞弊風(fēng)險(xiǎn)降低，從而防范會(huì)計(jì)犯罪。
(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行記錄，最后也由會(huì)計(jì)人員編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，那么，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育就顯得尤為重要。有的會(huì)計(jì)人員為了謀取私利鋌而走險(xiǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假事件不斷發(fā)生，更有甚者導(dǎo)致會(huì)計(jì)犯罪行為。因此，為了減少會(huì)計(jì)造假或會(huì)計(jì)犯罪行為，就要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的道德建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及責(zé)任意識(shí)。
3.2外部措施
聘請(qǐng)專業(yè)第三方(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但需要避免第三方與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，防范企業(yè)“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”的行為。外部監(jiān)管相對(duì)于內(nèi)部監(jiān)管更有效，但是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任，應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)來(lái)執(zhí)行，而應(yīng)避免由高管出面。
參考文獻(xiàn)
[1]張麗.經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要[J].會(huì)計(jì)之友，1994，(05)：23.
[2]陳紅.治理經(jīng)濟(jì)犯罪首先要治理會(huì)計(jì)犯罪[J].廣西會(huì)計(jì)，2003，(05)：1617.
[3]劉琪瑤，趙敬.會(huì)計(jì)違法與會(huì)計(jì)犯罪的界定[J].遼寧財(cái)稅，2002，(12)：43.
[4]羅韻軒，彭志軍.從安然公司破產(chǎn)看根治上市公司會(huì)計(jì)造假[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2002，(04)：3235.
[5]程安林，梁芬蓮.會(huì)計(jì)造假的博弈分析與監(jiān)管的政策建議[J].生產(chǎn)力研究，2005，(02)：223224.
[6]甘群.上市公司會(huì)計(jì)舞弊的手法與治理[J].財(cái)會(huì)研究，2006，(12)：5152.
[7]馮述娜.會(huì)計(jì)造假手段揭底[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008，(09)：41.
[8]程安林，梁芬蓮，黎軍.會(huì)計(jì)造假與會(huì)計(jì)監(jiān)管的博弈分析[J].商業(yè)研究，2009，(06)：142144.
[9]楊欣.會(huì)計(jì)違法與犯罪芻議[J].會(huì)計(jì)之友(中旬刊)，2010，(07)：126128.
[10]彭海紅，汪忠華，鄧文娟.有關(guān)會(huì)計(jì)犯罪問(wèn)題的淺議[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，(07)：168169.
[11]程安林，梁芬蓮，季潔.基于會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)部控制形式有效性研究[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，(02)：7787.
[12]陳周.會(huì)計(jì)信息失真的倫理學(xué)分析――從猴王集團(tuán)破產(chǎn)案談起[J].四川會(huì)計(jì)，2001，(10)：79.
[13]中國(guó)證監(jiān)會(huì).關(guān)于紅光實(shí)業(yè)公司違反證券法規(guī)行為的處罰決定(證監(jiān)罰字[1998]75號(hào))[Z].
[14]清怡.銀廣廈重組似蜀道難[N].西安晚報(bào)，20010910
[15]中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的相關(guān)處罰決定[Z].
【會(huì)計(jì)造假與會(huì)計(jì)犯罪】相關(guān)文章：
會(huì)計(jì)造假案例分析論文10-09
會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象及應(yīng)對(duì)10-08
關(guān)于會(huì)計(jì)造假手段的探究論文10-05
淺談上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題10-05
會(huì)計(jì)犯罪的存在因素和防范分析論文10-13
試論我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假研究的論文范文10-07
心理學(xué)論文：犯罪心理學(xué)角度探析會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪10-09