上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注的改進(jìn)

　　上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注的改進(jìn)【1】

　　摘要：會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)基本財(cái)務(wù)報(bào)表信息的說明、補(bǔ)充或解釋，它作為財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，以其自身特有的優(yōu)勢(shì)而倍受關(guān)注。

　　但隨著社會(huì)分工日益復(fù)雜細(xì)密、理論不斷深入、法規(guī)不斷完善，人們逐漸認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性。

　　本文試圖從完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度角度出發(fā)，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的披露問題進(jìn)行探討，并提出改進(jìn)建議。

　　關(guān)鍵詞：上市公司;會(huì)計(jì)報(bào)表附注;信息披露

　　經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中顯示出越來越重要的作用，因而其真實(shí)性、相關(guān)性、可靠性成為廣大投資者信任企業(yè)投資于資本市場(chǎng)的基礎(chǔ)。

　　但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，會(huì)計(jì)報(bào)表逐漸暴露其局限性。

　　因而，在基本會(huì)計(jì)報(bào)表之外提供其他輔助性的信息順應(yīng)了上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜化、投資主體的日益多元化和人們對(duì)會(huì)計(jì)信息充分披露的客觀要求，但是由于會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息量大、內(nèi)容復(fù)雜，披露上的靈活性較大，一定程度上影響了有關(guān)各方的權(quán)益和我國(guó)資本市場(chǎng)健康快速發(fā)展。

　　一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注概述

　　(一)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的涵義

　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注都有明確的定義，在我國(guó)的2006年新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對(duì)于附注的解釋是：“附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明。

　　” 為了便于使用者理解，企業(yè)按照一定的程序、方法，把日常發(fā)生的大量的、不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、分類、計(jì)量、匯總成系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算記錄作為會(huì)計(jì)報(bào)表的解釋或補(bǔ)充，成為財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分。

　　(二)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的重要性及作用

　　具體來講，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重要性及其作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

　　企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

　　2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露增強(qiáng)了會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可理解性，提高了會(huì)計(jì)報(bào)表信息的反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以通過圖表、文字說明等方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息進(jìn)行解釋，將抽象的數(shù)據(jù)分解成若干具體項(xiàng)目，并說明產(chǎn)生各項(xiàng)目的會(huì)計(jì)方法和原因等，這樣能滿足所有信息使用者的需要，便于會(huì)計(jì)信息使用者正確、合理地選擇所需要的會(huì)計(jì)信息。

　　二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露現(xiàn)狀及存在問題

　　我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露從開始提出到現(xiàn)在，經(jīng)歷了十幾年的發(fā)展，其取得的成績(jī)是有目共睹的，其內(nèi)容與形式都在進(jìn)行不斷的完善，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求越來越吻合，迎合了信息使用者的需求，但在看到優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)我們也要看到不足，采取措施進(jìn)行彌補(bǔ)，促使其進(jìn)一步發(fā)展，更加完善。

　　通過對(duì)多家上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析，有以下方面不足：

　　(一)重要項(xiàng)目披露不詳細(xì)

　　多數(shù)上市公司雖然按規(guī)定格式發(fā)布了會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，但在報(bào)表附注中卻沒有披露公司最重要業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)的來源，而其他信息卻作了大篇幅的列示，采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實(shí)、隱瞞部分事實(shí)，背離了會(huì)計(jì)制度的重要性原則。

　　(二)附注信息披露不客觀

　　有些上市公司為了粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不能對(duì)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行可靠的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，利用制度、準(zhǔn)則的漏洞，在附注披露中弄虛作假，報(bào)喜不報(bào)憂，有意或無意遺漏對(duì)投資者決策有重要影響且必須在附注中披露的事項(xiàng)，欺騙廣大投資者和社會(huì)公眾。

　　2005年揭露的“ST達(dá)爾曼事件”就是以不客觀的信息披露使給投資者和債權(quán)人造成沉重?fù)p失的典型案例。

　　(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

　　在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平會(huì)直接影響附注信息披露的質(zhì)量。

　　由于會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)有規(guī)章、制度理解不夠、實(shí)務(wù)操作能力不強(qiáng)，以至于附注信息披露不規(guī)范，甚至很多公司的會(huì)計(jì)人員還達(dá)不到對(duì)附注信息進(jìn)行編制及披露所要求的業(yè)務(wù)水平需要依賴事務(wù)所編制。

　　三、完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的建議

　　(一)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的披露方面

　　在附注披露重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目方面，應(yīng)體現(xiàn)重要性原則。

　　按照重要性原則，對(duì)重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目的金額、構(gòu)成、變動(dòng)原因詳細(xì)加以說明。

　　(二)建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系

　　2006年財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，其按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露做了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，它的實(shí)施將在一定程度上有效的遏制會(huì)計(jì)報(bào)表及表外信息失真問題，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則和關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露等多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將抑制某些依靠會(huì)計(jì)方法選擇、關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤(rùn)的行為，打擊證券投資市場(chǎng)上的投機(jī)活動(dòng)。

　　(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平

　　這就必然要求加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，加強(qiáng)誠(chéng)信教育，加大技能培訓(xùn)，嚴(yán)控把握會(huì)計(jì)從業(yè)資格關(guān)，盡量減少因會(huì)計(jì)人員道德、技術(shù)原因造成的附注信息披露的不規(guī)范之處。

　　提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)、知識(shí)水平和專業(yè)技能。

　　強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，明確自己的社會(huì)責(zé)任，樹立良好的職業(yè)道德形象。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注的完善和改進(jìn)過程就是上市公司日益透明化、信息公平、對(duì)等的獲得過程，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷朝著公開、公平、公正的方向邁進(jìn)的過程。

　　上市公司應(yīng)該處于證券市場(chǎng)各方的公開監(jiān)督之下，才有助于上市公司和證券市場(chǎng)的相互促進(jìn)和健康有序的發(fā)展，才能形成上市公司、證券市場(chǎng)、廣大投資者三贏的局面。

　　與此同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注信息本身也存在局限性，全面而系統(tǒng)地掌握公司情況還應(yīng)通過審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)情況說明書，上市公司其他相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理資料對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、未來風(fēng)險(xiǎn)作進(jìn)一步的了解。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]李端生.會(huì)計(jì)理論研究[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

　　[2]葛家澍,等.改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題研究[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版,2002.

　　[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部(會(huì)計(jì)司).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[S].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

　　上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注的會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題及對(duì)策【2】

　　摘 要企業(yè)會(huì)計(jì)政策通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行披露，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁和紐帶，它既受會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和影響，又直接規(guī)范和制約企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和資本市場(chǎng)產(chǎn)生廣泛而深刻的影響。

　　隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)會(huì)計(jì)的日益復(fù)雜化，為應(yīng)對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真及披露不充分的突出問題，附注關(guān)于會(huì)計(jì)政策的制定和合理選擇在企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中具有越來越重要的作用，本文就上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注的會(huì)計(jì)政策的選擇存在的問題及產(chǎn)生的原因和對(duì)策進(jìn)行探討。

　　關(guān)鍵詞企業(yè);會(huì)計(jì)報(bào)表附注;會(huì)計(jì)政策

　　一、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注的會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題

　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。

　　它能夠提供上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)程度的依據(jù)或線索。

　　因此會(huì)計(jì)報(bào)表附注在許多方面具有重要的作用，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注在信息上的披露也存在一定的局限性。

　　這些局限性主要包括：由于各個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的差別，很難規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制與披露;會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制具有較大的彈性，因而往往會(huì)存在濫用會(huì)計(jì)報(bào)表附注的危險(xiǎn)。

　　而會(huì)計(jì)政策披露作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注中信息披露的一大重要內(nèi)容，部分上市公司對(duì)它的選擇和使用在目前仍存在一定的問題。

　　企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，將導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。

　　1.企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇編制虛假報(bào)表

　　企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，損害相關(guān)利益人的利益和企業(yè)的信譽(yù)，破壞市場(chǎng)秩序。

　　如在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中企業(yè)隨意改變固定資產(chǎn)折舊政策;潛虧掛賬;利用會(huì)計(jì)期間假設(shè)及應(yīng)計(jì)制，通過操縱把可能在以后期間發(fā)生的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的壞賬損失提前確認(rèn)，使利潤(rùn)在不同的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移、濫用利息資本化、隨意改變“八項(xiàng)準(zhǔn)備”的計(jì)提、隨意改變存貨計(jì)價(jià)方法、提前或推遲確認(rèn)收入、隨意改變長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)方法、隨意伸縮合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍等。

　　2.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不合理

　　目前從會(huì)計(jì)政策選擇的效果上看，真正進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)還為數(shù)不多，大部分企業(yè)沒能達(dá)到整體優(yōu)化的目的。

　　企業(yè)目標(biāo)與所選擇的會(huì)計(jì)政策方法和程序缺乏內(nèi)在的一致性，這就部分抵消了會(huì)計(jì)政策選擇的作用。

　　還有一些企業(yè)在政策選擇中沒有統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性較大，造成部分會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　附注關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)沒能充分披露會(huì)計(jì)政策選擇的信息，信息透明度不高。

　　二、導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生問題的原因

　　1.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇披露要求不嚴(yán)

　　當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重要的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由、影響數(shù)等內(nèi)容，由于會(huì)計(jì)報(bào)表附注零亂分散、且篇幅有限，大多數(shù)企業(yè)對(duì)選定的會(huì)計(jì)政策只是泛泛而談，并未深入分析為何使用該會(huì)計(jì)政策，使用該政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。

　　由于我國(guó)大部分會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇分析能力有限，故不能真正了解會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響，也就使得企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表毫無后顧之憂。

　　2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技等特定環(huán)境條件制定的，是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，在一定時(shí)期內(nèi)具有相對(duì)穩(wěn)定性。

　　但情況在不斷變化，實(shí)踐在不斷發(fā)展，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能涵蓋新的情況，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性，以致一些新領(lǐng)域、新行業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇剩余權(quán)幾乎全部歸于企業(yè)，這就為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇提供了空間，許多企業(yè)往往就利用準(zhǔn)則的滯后性粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　如對(duì)當(dāng)前證券市場(chǎng)中的企業(yè)購(gòu)并、股份回購(gòu)、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃等事項(xiàng)，對(duì)一些衍生金融工具，會(huì)計(jì)上如何處理和披露尚無明確規(guī)定。

　　3.公司治理機(jī)制失衡

　　公司治理是制約管理當(dāng)局會(huì)計(jì)選擇行為的關(guān)鍵。

　　一個(gè)健全科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，會(huì)使管理當(dāng)局站在客觀公正的立場(chǎng)上，進(jìn)行效率型的會(huì)計(jì)政策選擇，相反，則有可能進(jìn)行機(jī)會(huì)主義型的會(huì)計(jì)政策選擇。

　　這方面的問題主要表現(xiàn)在：①國(guó)有股過度集中，內(nèi)部人控制嚴(yán)重;②由于上市公司監(jiān)事會(huì)成員主要來源于內(nèi)部雇員或政工干部，且專業(yè)素質(zhì)偏低，造成監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè);③由于我國(guó)資本市場(chǎng)剛剛起步，不僅內(nèi)部治理微弱，外部治理的約束機(jī)制亦尚未形成，不能給管理當(dāng)局的選擇行為產(chǎn)生足夠的“威懾”力量。

　　4.法制監(jiān)督體系不健全

　　“《會(huì)計(jì)法》第十八條規(guī)定，各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。

　　[6]”而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，只有符合以下條件之一，才應(yīng)改變?cè)�采用的�?huì)計(jì)政策：①法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更;②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

　　而絕大部分企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策并不符合以上兩個(gè)條件，而僅僅是為了操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表，其結(jié)果往往是使會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息與企業(yè)實(shí)際情況不符，破壞了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和相關(guān)性，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，使其不能做出正確的決策。

　　《會(huì)計(jì)法》第四十二條對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定了相關(guān)的法律責(zé)任，但由于《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)處理方法變更的要求依從于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的要求，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)政策做出嚴(yán)格的限定，從而使包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)的審計(jì)、監(jiān)督組織無法做出是否合法的判斷，造成對(duì)企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)的執(zhí)法困難。

　　三、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策選擇存在問題的對(duì)策

　　逐步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程是一個(gè)附注關(guān)于會(huì)計(jì)政策得到日益公認(rèn)的過程，更是一個(gè)會(huì)計(jì)政策日益體現(xiàn)社會(huì)公平、促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的過程。

　　我國(guó)當(dāng)前完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)從以下幾方面入手。

　　1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)具有適當(dāng)?shù)某�前性，盡量減少真空地帶

　　制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既要符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，同時(shí)又要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，應(yīng)盡量適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，尤其是要考慮到經(jīng)濟(jì)體制改革中的一些新情況，對(duì)未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)的、具有一定超前的分析和預(yù)測(cè)，使準(zhǔn)則能在相對(duì)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定，并且在理論上具有適度超前的優(yōu)越性，避免企業(yè)在無章可循時(shí)自行選擇會(huì)計(jì)政策，操縱利潤(rùn)。

　　2.規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇在附注中的披露，擴(kuò)大關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇及其變更的披露范圍

　　要求企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說明書中披露會(huì)計(jì)政策及其變更，以便能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其變更，便于增進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的理解和利用。

　　對(duì)會(huì)計(jì)政策披露的范圍上，不僅披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由和影響數(shù)，還要披露變更的性質(zhì)以及對(duì)變更的判斷，同時(shí)在年度審計(jì)報(bào)告中說明當(dāng)期存在會(huì)計(jì)政策變更及其對(duì)凈利潤(rùn)和每股收益的影響。

　　這能引起報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的注意。

　　3.完善公司治理機(jī)制以提高公允性

　　為維護(hù)各利益相關(guān)者的利益，保證會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的公允性，即保證會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，就必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理的效率。

　　針對(duì)我國(guó)當(dāng)前公司治理與會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，我們應(yīng)立足解決好以下幾方面的問題：

　　(1)明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能。

　　產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：①股東追求資本收益的最大化，②各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間有契約關(guān)系。

　　有了這兩個(gè)條件，既可允許和鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)企業(yè)交易費(fèi)用的高低來選擇會(huì)計(jì)政策，又可以發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的激勵(lì)約束和資源配置的作用，使企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。

　　(2)完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機(jī)制。

　　我國(guó)上市公司的董事會(huì)中內(nèi)部董事的比例普遍過高，這樣就難以發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督作用，而主管部門的介入，則無法消除政府對(duì)企業(yè)決策的行政干預(yù)。

　　因此，增加上市公司董事會(huì)的獨(dú)立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的、并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事是完善我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)以及對(duì)經(jīng)理層實(shí)行有效監(jiān)督的重要措施。

　　(3)建立報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制。

　　應(yīng)進(jìn)一步探索與上市公司業(yè)績(jī)掛鉤的股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制，制定較長(zhǎng)期的經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，以增強(qiáng)公司管理當(dāng)局對(duì)股東的責(zé)任心與忠誠(chéng)度，減少經(jīng)理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。

　　(4)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，有賴于機(jī)構(gòu)投資者的壯大。

　　只有機(jī)構(gòu)投資者隊(duì)伍壯大了，股權(quán)過于集中和流通股過于分散的現(xiàn)象才能得到緩解。

　　我們應(yīng)大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，發(fā)揮它們?cè)诠�司治理中的積極作用，限制企業(yè)經(jīng)理人為個(gè)人利益濫用會(huì)計(jì)政策選擇來操縱利潤(rùn)，損害投資者利益。

　　(5)進(jìn)一步完善公司治理信息披露制度。

　　從世界范圍看，各國(guó)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)企業(yè)既有適當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)利也負(fù)有進(jìn)行充分披露的義務(wù)。

　　這就使得企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的透明度增加，將企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇置于公眾監(jiān)督之下，在一定程度上防止管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)政策選擇而損害了其他利益相關(guān)者的利益，提高了會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。

　　另外，我們還應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)督和懲處力度。

　　4.加強(qiáng)法制監(jiān)管力度

　　用法律制約企業(yè)利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的會(huì)計(jì)政策變更操縱利潤(rùn)，必須健全法制建設(shè)，明確界定隨意變更會(huì)計(jì)政策的行為。

　　同時(shí)，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》應(yīng)對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。

　　此外，應(yīng)與國(guó)際接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。

　　這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給企業(yè)形成實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制其利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)的沖動(dòng)。

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