淺議交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制論文

　　摘要：針對交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理過程中存在的弊端，探討了交通運輸企業(yè)如何加強固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制的若干對策，重點闡述了固定資產(chǎn)投資預算與決策、固定資產(chǎn)取得與驗收、固定資產(chǎn)使用與維護、固定資產(chǎn)處置與轉(zhuǎn)移等方面的內(nèi)部控制問題。

　　關(guān)鍵詞：交通運輸企業(yè) 固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制

　　固定資產(chǎn)的購置或取得，一般較流動資產(chǎn)要花費更大的代價，因此固定資產(chǎn)管理失控所造成的損失，也大大超過一般的流動資產(chǎn)。交通運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中通常占有較大比例，管理過程中往往存在一些弊端，嚴重影響企業(yè)的發(fā)展。如無計劃隨意購建，固定資產(chǎn)盤盈不入賬、閑置不處理，虛增或虛減固定資產(chǎn)折舊等等。因此，為確保資產(chǎn)的安全、完整，交通運輸企業(yè)必須高度重視固定資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制工作。本文試圖從以下四個方面來探討交通運輸企業(yè)如何加強固定資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制。

　　一、固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制

　　（一）預算控制

　　交通運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)投資必須有投資計劃，根據(jù)計劃制訂預算，并對相關(guān)效益指標進行考核，這樣才能有效控制固定資產(chǎn)投資，增加資產(chǎn)使用效率。編制計劃和預算可以防范盲目投資，使投資既能滿足企業(yè)發(fā)展需要，又有必要的資金保障。固定資產(chǎn)投資計劃包括確定投資目的、投資方向、投資總額、資金來源等；預算則要考慮投資的機會成本、資金成本及預計現(xiàn)金流量等。加強固定資產(chǎn)預算控制，可以避免受人為干擾，出現(xiàn)投資決策失誤；可以控制投資資金的運用，防止擠占和挪用資金；也可以避免投資規(guī)模過大，導致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，增加企業(yè)經(jīng)營風險。

　　（二）決策控制

　　交通運輸企業(yè)在進行計劃內(nèi)固定資產(chǎn)投資前，首先應進行投資可行性分析，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和市場需求，確定投資方向、規(guī)模、數(shù)量、時間等要素，為設(shè)計投資方案提供素材。交通運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)投資可以有新購、重建、技術(shù)改造、維修或擴建、融資租賃或經(jīng)營租賃等不同方案，通過計算和比較不同投資方案的投資回收期、投資利潤率、凈現(xiàn)值等指標，選定最佳方案。財務(wù)部門根據(jù)投資方案的資金預算編制籌資方案，包括籌資金額、形式、利率、期限等內(nèi)容。交通運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)投資所需的資金一般數(shù)額較大，資金來源主要包括自有資金、外部投資、銀行貸款、發(fā)行股票或債券、政府技改資金資助等，在綜合考慮自身資金狀況、相關(guān)政策、資本結(jié)構(gòu)等因素基礎(chǔ)上，選擇合適的籌資方式。

　　二、固定資產(chǎn)取得與驗收的內(nèi)部控制

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　　交通運輸企業(yè)所購置或建造的固定資產(chǎn)一般價值高、數(shù)量多，因此，在購建固定資產(chǎn)過程中應嚴格按照既定的投資決策執(zhí)行，沒有經(jīng)過審批流程不得隨意變更。固定資產(chǎn)購置應堅持多方詢價原則，以保證價格的合理性。購建金額較大的固定資產(chǎn)，應采用公開招標形式確定供貨商；在確定供貨商的過程中，應重點考慮供貨商的資質(zhì)、能力、信譽以及質(zhì)量保證體系，并根據(jù)價格、品質(zhì)、交貨期、付款條件、廠商信譽以及歷史使用情況等條件進行擇優(yōu)。在確定供貨商或者承包商后，應與之簽訂合同，確定固定資產(chǎn)的型號、性能、價格、質(zhì)量要求、交貨期限、結(jié)算方式等。

　�。ǘ�）成本核算

　　交通運輸企業(yè)的新購固定資產(chǎn)應及時分類記賬。新建固定資產(chǎn)應通過“在建工程”科目進行核算，建造過程中，財務(wù)部門應嚴格把控各類款項的支付，定期清查工程物資，核實支出，監(jiān)控工程造價；項目竣工后，應及時進行竣工驗收與決算，審查項目是否達到設(shè)計要求，竣工決算書是否準確、完整，支出是否合理等；項目驗收合格后，財務(wù)部門應建立交付使用財產(chǎn)明細表，并轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。改擴建的固定資產(chǎn)首先應將原固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，在建造過程中，為使該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的支出應增加在建工程價值，殘料變價收入則應沖減在建工程價值；改擴建項目竣工并驗收合格后，應及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

　�。ㄈ�）驗收控制

　　交通運輸企業(yè)必須對取得的固定資產(chǎn)進行交付使用驗收，驗收合格后方可投入使用。驗收工作由固定資產(chǎn)管理、使用部門、財務(wù)部門及其他相關(guān)部門共同實施完成。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應當根據(jù)合同協(xié)議對所購固定資產(chǎn)的品種、數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)容進行驗收后方可入庫入賬；自行建造的固定資產(chǎn)，應由制造部門、管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單；對投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、企業(yè)合并以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應辦理相應的驗收手續(xù)；對經(jīng)營租賃、借用等的固定資產(chǎn)，應有專門的登記簿記錄備查，以免與自有資產(chǎn)混肴。驗收合格的固定資產(chǎn)應及時辦理入庫手續(xù)。

　　三、固定資產(chǎn)使用和維護的內(nèi)部控制

　�。ㄒ唬�歸口分級管理

　　交通運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)一般規(guī)模較大，因此，需要建立固定資產(chǎn)歸口分級管理制度，由財務(wù)部門主要負責資產(chǎn)增減、調(diào)撥等會計核算工作，正確進行資產(chǎn)價值的核算以及折舊的計提。固定資產(chǎn)管理部門負責固定資產(chǎn)的實物動態(tài)管理和臺賬建立，組織固定資產(chǎn)清查，保證卡、物相符，并負責審查各項固定資產(chǎn)的出售、系統(tǒng)內(nèi)調(diào)撥、報廢、停用、租賃等事項；資產(chǎn)使用部門要確保固定資產(chǎn)的完整、安全，配合財務(wù)部門做好固定資產(chǎn)的清查、處置、轉(zhuǎn)移等工作，做到帳、卡、物一致。

　　（二）折舊控制

　　折舊控制的主要作用在于保證固定資產(chǎn)使用年限及殘值估計的合理正確。交通運輸企業(yè)應依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)實際情況確定計提折舊的范圍、方法、年限、凈殘值率等折舊政策，且政策一經(jīng)確定，不再隨意變更。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，交通運輸企業(yè)的折舊方法宜采用平均年限法，按規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊，并按用途性質(zhì)分別計入相關(guān)科目。本月新增的本月下月起計提折舊，本月減少的本月仍計提折舊。

　�。ㄈ�）維護控制

　　交通運輸企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運行，提高其使用效率。根據(jù)設(shè)備的使用情況制訂維修保養(yǎng)計劃，并將責任落實到有關(guān)責任部門和責任人。固定資產(chǎn)使用部門和相關(guān)責任人對固定資產(chǎn)進行定期檢查、維修和保養(yǎng)，及時消除安全隱患。交通運輸企業(yè)應將固定資產(chǎn)的修理費用納入全面預算，只允許在批準的預算額度內(nèi)執(zhí)行，嚴格控制修理支出。通過設(shè)置維修計劃、實施維修計劃、監(jiān)督使用部門對設(shè)備的使用情況，對使用、維修和保養(yǎng)的結(jié)果進行記錄，并由審計部門對維修結(jié)果進行審計。

　�。ㄋ模┍P點控制

　　交通運輸企業(yè)需要定期和不定期對固定資產(chǎn)進行盤點。盤點前，固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財務(wù)部門應進行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對，保證賬賬相符。盤點后，根據(jù)結(jié)果填寫固定資產(chǎn)盤點表，并與賬簿記錄核對；賬實不符，出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的，則編制固定資產(chǎn)盤盈或盤虧表。固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈或盤虧，應當由固定資產(chǎn)使用部門和管理部門逐筆查明原因，共同出具相關(guān)處理意見，經(jīng)過單位負責人批準后，財務(wù)部門進行相應的賬務(wù)調(diào)整，固定資產(chǎn)管理部門進行臺賬和固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容的更新。

　　四、固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移的內(nèi)部控制

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　　交通運輸企業(yè)應根據(jù)實際情況，對毀損、報廢、閑置等固定資產(chǎn)提出相應的處置計劃。對期滿正常報廢的固定資產(chǎn)，應由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請，經(jīng)單位負責人批準后進行報廢清理。對提前報廢的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)使用部門在報廢申請中應說明報廢理由、估計清理費用等內(nèi)容，并經(jīng)有關(guān)部門技術(shù)鑒定后，再按規(guī)定程序?qū)徟�后進行報廢清理。對于重大的固定資產(chǎn)處置，應采用集體審議機制，并聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)進行資產(chǎn)評估。

　�。ǘ�）轉(zhuǎn)移控制

　　交通運輸企業(yè)對固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥轉(zhuǎn)移，應由固定資產(chǎn)負責人填寫轉(zhuǎn)移記錄單，轉(zhuǎn)移單上應有轉(zhuǎn)出部門與轉(zhuǎn)入部門主管簽字確認，經(jīng)相關(guān)負責人審核后，方可辦理；固定資產(chǎn)負責人憑核準后的轉(zhuǎn)移清單，對固定資產(chǎn)進行刪除或增列登記，以確保固定資產(chǎn)的正確性。出租或出借固定資產(chǎn)，應由相關(guān)部門責任人提出申請，報單位負責人批準后予以辦理；出租或出借需要簽訂協(xié)議，對固定資產(chǎn)出租或出借期間所發(fā)生的維護、保養(yǎng)、租金、歸還期限等相關(guān)事項做好明確約定。

　　參考文獻

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