淺談美國《財務(wù)會計》教材的啟示與借鑒的論文

　　財務(wù)會計（Introduction to Financial Accounting）是財經(jīng)類專業(yè)的重要核心課程之一，是一門涉及知識面廣、技能性強的專業(yè)課程。Charles T.Horngren 等人編寫的財務(wù)會計教材在設(shè)計理念、內(nèi)容編排、教材網(wǎng)絡(luò)資源支持等方面值得我們借鑒。

　　一、財務(wù)會計教材的設(shè)計理念分析

　　美國大學(xué)的教材設(shè)計理念普遍是：Only by truelymastering a certain knowledge， can you realize how to use it（只有真正掌握某一門知識，你才能知道如何使用它）。美國財務(wù)會計教材設(shè)計理念遵循“學(xué)為主，教為輔”的建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理念，注重學(xué)生自學(xué)能力的培養(yǎng)，通過精心選擇發(fā)生于真實公司的案例，強調(diào)使用和分析財務(wù)報表提供的信息，論述最為通行的會計原則和實務(wù)。Charles T.Horngren 等人編寫的財務(wù)會計教材充分體現(xiàn)了上述理念，該教材首先介紹簡單的概念，在學(xué)生能夠理解的前提下再介紹更為復(fù)雜些的概念，并且為每個階段的學(xué)生提供恰當(dāng)而且真實公司發(fā)生的案例，其目標是讓學(xué)生們具備理解和解釋現(xiàn)實企業(yè)財務(wù)報表的能力。這種學(xué)習(xí)導(dǎo)向式的教材編寫模式，能充分訓(xùn)練學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力，這與我國財務(wù)會計教材普遍注重教師的傳道授業(yè)，注重知識的單向傳遞，注重培養(yǎng)學(xué)生“儲備知識”的模式，形成極大反差。

　　二、財務(wù)會計教材內(nèi)容設(shè)計分析

　　財務(wù)會計是一門專業(yè)性很強的課程，其課程目標之一是讓學(xué)習(xí)者將會計原則和技術(shù)運用于實務(wù)，學(xué)會編制財務(wù)報表和結(jié)合現(xiàn)實世界的會計環(huán)境來使用會計信息。財務(wù)會計課程的目標大體與國內(nèi)一致，但美國財務(wù)會計內(nèi)容設(shè)計上有很多值得我們借鑒的地方。

　�。ㄒ唬┴攧�(wù)會計教材內(nèi)容十分注重與現(xiàn)實經(jīng)濟生活的聯(lián)系，以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。以 Charles T.Horngren 等人編寫的財務(wù)會計教材為例，該教材的每一章節(jié)都有安排取自證券市場真實公司的案例、反映財經(jīng)熱點的財經(jīng)熱線專欄等現(xiàn)實經(jīng)濟生活資料。由于該教材充分利用取自證券市場方面的豐富背景資料，通過生動的案例解析會計理論和準則，使讀者在閱讀教材的過程中，不知不覺地了解了美國公司是如何應(yīng)用公認會計原則的。

　　1．該教材每章開篇都有真實公司的核心案例，每一案例均設(shè)計多個問題，其案例設(shè)計的問題，能有效引起學(xué)生對真實經(jīng)濟生活的思索。比如該書第一章“會計：商業(yè)語言”的核心案例是擁有遍布全球、超過 7000 家咖啡店的星巴克公司。教材開篇就利用星巴克公司的財務(wù)報告的信息，指出“學(xué)完本書之后，就可以輕松愉快地閱讀星巴克和其他公司的財務(wù)報告了，并且能夠運用報告對公司的財務(wù)健康情況進行評估”。該案例后面提出了如下問題：當(dāng)我們開始財務(wù)會計世界的旅行時，我們要探索像星巴克這樣的公司是根據(jù)什么管理公司財務(wù)活動的？而投資者又是如何使用這些會計信息去更好地了解星巴克的？帶著這些亟待解決的問題引領(lǐng)學(xué)生學(xué)習(xí)該章內(nèi)容，這比教師平鋪直敘直接告訴學(xué)生抽象的會計原則要生動得多，這樣的例子不勝枚舉且貫穿整本教材。Charles T.Horngren 等人編寫的會計教材在每一章開頭對發(fā)生于真實公司案例的恰當(dāng)引用，引領(lǐng)著讀者跟循國際知名公司的商業(yè)步伐，而饒有興趣地進入會計信息的生成過程。

　　2．該教材每章都安排有多個財經(jīng)熱線的欄目，反映現(xiàn)實世界的財經(jīng)熱點，大大增強了教材的可讀性，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。這些財經(jīng)熱線欄目可以使學(xué)生們深入了解國內(nèi)和國際知名企業(yè)的運營情況，接觸當(dāng)今世界重大的現(xiàn)實經(jīng)濟事件。比如第一章“會計：商業(yè)語言”的財經(jīng)熱線欄目設(shè)計了道.瓊斯工業(yè)股票平均指數(shù)、年度報告與因特網(wǎng)、職業(yè)道德、會計和舉報人等財經(jīng)內(nèi)容，在道·瓊斯工業(yè)股票平均指數(shù)財經(jīng)熱線欄目中指出，會計結(jié)果會影響股票的價格，大部分的財務(wù)分析都依賴于公司的財務(wù)報告連同其他信息來解釋股票價格的變動趨勢，這使學(xué)生在第一章的學(xué)習(xí)中就進入了一個懸念，即會計結(jié)果是如何影響股票價格的。教材安排反映財經(jīng)熱點問題的財經(jīng)熱線欄目，對商界一線相關(guān)報道的適時插入，有效提升了解釋數(shù)字的會計教材的可讀性，生動詮釋了會計信息之于商業(yè)環(huán)境的有用性。

　�。ǘ�）財務(wù)會計教材強調(diào)財務(wù)報表的分析和實際應(yīng)用。Charles T.Horngren 等人編寫的教材每一章都安排有講解財務(wù)報表，使學(xué)生可以認真思考如何使用他們正在學(xué)習(xí)的信息，以便可以更好地了解一個企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀與預(yù)期。同時該教材的每一章結(jié)束部分都安排有財務(wù)報表難題的分析和解釋，每一組難題都包括財務(wù)報表研究、星巴克公司財務(wù)報表分析及利用因特網(wǎng)分析其他企業(yè)的財務(wù)報表。同時教材利用星巴克公司年報，演示了財務(wù)報表分析的諸多方法，教材每章結(jié)尾的思考題都要求學(xué)生分析星巴克公司的財務(wù)結(jié)果。通過貫穿該書的對同一真實公司案例的研究，學(xué)生可以獲得對其運營情況的全面掌握。這些直接取材于知名公司的真實案例，既激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，又使得學(xué)生通過討論充分認識到什么是會計方法及其對資本市場有怎樣的影響，這比干巴巴解釋準則相關(guān)條文、讓學(xué)生死記硬背知識點的效果要好得多。當(dāng)然作者在教材中也指出學(xué)生們不能孤立地去理解財務(wù)報表，相反學(xué)生們必須在企業(yè)的具體商業(yè)環(huán)境中去認識所有這些財務(wù)報表，且有必要理解資產(chǎn)負債表和利潤表所反映的應(yīng)計制會計和了解現(xiàn)金流量表所反映的現(xiàn)金的重要性。

　�。ㄈ�）教材內(nèi)容的編排更加符合學(xué)生認知規(guī)律。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)觀認為：學(xué)習(xí)不是由教師把知識簡單地傳遞給學(xué)生，而是由學(xué)生自己建構(gòu)知識的過程；學(xué)生對知識的接收，只能由他自己來建構(gòu)完成，以他們自己的經(jīng)驗為背景，來分析知識的合理性；任何學(xué)科的學(xué)習(xí)和理解都不像在白紙上畫畫，學(xué)習(xí)總要涉及學(xué)習(xí)者原有的認知結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)者總是以其自身的經(jīng)驗，理解和建構(gòu)新的知識和信息。Charles T.Horngren等人編寫的教材在編排上充分體現(xiàn)了建構(gòu)主義學(xué)習(xí)觀，該教材開篇就先讓學(xué)生看到真正的“魚”（真實公司的財務(wù)報表），然后再分析如何去“漁”（分析財務(wù)報表結(jié)構(gòu)、方法等），緊接著讓學(xué)生按照自身的經(jīng)驗去重構(gòu)知識。比如該教材的第一章“會計：商業(yè)語言”中，就先介紹了資產(chǎn)負債表，并提供了真實公司星巴克 2003 年資產(chǎn)負債表的信息，利用典型的資產(chǎn)負債表交易分析如何影響一個公司的資產(chǎn)負債表結(jié)果；再如該教材的第二章“計量收益以評價業(yè)績”中介紹了利潤表，并提供了摩托羅拉公司 2002 年度的利潤表，分析了收益如何影響現(xiàn)實公司業(yè)績和價值。在第一章和第二章讓學(xué)生見到真正的“魚”之后，從第三章“記錄交易”開始，給學(xué)生介紹如何去“漁”。讓學(xué)生先知道結(jié)果，再去探索結(jié)果的形成過程，更加符合學(xué)生認知學(xué)習(xí)的規(guī)律。

　�。ㄋ模┞殬I(yè)道德貫穿教材始終。Charles T.Horngren 等人將職業(yè)道德全程融入教材。例如該教材第一章“會計：商業(yè)語言”中，設(shè)計了有關(guān)職業(yè)道德的闡述，展示了美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）有關(guān)的獨立性與正直性方面的準則，并安排了職業(yè)道德、會計和舉報人的財經(jīng)熱線專欄，詳細描述了美國世通公司和安然公司發(fā)生的會計丑聞，并指出像會計這樣的職業(yè)行為中，道德行為起著至關(guān)重要的作用。再如該教材第二章“計量收益以評價業(yè)績” 中，設(shè)計了道德規(guī)范、折舊和收益方面的論述，列舉了 2002 年安然、世通和其他公司的領(lǐng)導(dǎo)層操縱凈收益的案例，其中安然額外確認收入，而世通則瞞報必要的費用。該論述指出計量收益可能使會計人員處于道德上進退兩難的窘境，明顯的不道德行為很容易避免，然而由于道德標準和會計準則往往給個人的理解和判斷留下很大空間，當(dāng)在道德與非道德之間的臨界地帶采取行動面臨巨大的壓力時，或者當(dāng)兩個道德標準發(fā)生沖突時，就產(chǎn)生了最難以解決的道德問題，凈收益對于管理業(yè)績的衡量太重要了，所以有時管理者會給會計人員施加壓力以期不適當(dāng)高報收入或低報費用。作者在計量收益以評價業(yè)績論述結(jié)尾處指出，當(dāng)出現(xiàn)管理當(dāng)局企圖操縱凈收益這類情況時，會計人員必須堅持自己的判斷。可見該教材對會計師職業(yè)道德問題的全程關(guān)注，不僅對會計實務(wù)而且對會計教育都具有重要的現(xiàn)實意義。

　　三、財務(wù)會計教材的網(wǎng)絡(luò)資源庫分析

　　一個成功的會計課程所要求的不僅僅是一本寫得非常好的教材，今天的教室需要投入教師和一整套的教學(xué)解決方案。Charles T.Horngren 等人編寫的財務(wù)會計教材，充分利用網(wǎng)絡(luò)，形成了立體的資源庫，該資源庫包括教師的補充資料即在線和技術(shù)資料（Prentice Hall 資料中心）和學(xué)生的補充資料即 Prentice Hall 進階輔導(dǎo)中心。其教師的資料中心所提供的資料包括教師手冊、測試題庫（含多項選擇題、判斷題、練習(xí)題、綜合題、簡答題、關(guān)鍵思考寫作題等等，每一試題項目都同相應(yīng)的學(xué)習(xí)目標相結(jié)合，具有相應(yīng)的難度，并提供相應(yīng)的參考答案）、PC/MAC 測試題編制軟件（該軟件具有強大的功能，預(yù)安裝了最新試題庫的所有試題，它使得使用者可以手動隨意瀏覽試題庫的試題并隨意編制試卷）、幻燈片（全面系統(tǒng)設(shè)計的幻燈片為演示關(guān)鍵章節(jié)的概念提供幫助）、章節(jié)末尾的 EXCEL 模板和解決方案，以及用于書寫在黑板上的測試題庫和 WebCT 格式資料等；其學(xué)生的補充資料 Prentice Hall 進階輔導(dǎo)中心，為學(xué)生提供出色的在線資源中心，利用 PH 在線家庭作業(yè)，學(xué)生能夠隨時在網(wǎng)絡(luò)上練習(xí)教師教給他們的東西，作業(yè)難點題可以自動進行分級，可以從幾百個題中進行選擇用以編制新的作業(yè)、小測試或者試題，進階輔導(dǎo)可以知道個別學(xué)生和全班學(xué)生的成績并且可以將數(shù)據(jù)輸出到課程申請管理站。由于 Charles T.Horngren等人編寫的財務(wù)會計教材有全方位、立體化的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源的支持，大大延伸了傳統(tǒng)教材的內(nèi)容，極大突破了傳統(tǒng)教材資料不易更新、信息滯后的缺陷，提高了教學(xué)資源的新鮮度，極大方便了學(xué)生知識的更新和自主學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)。

　　四、美國財務(wù)會計教材給我們的借鑒與啟示

　　目前國內(nèi)財務(wù)會計教材嚴格按照六大會計要素，圍繞會計確認、計量、報告來編寫，強調(diào)知識的傳授，強調(diào)教師的傳道授業(yè)，注重知識的單向傳遞和培養(yǎng)學(xué)生的知識儲備。由于學(xué)生之前沒有見過真正的“魚”，這種情況下教學(xué)生如何去“漁”，最終也許學(xué)生釣上來的不是“魚”而是“蛤蟆”。Charles T.Horngren 等人編寫的財務(wù)會計教材可以給我們帶來許多的啟示：啟示之一是教材的編寫理念遵循了建構(gòu)主義，強調(diào)學(xué)為主、教為輔，有利于每位學(xué)生按自身的經(jīng)驗和經(jīng)歷去重構(gòu)知識模塊；啟示之二是教材的案例取自于現(xiàn)實真實的公司，我國經(jīng)過 20 多年的發(fā)展，中國市場經(jīng)濟已取得高度的發(fā)展，真實公司的發(fā)生的會計審計案例已經(jīng)非常多，但是目前取自中國證券市場真實公司案例的會計教材尚不多見；啟示之三是職業(yè)道德全程融入教材，CharlesT.Horngren 教材開篇就指出，作為一個學(xué)生，必須為自己樹立一個良好的道德發(fā)展方向，這種將職業(yè)道德教育融入財務(wù)會計教材的做法，不僅對會計實務(wù)而且對會計教育都具有重要的現(xiàn)實意義；啟示之四是教材的編排更加符合學(xué)生的認知規(guī)律，讓學(xué)生先見過真正的“魚”，再讓學(xué)生學(xué)習(xí)如何去“漁”，這種結(jié)果導(dǎo)向型的編排非常有利于學(xué)生自主探索，提高學(xué)生自主探究的能力；啟示之五是融財務(wù)報表分析于會計教材中，harles T.Horngren 要求學(xué)生將會計作為提高他們對經(jīng)濟事件理解力的一種工具，一筆交易完成后，須解決“我們會變得更富有還是更貧窮”以及“關(guān)于這家公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，這些報表將會告訴我們什么”之類的問題；啟示之六是建立教材的立體網(wǎng)絡(luò)資源庫，為教師提供一整套教學(xué)解決方案，提高教師課堂教學(xué)能力和提升學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力。

　　參考文獻：

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