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商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范對(duì)策的論文
�。�摘要］隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的迅猛發(fā)展，金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也日益復(fù)雜。商業(yè)銀行所面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重制約其發(fā)展，給商業(yè)銀行帶來(lái)了極大的損失。文章在剖析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，為商業(yè)銀行防范會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)提出一些指導(dǎo)性對(duì)策。
�。�關(guān)鍵詞］商業(yè)銀行;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);成因分析;防范措施
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，金融機(jī)構(gòu)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)節(jié)和控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，而商業(yè)銀行作為金融機(jī)構(gòu)中最具活力的主體，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，外部環(huán)境和銀行內(nèi)部環(huán)境的不斷變化，也給商業(yè)銀行帶來(lái)了挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行作為社會(huì)資金活動(dòng)的中介離不開(kāi)有力的會(huì)計(jì)核算，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，給商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督帶來(lái)了諸多問(wèn)題，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯，嚴(yán)重制約銀行的發(fā)展。因此，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)核算力度，提高會(huì)計(jì)核算水平，完善銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，有效地控制銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能穩(wěn)定商業(yè)銀行在金融行業(yè)中的地位，保證商業(yè)銀行在調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮重要作用。
1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本概述
1.1“商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的普遍含義
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指因銀行業(yè)務(wù)的增加、業(yè)務(wù)復(fù)雜性的加大使得銀行在其會(huì)計(jì)工作中產(chǎn)生失誤或者誤差，同時(shí)其會(huì)計(jì)核算體系、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面與現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)要求匹配度不高，從而出現(xiàn)因會(huì)計(jì)工作原因而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理者不可避免地運(yùn)用不及時(shí)、失效的會(huì)計(jì)信息指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策，從而導(dǎo)致銀行出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。
1.2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征
(1)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是能通過(guò)一系列有效的對(duì)策加以控制，并把它限定在一定范圍內(nèi)，從而保證銀行在可控會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提下持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。商業(yè)銀行應(yīng)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)是可控的，并制定措施來(lái)規(guī)避、控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(2)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于外部環(huán)境復(fù)雜性、銀行內(nèi)部原因造成的，是客觀存在的，不會(huì)因銀行管理者的意志的改變消失。銀行應(yīng)提前做好準(zhǔn)備，以積極應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)風(fēng)險(xiǎn)具有隱藏性。若商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度不健全、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善加上會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，就會(huì)導(dǎo)致在日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，如果不及時(shí)發(fā)現(xiàn)，日積月累，就會(huì)使銀行遭受損失。(4)風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因是具有多樣性的，因而會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便是各種各樣，存在復(fù)雜性。按空間范圍來(lái)分，分為外部環(huán)境原因和內(nèi)部原因造成的風(fēng)險(xiǎn)。按主體來(lái)分，分為會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)等。銀行應(yīng)針對(duì)不同會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，制定合適的對(duì)策來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)。
1.3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本表現(xiàn)形式
(1)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)核算中沒(méi)有運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法來(lái)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真，從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的特殊性，選擇正確的會(huì)計(jì)方法來(lái)核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2)會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)工作在反映業(yè)務(wù)的同時(shí)，還要通過(guò)已有的會(huì)計(jì)信息來(lái)監(jiān)督商業(yè)銀行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，監(jiān)督商業(yè)銀行各部門(mén)工作，以有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制來(lái)減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。(3)會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)以及風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)對(duì)于銀行會(huì)計(jì)工作的有效開(kāi)展起著重要作用。如果會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)低、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足便會(huì)造成難以預(yù)料的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，威脅著銀行的健康發(fā)展。(4)會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)決策有用觀要求經(jīng)營(yíng)者能運(yùn)用會(huì)計(jì)信息來(lái)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策，所以，當(dāng)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息不客觀、不能及時(shí)反映銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)，便會(huì)給經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)錯(cuò)誤、滯后的會(huì)計(jì)信息，影響經(jīng)營(yíng)者對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的判斷，從而使決策失誤，給銀行帶來(lái)?yè)p失。
2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
2.1外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開(kāi)放的深入以及互聯(lián)網(wǎng)的普及，我國(guó)的金融業(yè)發(fā)生了巨大的變化。伴隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，金融市場(chǎng)上活躍的主體越來(lái)越多，金融行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇。資本市場(chǎng)上的市場(chǎng)利率也隨著市場(chǎng)化的推進(jìn)而變化，由此，商業(yè)銀行想要在眾多金融機(jī)構(gòu)中獲利顯然困難許多。有些銀行在發(fā)展過(guò)程中，只顧達(dá)到利潤(rùn)最大化，而忽視會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)控制，使銀行的會(huì)計(jì)信息反映不客觀、不真實(shí)。惡性的競(jìng)爭(zhēng)、變化多端的利率，加上不完善的市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制，最終使得銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益加大。
2.2會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不完善
銀行會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督銀行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息系統(tǒng)，能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控銀行資金的運(yùn)動(dòng)。銀行涉及會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)較多，存款、貸款、匯票、匯兌、委托收款、托收承付等，再加上銀行每天都要軋平當(dāng)天的核算業(yè)務(wù)，這樣煩瑣的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，如果每一步不能精準(zhǔn)記錄將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息。但是很多銀行在實(shí)際工作中并沒(méi)有十分重視會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，很多工作都沒(méi)落實(shí)到位。各部門(mén)之間的工作是緊密相連的，但是并沒(méi)有保障各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相協(xié)調(diào)，資源沒(méi)有合理配置，就使得銀行會(huì)計(jì)工作效率降低、信息不能及時(shí)有效地傳遞，導(dǎo)致會(huì)計(jì)披露的信息價(jià)值下降。
2.3會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在不足
會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是影響銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。商業(yè)銀行為了加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制定了許多的規(guī)章，但并沒(méi)有執(zhí)行到位，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中并沒(méi)有按程序工作，許多核算程序不規(guī)范。同時(shí)部門(mén)與部門(mén)之間也缺乏有效的監(jiān)督，對(duì)一些違規(guī)行為不理睬，導(dǎo)致監(jiān)督制度形同虛設(shè)。各部門(mén)為了完成目標(biāo)和考核使用許多違規(guī)方法虛增貸款和利息來(lái)達(dá)到業(yè)績(jī)，這種不完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)層出不窮。
2.4會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)較低、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)是影響銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。正如上述中所提到的，商業(yè)銀行涉及許多繁瑣的業(yè)務(wù)、眾多的傳票，各環(huán)節(jié)都有聯(lián)系，若會(huì)計(jì)人員能力不足，不按程序核算，不能從整體把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，便會(huì)使業(yè)務(wù)核算質(zhì)量降低，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)人員的道德也有差異，銀行內(nèi)不乏有會(huì)計(jì)人員因利益、人情關(guān)系而進(jìn)行違規(guī)的會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)重影響著會(huì)計(jì)信息的客觀性。會(huì)計(jì)人員雖經(jīng)過(guò)培訓(xùn)能夠熟悉銀行的基本業(yè)務(wù)核算，但大多都只是單純記賬，缺少整體意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，難以從整體及風(fēng)險(xiǎn)衡量的角度來(lái)把握銀行的基本業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力較差。
3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
3.1制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，積極應(yīng)對(duì)金融市場(chǎng)的變化
隨著互聯(lián)網(wǎng)金融浪潮的掀起和金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加大，銀行更應(yīng)提前制定戰(zhàn)略目標(biāo)，以積極應(yīng)對(duì)復(fù)雜的金融環(huán)境。銀行不應(yīng)單純以效益最大化為目標(biāo)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)持有長(zhǎng)期視角，針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的改變，調(diào)查市場(chǎng)需求，研究開(kāi)發(fā)價(jià)值高、質(zhì)量好的金融產(chǎn)品，形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。要加大資金投入，積極利用互聯(lián)網(wǎng)、會(huì)計(jì)電算化技術(shù)，提高核算水平，改善服務(wù)，以高質(zhì)量的服務(wù)來(lái)吸引客戶，維持市場(chǎng)份額。要樹(shù)立公平競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)，在把握金融市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)律的同時(shí)不損害他人利益，做到規(guī)范市場(chǎng)化操作。銀行在追求利益的同時(shí)也要樹(shù)立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，避免因會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而造成的損失。
3.2完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，提高會(huì)計(jì)核算水平
商業(yè)銀行要建立適合自身業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，積極研究日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的特殊性，針對(duì)日常業(yè)務(wù)的特征、基本程序，形成一個(gè)高效的業(yè)務(wù)核算流程。對(duì)于各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作要明確分工、權(quán)責(zé)分明，明確會(huì)計(jì)人員各自所承擔(dān)的責(zé)任，做好工作上的交接，便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和及時(shí)解決問(wèn)題。對(duì)于商業(yè)銀行各部門(mén)的工作要銜接好，避免因資源配置不合理、不協(xié)調(diào)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)工作失誤。從整體而言，商業(yè)銀行要根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)，建立一套完備的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，讓會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平的提高能夠適應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)展變化。從個(gè)體而言，每個(gè)部門(mén)要建立適合自己部門(mén)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，有針對(duì)地對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，同時(shí)各部門(mén)也要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以會(huì)計(jì)內(nèi)控為主，以風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)為輔，有效地推進(jìn)業(yè)務(wù)核算。
3.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，有效控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
商業(yè)銀行要完善會(huì)計(jì)的事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，使三者相互結(jié)合、協(xié)調(diào)，形成嚴(yán)密的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。對(duì)于事前監(jiān)督，銀行要積極完善會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)規(guī)定，并落到實(shí)處，對(duì)于涉及會(huì)計(jì)重要信息的原始憑證、票據(jù)等，要專門(mén)保管，防止因個(gè)人利益原因而造成的違規(guī)操作現(xiàn)象;同時(shí)對(duì)于每項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算要提前做好規(guī)定，規(guī)定會(huì)計(jì)人員按照既定程序進(jìn)行操作，不得憑借自己的主觀臆斷，造成業(yè)務(wù)核算程序不規(guī)范。對(duì)于事中監(jiān)督，銀行可建立輪班監(jiān)督機(jī)制，在日常業(yè)務(wù)工作中派人定期抽查賬務(wù)、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員的工作，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)中不符合規(guī)定的，要及時(shí)批評(píng)和糾正。對(duì)于事后監(jiān)督，銀行要根據(jù)反饋的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于失真的會(huì)計(jì)信息要追究相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)，并對(duì)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露和解釋。同時(shí)，商業(yè)銀行也要實(shí)行上下級(jí)行監(jiān)督機(jī)制，上級(jí)行要積極把控下級(jí)行的業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)，定期查閱其財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，還要加強(qiáng)外部審計(jì)工作，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)政府部門(mén)反饋的信息來(lái)監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)工作，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。
3.4提高銀行會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)
商業(yè)銀行在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)知識(shí)的考核，此外還要評(píng)估會(huì)計(jì)人員道德，保證會(huì)計(jì)人員具備較高的素質(zhì)。銀行也要定期開(kāi)展培訓(xùn)業(yè)務(wù)，針對(duì)新增的業(yè)務(wù)或者一些特殊的業(yè)務(wù)，要做好會(huì)計(jì)核算規(guī)定，保證會(huì)計(jì)人員能夠在業(yè)務(wù)核算中按規(guī)定操作。此外，銀行也應(yīng)開(kāi)展一系列的后續(xù)教育，積極培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，特別是在會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員要有意識(shí)地保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，要提前做好準(zhǔn)備，防止網(wǎng)絡(luò)犯罪盜取銀行內(nèi)部數(shù)據(jù)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員道德修養(yǎng)，銀行可以定期開(kāi)展培訓(xùn)講座，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員對(duì)銀行發(fā)展的責(zé)任感，防止會(huì)計(jì)人員為了個(gè)人利益而違規(guī)操作，給銀行帶來(lái)?yè)p失�？傊�，銀行要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，重視業(yè)務(wù)實(shí)操培訓(xùn)以及對(duì)銀行整體業(yè)務(wù)的把握，建立一批具有整體思維和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，才能減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4結(jié)論
面臨著金融環(huán)境的復(fù)雜變化，商業(yè)銀行的發(fā)展將會(huì)面臨著前所未有的巨大挑戰(zhàn)，如何防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性，因此，只要商業(yè)銀行具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并能夠認(rèn)清自己當(dāng)前所面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)癥下藥，制定有效措施，完善會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督等方面的規(guī)定，方可降低會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，減少相應(yīng)的損失。
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