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事業(yè)單位管理會計體系的現(xiàn)狀分析與構(gòu)建對策論文
近年事業(yè)單位在管理會計建設(shè)方面雖已取得長足進步，但受多重內(nèi)外因素制約，其作用還未得到有效釋放，這嚴(yán)重制約管理會計理論的完善和發(fā)展。
一、引言
作為管理與會計有機結(jié)合的產(chǎn)物，管理會計融合了現(xiàn)代管理學(xué)的相關(guān)理論，通過采用管理會計工具方法，為企業(yè)決策提供信息支持，實現(xiàn)資源的合理配置，能夠為企業(yè)創(chuàng)造更多價值，實現(xiàn)最大利潤，故管理會計在企業(yè)管理中尤為“搶眼”。相反，在事業(yè)單位的管理過程中，管理會計卻總是與財務(wù)會計糾纏在一起，無法發(fā)揮其真實的作用，這主要歸因于：一是歸屬同源，財務(wù)會計與管理會計起源于現(xiàn)代會計系統(tǒng)，隨后分離成兩個分支，故在其本質(zhì)的形成、職能等方面相似;二是分支流派，管理會計和財務(wù)會計被分成兩大分支，在細(xì)節(jié)處肯定存在明顯區(qū)別。為充分發(fā)揮、調(diào)動兩種會計在社會經(jīng)濟管理中的積極作用，本文特針對兩者間的異同探究兩者之間的微妙關(guān)系。
二、管理會計概述
自上世紀(jì)50年代以來，基于社會經(jīng)濟的發(fā)展需求，傳統(tǒng)會計系統(tǒng)逐步演化成兩大分支：財務(wù)會計、管理會計，自此關(guān)于這兩類會計的性質(zhì)與邊界問題就一直存在激烈爭論。不論是葛家澍教授2006年出版的《財務(wù)會計理論研究》，還是經(jīng)典的《成本會計》教材，均未能準(zhǔn)確識別管理會計與財務(wù)會計的性質(zhì)與邊界。
要了解管理會計的基本內(nèi)涵，須首先區(qū)別管理會計與財務(wù)會計兩者的差異性�，F(xiàn)今社會經(jīng)濟對兩類會計的看法存在一個共識：一是財務(wù)會計也稱對外會計，職責(zé)是將單位的財務(wù)信息向外界公布;二是管理會計也稱對內(nèi)會計，主要面對內(nèi)部的管理層并為其提供有助于單位經(jīng)營決策的相關(guān)信息。這種流行于諸多會計專著、雜志和官方文件中的會計本質(zhì)分類，實質(zhì)是以“單位邊界”作為劃分邊界，并簡單考慮所面對的對象，卻忽略了更多重要方面的約束，主要包括以下幾點：(一是工作重心，財務(wù)會計是形成日常的財務(wù)報表等資料，提供最直觀的財務(wù)信息，管理會計是分析管理過程中的問題，為管理層提供財務(wù)信息與建議;二是功能時間性，財務(wù)會計是報賬核算等工作，主要針對財務(wù)事件發(fā)生后，管理會計是對財務(wù)會計總結(jié)上來的信息進行分析和加工，在此基礎(chǔ)上為管理層提供用來預(yù)測未來的重要依據(jù);三是遵守原則和標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)會計是嚴(yán)格遵守職業(yè)和道德標(biāo)準(zhǔn)約束，而管理會計是靈活應(yīng)用各種現(xiàn)代管理理論;四是信息特征及載體，財務(wù)會計是提供全面的單位財務(wù)資料，其信息載體由統(tǒng)一格式的憑證、賬簿和報表三個系統(tǒng)組成，相反為給管理層內(nèi)部特定需求提供所需綜合信息，管理會計并不需要按照硬性規(guī)定的統(tǒng)一報告模板進行信息匯總;五是核算方法和程序，財務(wù)會計是基于簡單數(shù)學(xué)計算方法，核算程序比較固定，管理會計是運用現(xiàn)代數(shù)學(xué)計算方法，核算程序相對靈活、自由。
基于上述對財務(wù)會計、管理會計的理論差異性對比，清楚表明兩者的本質(zhì)差異：一是財務(wù)會計以歷史成本法為計量方法，確認(rèn)并計量過去經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟信息，履行會計受托責(zé)任的目標(biāo);二是管理會計以公允價值為計量方法，確認(rèn)并計量未來經(jīng)濟活動的經(jīng)濟信息，滿足會計決策相關(guān)性的目標(biāo)。雖然兩類會計依據(jù)的基本信息都是直接體現(xiàn)和分析單位運行的原始數(shù)據(jù)和資料，但管理會計是針對單位的各種財務(wù)與非財務(wù)信息進行深層次、全面化的提取加工，為管理者對單位的未來進行規(guī)劃、預(yù)算提供全面的信息依據(jù)，其加工所依據(jù)的信息資料包括：一是統(tǒng)計和業(yè)務(wù)核算信息;二是基本財務(wù)報表信息。相對于財務(wù)會計，管理會計更加關(guān)注單位的“經(jīng)營性”和“控制性”，管理會計與組織環(huán)境、管理者責(zé)任(尤其是價值增值等業(yè)績目標(biāo))和組織內(nèi)部的控制要求相伴生，所提供的信息對于單位決策具有重要指導(dǎo)意義。
三、事業(yè)單位管理會計的職能與特點
(一)事業(yè)單位的管理會計職能
通過對管理會計基本概念分析，再結(jié)合事業(yè)單位自身的性質(zhì)特點，可總結(jié)出事業(yè)單位管理會計所具有的三個重要職能：一是分析過去，將財務(wù)會計形成的數(shù)據(jù)進行有效的分析，提煉潛在的規(guī)律和方法，發(fā)現(xiàn)相關(guān)的問題，結(jié)合其他非財務(wù)信息，總結(jié)出系統(tǒng)的報告為單位內(nèi)部管理提供決策支持，指導(dǎo)單位將來的管理行為;二是掌控現(xiàn)在，不斷改正、對照現(xiàn)在單位管理的進程，迅速解決管理中存在的不正確經(jīng)濟行為，基于當(dāng)前全國反腐倡廉推進，強化管理會計在單位管理過程中的重要性已成為一種必然趨勢和內(nèi)在需求;三是指引未來，單位管理決策與資源配置中持續(xù)強化管理會計的重要性，基于對單位不同部門收集并篩選的所有相關(guān)單位信息，為指引單位未來健康和諧發(fā)展提供最有利的理論支撐。
(二)事業(yè)單位管理會計的特點
上述分析清晰表明事業(yè)單位管理會計應(yīng)同時具有以下三點特征：一是服務(wù)對象，主要針對內(nèi)部管理者兼顧對外財務(wù)公開;二是服務(wù)定位，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)既是管理會計的戰(zhàn)略合作伙伴，也是VIP客戶，更是下級單位的指導(dǎo)者;三是內(nèi)容構(gòu)成，管理會計同時重視財務(wù)與非財務(wù)信息，并基于領(lǐng)導(dǎo)與管理者角度從單位全局戰(zhàn)略著眼，從單位各種有用的信息中提煉出更多清晰的內(nèi)容以供決策。
四、事業(yè)單位的管理會計的發(fā)展現(xiàn)狀與構(gòu)建對策
(一)管理會計的發(fā)展現(xiàn)狀
在事業(yè)單位管理過程中推行管理會計，可充分發(fā)揮兩方面的作用，一方面管理會計主動向管理人員提供全面、詳盡的單位內(nèi)部管理信息，便于領(lǐng)導(dǎo)更科學(xué)地管理單位，另一方面管理會計通過積極參與單位的重大決策，強化單位的內(nèi)部績效考評與管理，進而提高單位的資金效益。雖然管理會計已在事業(yè)單位發(fā)展中取得長足的實踐，但因發(fā)展歷程短，方法技術(shù)不成熟，仍存在明顯不足：一是單位領(lǐng)導(dǎo)不僅充當(dāng)管理會計VIP客戶，更以項目負(fù)責(zé)人和下級事業(yè)單位指導(dǎo)者的身份自居，導(dǎo)致明顯的責(zé)權(quán)不明;二是系統(tǒng)、規(guī)范的管理會計理論指導(dǎo)體系匱乏;三是管理與會計結(jié)合過程中的顯著裂隙;四是管理與財務(wù)聯(lián)系過程中協(xié)調(diào)性不足直接影響了管理會計實務(wù);五是管理會計人員較低的專業(yè)素質(zhì)阻礙高效性的發(fā)揮;六是現(xiàn)行管理會計分析方法不完善，其經(jīng)濟數(shù)學(xué)模型本身存在問題。上述這些管理會計推行過程中所面臨的局限性，不僅阻礙了事業(yè)單位的和諧運行與可持續(xù)發(fā)展，更突顯出現(xiàn)行管理會計與復(fù)雜多變社會環(huán)境之間的脫節(jié)。
(二)管理會計的可持續(xù)發(fā)展對策
當(dāng)前應(yīng)強化對事業(yè)單位管理會計內(nèi)涵的深度剖析，突顯管理會計在事業(yè)單位中的作用，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟、市場競爭能力，并從四個主要方面強化管理會計的建設(shè)：
1、強化會計人員專業(yè)素質(zhì)，提升財務(wù)會計管理職能
財務(wù)會計具有較強的會計專業(yè)能力，通過自身加強學(xué)習(xí)、定期培訓(xùn)，實現(xiàn)從單一的會計管理向全面的財務(wù)管理轉(zhuǎn)移，為構(gòu)建事業(yè)單位的高素質(zhì)專業(yè)管理會計團隊奠定夯實的基礎(chǔ)，并真正落實管理會計在單位管理中所起的事前預(yù)測、事中控制、及時分析作用。能力的提高主要通過增加高校管理會計專業(yè)的設(shè)置，加強管理會計人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，定期或不定期地組織管理會計人員進行專業(yè)技能培訓(xùn)。
2、完善內(nèi)部控制制度，有機融合會計管理
為確保事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行和工作職責(zé)，應(yīng)在兩方面強化內(nèi)部控制的有效性：一是內(nèi)容制定方面，嚴(yán)格按單位和諧運行的相應(yīng)準(zhǔn)則要求制定出合適、有效的內(nèi)控制度;二是執(zhí)行效率方面，堅持理論原則并突顯出單位內(nèi)審部門的獨立性與權(quán)威性。故應(yīng)基于政府事業(yè)單位財政預(yù)算約束下，嚴(yán)格參照內(nèi)控系統(tǒng)為管理會計系統(tǒng)提供的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，積極推進管理會計系統(tǒng)把內(nèi)控執(zhí)行過程中的信息反饋給相關(guān)人員，有效反映預(yù)算執(zhí)行情況，明確責(zé)任，考核業(yè)績。
3、激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)重視程度，有效推行管理會計
事業(yè)單位的和諧發(fā)展很大程度上受單位領(lǐng)導(dǎo)者決策思想的影響。在領(lǐng)導(dǎo)層對管理會計不給予足夠的重視與合理管理的基礎(chǔ)上，即便單位內(nèi)控制度再完善，會計專業(yè)和職業(yè)素養(yǎng)再高，也無法發(fā)揮其最大的有效性，為此從四個方面進行強化：一是強化單位領(lǐng)導(dǎo)重視會計管理，積極推行管理會計工作;二是單位領(lǐng)導(dǎo)積極讓財務(wù)管理人員介入單位的宏觀日常管理，一起為單位的決策提供及時、準(zhǔn)確、全面的財務(wù)與非財務(wù)信息，為單位可持續(xù)發(fā)展出謀劃策;三是對從事其他職務(wù)的人員進行思想上的修正，強化多部門的人員相互配合、相互促進;四是加大對管理會計應(yīng)用的宣傳力度，促使單位各部門都重視管理會計的普及與應(yīng)用。對上述這些方面內(nèi)容進一步強化，將有利于提高從事管理會計工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，同時也能夠促進管理會計在事業(yè)單位中的應(yīng)用得到推廣。
4、基于大數(shù)據(jù)平臺整合優(yōu)勢
管理會計所倡導(dǎo)的“組織控制管理”和“價值活動分析”既是對現(xiàn)有會計報告的有益補充，又是信息時代下財務(wù)會計的未來變革方向�，F(xiàn)今大數(shù)據(jù)時代已引發(fā)財務(wù)會計報告的“邊界革命”，須將活躍的、非結(jié)構(gòu)化的價值活動信息轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)化的、結(jié)構(gòu)化的、可累積的財務(wù)報告語言，故管理會計需以信息化技術(shù)為載體，將財務(wù)與人力、控制等非財務(wù)指標(biāo)合為一體，實現(xiàn)信息同步共享和戰(zhàn)略價值報告的多維化。如：衛(wèi)生事業(yè)單位的信息系統(tǒng)框架雖已大致完成，但框架內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)直報、財政年報、衛(wèi)生年報和醫(yī)改監(jiān)測等信息模塊，卻仍存在模塊分析指標(biāo)欠完善、以及各模塊間的不兼容和功能單一等局限，導(dǎo)致相互間形成了數(shù)據(jù)孤島，使得管理會計無法對不同部門提供的基礎(chǔ)財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)進行整合、提取、利用，故實現(xiàn)大數(shù)據(jù)平臺下的信息共享對于強化衛(wèi)生事業(yè)單位的管理會計職責(zé)尤為重要。
五、結(jié)束語
為使得事業(yè)單位的管理者更科學(xué)管理單位，并加強單位與外界的信息交流，故在新思想的指引下，管理會計首先要適應(yīng)社會的發(fā)展，并積極調(diào)整相應(yīng)的工作模式。隨后有機融合事業(yè)單位的內(nèi)部管理信息與社會發(fā)展動態(tài)信息，積極展現(xiàn)管理會計對事業(yè)單位發(fā)展的重要指導(dǎo)作用，使事業(yè)單位更順利融入現(xiàn)今快速發(fā)展的市場經(jīng)濟中，和諧促進管理會計在事業(yè)單位的有效推廣。
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