環(huán)境會計信息披露研究

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環(huán)境會計信息披露研究

　　環(huán)境會計信息披露研究【1】

環(huán)境會計信息披露研究

　　摘要：在理論研究方面，環(huán)境會計自從其誕生以來就一直是學術界關注的課題。

　　本文總結了環(huán)境會計信息披露的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，指出國內(nèi)環(huán)境會計信息披露研究存在的局限性。

　　關鍵詞：環(huán)境會計信息披露研究綜述研究現(xiàn)狀

　　一、國外學者關于環(huán)境會計信息披露的研究

　　(一)關于環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的研究

　　Jerry G.Kreuze(1996)和Gale E.Newell(1996)把環(huán)境信息披露的內(nèi)容歸為:

　�、倥c公司有關的環(huán)境法規(guī)的簡要介紹;②公司現(xiàn)在和未來要負擔的環(huán)境義務與責任;③與環(huán)境事故有關的詳盡信息;④公司解決環(huán)境問題的計劃或策略;⑤履行環(huán)境義務或責任所發(fā)生的成本支出和結構;

　　⑥與環(huán)境事故有關的保險賠償;⑦環(huán)境責任對公司財務狀況可能帶來的影響;⑧企業(yè)的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品、原材料等在各個環(huán)節(jié)對生態(tài)環(huán)境所造成的影響;⑨公司在廢品收回、利用和能源節(jié)約方面的政策，以及它們在企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行情況;⑩公司在環(huán)境方面己得到的認可或受到的獎勵。

　　M.Ali.Fekrat(1996)、Caria.Inclan(1996)和DaviaPetroni(1996)則認為，環(huán)境會計信息的揭示內(nèi)容包括：①會計和財務方面的信息;②環(huán)境訴訟方面的信息;③環(huán)境污染方面的信息;④其他方面的信息。

　　(二)關于環(huán)境會計信息披露影響因素的研究

　　國外關于環(huán)境會計信息影響因素的研究，主要歸納為以下幾個方面:

　　(1)公司規(guī)模

　　Dierkes和Coppoek(1975)、Trotman和Bradley(1981)通過實證研究發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模與環(huán)境信息披露水平呈正相關關系。

　　Eng.L.L和Mak.Y.Y(2003)的實證研究發(fā)現(xiàn)，規(guī)模越大的公司趨向于更高的自愿性環(huán)境信息披露水平。

　　(2)公司績效

　　在公司績效與環(huán)境信息披露的相關性研究方面，Andcrson和Frankle(1980)、Belkaoui(1976)、Bowman1(1978)等學者通過實證研究發(fā)現(xiàn)，公司績效與環(huán)境信息披露水平呈正相關關系。

　　(3)行業(yè)類型

　　在Craven和Marston(1999)的研究中，沒有發(fā)現(xiàn)行業(yè)類型與自愿性環(huán)境信息披露程度之間存在相關性。

　　而在此之前BigonEss和Perrealt(1981)的實證研究發(fā)現(xiàn)IT行業(yè)的上市公司會自愿披露更多的環(huán)境信息。

　　(4)公司負債程度

　　Fergusonl(2002)的研究結果發(fā)現(xiàn)，隨著公司資本結構，負債程度的提高，公司財務失敗的風險將大大提高，公司為了增強股東和債權人的信任，會自愿提供更多的環(huán)境信息以及時反映公司的財務狀況。

　　二、國內(nèi)學者關于環(huán)境會計信息披露的研究

　　(一)關于環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的研究

　　孟凡利(1999)認為企業(yè)環(huán)境活動的財務影響信息主要包括：①環(huán)境活動對財務狀況的影響，包括環(huán)境活動對各種資產(chǎn)價值的影響、環(huán)境活動引起的現(xiàn)實或潛在的負責。

　�、诃h(huán)境活動對經(jīng)營成果的影響，包括環(huán)境支出和環(huán)境收益。

　　企業(yè)環(huán)境績效只要體現(xiàn)在：①環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況。

　�、诃h(huán)境質量情況。

　�、郗h(huán)境治理和污染物利用情況。

　　該觀點較為全面，兼顧了各類信息

　　(二)關于環(huán)境會計信息披露方式的研究

　　李心合(2002)認為環(huán)境會計信息披露應當定量總結與定性描述相結合、價值量基礎與自然量基礎相結合、環(huán)境的財務影響報告與非財務影響報告相結合，并且李建發(fā)等(2002)認為當前應突出重視上市公司的環(huán)境會計信息披露。

　　許鳳玉，劉建華 (2006)認為環(huán)境會計信息披露應采取定量和定性相結合的形式。

　　(三)關于環(huán)境會計信息披露的綜合性研究

　　李建發(fā)、肖華(2002)對我國企業(yè)環(huán)境報告的發(fā)展現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢做了探索，指出了我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露發(fā)展的方向。

　　王建明(2005)對環(huán)境會計信息披露的主要群體――上市公司的披露問題進行了綜合性的研究，在披露內(nèi)容、披露方式以及披露主體的范圍等方面進行了研究。

　　三、對現(xiàn)有研究的評述

　　從中外文獻分析來看，國際上環(huán)境會計與報告的理論研究與實踐遠遠走在我國的前面，研究范圍日趨完善和系統(tǒng)化，研究重點與實務結合也日趨緊密，有許多經(jīng)驗值得我們借鑒。

　　國內(nèi)環(huán)境會計信息披露的理論研究注重參考國外的理論與經(jīng)驗，促進了我國的環(huán)境會計信息披露理論與國際接軌;研究內(nèi)容也比較全面，涉及到環(huán)境會計信息披露的特點、內(nèi)容和方式;基礎理論的研究內(nèi)容基本成型，為我國環(huán)境會計信息披露的全面研究奠定了基礎。

　　但是國內(nèi)環(huán)境會計信息披露研究也存在以下局限性：系統(tǒng)、完整并符合中國國情的企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式尚未建立;大部分文章僅集中在關于披露內(nèi)容與披露方式的理論探討上，對環(huán)境會計信息披露影響因素進行實證研究的文章非常少;研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性，將環(huán)境會計信息披露理論作為一個系統(tǒng)和一個整體來研究而形成的成果較少，并且研究成果的實際應用方面存在一定問題，較少考慮企業(yè)實際情況。

　　參考文獻：

　　[1] 張玲.我國上市公司環(huán)境信息披露狀況及其影響因素的實證研究[J].黑龍江科技信息，2007(11):50-56.

　　[2] 胡曼君.環(huán)境會計信息披露問題的研究[D].長沙:長沙理工大學，2008.

　　環(huán)境會計信息披露研究【2】

　　【摘要】隨著人們對環(huán)境問題的關注，環(huán)境會計信息披露問題也備受重視，對環(huán)境會計信息披露的研究也提上日程，本文通過研究國內(nèi)已有文獻在披露內(nèi)容和方式的最新動態(tài)，對其實證研究成果進行綜述，指出我國現(xiàn)階段環(huán)境會計所存在的問題，并對未來環(huán)境會計信息披露的對策提出自己的看法，以期為該領域的進一步探索提供有益的線索。

　　【關鍵詞】環(huán)境會計信息披露披露內(nèi)容和方式對策綜述

　　環(huán)境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。

　　一、引言：

　　伴隨著經(jīng)濟發(fā)展，環(huán)境問題日益突出，已經(jīng)成為一個全球性的問題。

　　將環(huán)境活動納入企業(yè)會計核算體系，真實反映企業(yè)經(jīng)濟活動，披露環(huán)境會計信息，成為傳統(tǒng)會計面臨的新課題。

　　要解決環(huán)境污染問題，需要把經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境問題協(xié)調起來，走可持續(xù)發(fā)展道路。

　　開展環(huán)境會計信息披露研究，促使企業(yè)在關注經(jīng)濟效益的同時關注環(huán)境效益，無論是對我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，還是對會計理論的創(chuàng)新和完善都具有十分重大的意義。

　　二、文獻綜述：

　　(一)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容：

　　關于披露內(nèi)容，黃嫦嬌(2013年)提出對于環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境凈資產(chǎn)、環(huán)境收益、環(huán)境成本的披露，并且由于環(huán)境會計的特殊性，要求其信息的披露也必須在傳統(tǒng)的三大會計報表的基礎上再加以圖表、文等形式來報告，對碳排放情況、碳排放權問題等信息進行詳細的披露;張永杰(2012年)以江西省16家上市公司為例，表明我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容應包括兩方面：

　　一是關于企業(yè)活動的財務影響信息; 二是關于企業(yè)活動的環(huán)境業(yè)績信息;

　　另外，在進行披露內(nèi)容探討時，還有學者對披露的內(nèi)容進行新的分類，例如陳薇(2010年)指出環(huán)境會計信息披露需要界定出定性環(huán)境信息和定量的環(huán)境信息，并在此基礎上確定其具體需要披露的內(nèi)容;秦嘉龍、吳玉芳(2010年)在分析青海省上市公司環(huán)境會計信息披露時提出，我國上市公司所披露的環(huán)境信息中，以貨幣形式和非貨幣形式或同時以兩種形式披露; 田翠香(2010年)認為企業(yè)通過年報披露環(huán)境信息，應注意協(xié)調與其他環(huán)境信息公開方式的關系，有條件的企業(yè)仍然可以在年報以外，編制獨立的環(huán)境報告或社會責任報告。

　　綜上所述，對于環(huán)境會計信息披露內(nèi)容，主要從會計要素入手，從貨幣、數(shù)量、定性、定量等方面反映一個會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量

　　(二)環(huán)境會計信息披露方式：

　　由于我國環(huán)境會計起步較晚，沒有統(tǒng)一、標準的披露形式，眾說紛紜。

　　馮銀波(2010年)認為環(huán)境會計信息披露有三種可選模式：在財務報告框架內(nèi)披露、編制獨立環(huán)境會計報告、在管理當局聲明書中披露;李秋(2012年)基于低碳經(jīng)濟視角，提出不同規(guī)模企業(yè)應靈活地采取不同類型的披露形式：

　�、賹Υ笮推髽I(yè)如上市公司，可采用單獨編制環(huán)境會計報表的形式在其中單獨列示低碳治理信息;②對大中型企業(yè)可以采取在財務報表，財務報表附注或者董事會會議報表中單獨反映二氧化碳治理的信息;

　�、蹖χ行⌒推髽I(yè)可允許以非貨幣式計量的基礎上以文字的方式闡述其為減少碳排放所付出的成本費用以及業(yè)績效益等信息;戴悅、華楚慧、李瑋瑋(2012年)從環(huán)境產(chǎn)權角度出發(fā)進行探討，認為有效的環(huán)境會計信息披露模式應該是以環(huán)境產(chǎn)權為核心的一個環(huán)境責任報告體系，該體系分為三部分，第一部分是環(huán)境問題的財務影響信息，第二部分是關于環(huán)境績效方面的信息，第三部分是更加充分的獨立環(huán)境責任報告;

　　另外也有學者雖然從不同領域出發(fā)，仇淑平(2012年)認為獨立報告模式將是環(huán)境會計信息披露的主要發(fā)展方向;同樣的，劉靈芝、富曉丹(2010年)針對我國現(xiàn)階段的林業(yè)企業(yè)的研究，認為我國林業(yè)企業(yè)應該采用表外披露的方式，編制補充的環(huán)境會計報告。

　　從以上研究中發(fā)現(xiàn)，普遍認為會計的信息披露應依托財務報告的形式來進行，或采取獨立報表形式。

　　(三)環(huán)境會計信息披露影響因素：

　　王亞男、傅建設、馮燁彬(2013年)以滬深兩市74家公司為樣本，對上市公司環(huán)境信息披露影響因素進行了實證研究，表明股權制衡度、凈資產(chǎn)收益率、公司規(guī)模是影響我國上市公司環(huán)境信息披露的重要因素;劉海英(2010年)整理了近幾年國內(nèi)外環(huán)境會計信息披露的研究成果，研究表明公司自愿環(huán)境會計信息的披露與以下因素正相關：①公司規(guī)模及公司的行業(yè)性質;②公司的股權分散度;③公司披露的環(huán)境訴訟以及環(huán)境罰款信息;

　　在針對具體行業(yè)，劉洋、趙偉(2012年)選取了山東省內(nèi)53家強污染行業(yè)的上市公司為研究對象，以統(tǒng)計學的相關理論，認證了國有股比例系數(shù)與環(huán)境會計信息披露水平正相關，上市公司規(guī)模與環(huán)境會計信息的披露水平正相關;戴蓬軍、董淑蘭(2010年)以在滬深兩市上市的農(nóng)業(yè)上市公司為研究樣本，他們faxian 農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營管理能力、公司規(guī)模及發(fā)展能力是影響其社會責任會計信息披露狀況的顯著因素，并且均呈顯著正相關，而盈利能力、風險狀況、現(xiàn)金流量狀況、非農(nóng)化經(jīng)營程度和政策優(yōu)惠情況對農(nóng)業(yè)上市公司社會責任會計信息披露狀況影響不顯著。

　　三、我國目前環(huán)境信息披露存在的問題：

　　通過對已有文獻進行綜述，分析了目前環(huán)境會計信息披露的最新的研究成果，我認為目前我國環(huán)境會計信息披露存在著一些問題：

　　1.從理論研究層面：

　　(1)理論研究的匱乏：隨著對環(huán)境會計信息的需求越來越大，我國的理論研究并沒有形成一個完整的理論體系，不能很好的指導實際工作，導致環(huán)境會計信息披露缺乏可比性;

　　(2)由于理論研究和實際工作起步較晚，沒有形成統(tǒng)一而又成熟的披露模式; 　　2.從國家層面：

　　(1)環(huán)境會計法規(guī)、準則、制度建設滯后，目前我國已經(jīng)相繼制定了一系列法律法規(guī)，但是在所有的這些法律法規(guī)中均沒有涉及到對環(huán)境會計信息披露的具體規(guī)定;

　　(2)缺乏專門的環(huán)境會計人員和審計人員一定程度上抑制了對環(huán)境信息的披露的完整性和質量;

　　(3)監(jiān)督和執(zhí)法力度不足;

　　3.從社會層面：

　　(1)披露主體范圍較窄、比例不高，且集中在重污染行業(yè)，對環(huán)境信息披露僅僅是一種自愿行為，缺乏強制性約束;

　　(2)企業(yè)環(huán)境意識差，參與度不高;

　　(3)社會公眾的環(huán)境意識不足，我國在環(huán)境保護實踐方面做出了很大努力，公眾的環(huán)境意識也明顯增強，但是，從總體上說，當前我國公眾的環(huán)境意識還有待于提高;

　　四、環(huán)境會計信息披露的對策：

　　1.加強理論體系研究，具體包括：

　　(1)積極開展國際交流與合作，充分學習和借鑒國外已有的研究成果;

　　(2)鼓勵相關人員進行研究，鼓勵其在有關期刊雜志發(fā)表自己的觀點;

　　(3)在高校開展環(huán)境信息披露的相關課程，從基礎做起，加強理論的教育;

　　2.建立健全環(huán)境會計信息披露相關法律法規(guī)體系，并且提高監(jiān)督和執(zhí)法力度;

　　(1)對上市公司建立誠信檔案，詳細記錄他們在環(huán)境信息披露方面的行為;

　　(2)加強信息的透明度，發(fā)揮輿論監(jiān)督作用;

　　3.培養(yǎng)具有專業(yè)勝任能力的環(huán)境會計人員以及審計人員，并且加強兩者的獨立性，同時加強合作;

　　4.在全社會提高公民的環(huán)境意識，培養(yǎng)人們對環(huán)境問題的重視;

　　5.針對環(huán)境會計信息的復雜性和評判的多樣性，引入數(shù)學概念和方法，使指標體系固定化，同時配合相關的數(shù)學型人才，完善信息的披露。

　　五、總結：

　　總的來說，目前對環(huán)境會計信息的披露是大勢所趨，隨著可持續(xù)發(fā)展的觀念深入人心，環(huán)境問題已逐漸成為世界性問題之一，環(huán)境會計信息公開是繼“直接管理手段”與“經(jīng)濟手段”之后的一種全新的環(huán)境管理手段。

　　許多企業(yè)已經(jīng)嘗試著進行相關披露，這將有益于約束企業(yè)的行為，將有益于我國的可持續(xù)發(fā)展。

　　本文集中對我國已有文獻中關于環(huán)境會計信息披露模式、內(nèi)容以及影響因素進行統(tǒng)計分析，揭示出我國環(huán)境會計信息披露存在的問題，并提出了相關改善措施，以期為該領域提供有益的信息，希望我國的環(huán)境會計在不久的將來取得實質性進步，環(huán)境會計信息披露理論和實務取得較好的發(fā)展。

　　參考文獻：

　　[1] 張永杰《淺析我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露》商業(yè)會計 2012/01 75-77

　　[2] 黃嫦嬌《環(huán)境會計信息披露內(nèi)容與形式的探索》財會研究 2013/01 26-28

　　[3] 陳薇《論企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容》現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) 2010/23 271-272

　　[4] 秦嘉龍吳玉芳《環(huán)境會計信息披露探究――以青海省上市公司為例》會計之友(下旬刊) 2010/08 30-32

　　[5] 田翠香《我國上市公司年報中的環(huán)境信息披露》會計之友(中旬刊) 2010/01 87-89

　　[6] 馮銀波《我國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀及模式選擇》商業(yè)會計 2011/23 13-14

　　[7] 李秋《低碳經(jīng)濟背景下環(huán)境會計信息披露模式探討》財會月刊 2012/05 24-26

　　[8] 戴悅華楚慧李瑋瑋《以環(huán)境產(chǎn)權為核心重構企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式》財會月刊 2012/36 17-20

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