審計論文書寫范文分享

　　審計作為一種監(jiān)督機制，其實踐活動歷史悠久，但人們對審計的定義卻眾說紛紜。以下是小編整理好的審計論文書寫范文分享，歡迎大家閱讀參考！

　　摘要：A公司未按照相關(guān)規(guī)定履行披露義務(wù)，對其年度財務(wù)報表出具審計報告的會計師事務(wù)所在出具審計報告時亦未披露此事項。本文列舉了會計師事務(wù)所對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易實施的審計程序，明確了專門針對關(guān)聯(lián)方交易的審計程序，對已實施審計程序的不足之處進行了探討。

　　關(guān)鍵詞：上市 實際控制人 變更 關(guān)聯(lián)方 審計程序

　　一、案例

　　1、公司案例

　　A公司（以下簡稱“公司”）成立于1991年，并于2005年4月經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會核準(zhǔn)向社會公開發(fā)行A 股上市。公司控股股東為A集團，原實際控制人為D公司。2004年6月（核準(zhǔn)上市前），公司實際控制人D公司與張華等9名自然人簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定：D公司將所持有的公司控股股東A集團53.125%的股權(quán)分別轉(zhuǎn)讓給上述9名自然人。本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為于2004年6月獲得當(dāng)?shù)厝嗣裾�府批�?zhǔn)，并于2006年5月完成公司登記事項變更手續(xù)。本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，張華共持有A集團30%股權(quán)，變更為A集團的第一大股東，同時變更為公司實際控制人。

　　對于上述事宜，公司及相關(guān)當(dāng)事人未按照交易所有關(guān)規(guī)定，在臨時報告和定期報告中及時、真實、準(zhǔn)確和完整地履行信息披露義務(wù)；直至2010年，公司及相關(guān)當(dāng)事人才披露本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓及實際控制人變更事宜。社會層面出現(xiàn)了公司欺詐上市的質(zhì)疑。

　　公司自2000年至今一直聘請W會計師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進行審計，W會計師事務(wù)所均發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

　　2、注冊會計師實施的主要審計程序

　　在對公司2009年度財務(wù)報表審計過程中，注冊會計師實施了下列程序：

　　(1)在業(yè)務(wù)保持評價審計工作底稿中，對公司管理層的誠信進行了調(diào)查，認(rèn)為客戶的誠信情況可以信賴。

　　(2)在舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對審計工作底稿中，通過檢查記錄或文件、詢問等審計程序，認(rèn)為客戶的誠信情況可以信賴，未識別舞弊風(fēng)險。

　　(3)在關(guān)聯(lián)方及其交易審計工作底稿中，注冊會計師針對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定，獲取了公司出具的關(guān)聯(lián)方聲明（由董事長親筆簽署）。

　　(4)檢查財務(wù)報表附注信息。

　　二、問題探討

　　本人認(rèn)為注冊會計師實施的關(guān)于關(guān)聯(lián)方的審計程序存在以下不足：

　　(1)公司未在財務(wù)報表附注中披露上述違規(guī)事項，注冊會計師也未提請其進行披露。

　　(2)上述股權(quán)變更事項于2006年5月19日完成公司登記事項變更手續(xù)，但注冊會計師一直僅獲取公司提供的關(guān)聯(lián)方聲明，未實施諸如向股權(quán)登記機構(gòu)查詢A集團主要投資者的名單、向A集團索取其年度審計報告等審計程序以獲取更為可靠的外部證據(jù)，以致未能及早發(fā)現(xiàn)上述股權(quán)變更情況。

　　(3)注冊會計師在業(yè)務(wù)保持評價表及舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對底稿中，均記錄對客戶的誠信情況予以信賴、未識別舞弊風(fēng)險。上述事實發(fā)生后，注冊會計師未修改原來做出的評價與評估結(jié)論，也未對被審計單位違規(guī)事項可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響進行評估，并在重新評估的基礎(chǔ)上考慮所發(fā)表的審計意見。

　　三、官方認(rèn)可的審計程序

　　關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易系財務(wù)報表附注的重要披露事項，中國注冊會計師協(xié)會也專門針對其制定了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號――關(guān)聯(lián)方》，列舉了以下審計程序：

　　(1)向管理層獲取針對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的書面聲明；(2)復(fù)核以前年度工作底稿，確認(rèn)已識別的關(guān)聯(lián)方名稱；(3)復(fù)核被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序；(4)詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系；(5)復(fù)核投資者記錄以確定主要投資者的名稱；在適當(dāng)情況下，從股權(quán)登記機構(gòu)獲取主要投資者的名單；(6)查閱股東會和董事會的會議紀(jì)要，以及其他相關(guān)的法定記錄；(7)詢問其他注冊會計師或前任注冊會計師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方；(8)復(fù)核被審計單位向監(jiān)管機構(gòu)報送的所得稅申報表和其他信息；(9)在審計過程中，對顯得異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方。

　　四、對審計程序的探究

　　本人認(rèn)為除依據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號――關(guān)聯(lián)方》規(guī)定的程序?qū)徲嬐�，針對不同類型的關(guān)聯(lián)方，注冊會計師還可考慮執(zhí)行以下審計程序：

　　(1)針對母公司、實際控制人，注冊會計師應(yīng)向股權(quán)登記機構(gòu)獲取主要投資者的名單、向該關(guān)聯(lián)方獲取年度審計報告等外部證據(jù)。在獲取相關(guān)證據(jù)過程中，應(yīng)為自下而上獲取，如在獲取了公司之母公司信息后，應(yīng)進一步獲取母公司之母公司的相關(guān)信息。

　　(2)針對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)，注冊會計師應(yīng)結(jié)合長期股權(quán)投資、投資收益等報表審計項目加以識別，并同時關(guān)注在應(yīng)收款項中長期掛賬項目及異常交易記錄，以有效識別對外投資作為應(yīng)收款項核算的舞弊風(fēng)險。此外，還應(yīng)向股權(quán)登記機構(gòu)獲取被投資單位主要投資者的名單。

　　(3)針對受同一母公司控制的其他企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取母公司審計報告，查閱其長期股權(quán)投資情況及納入合并范圍子公司情況。

　　(4)針對對被審計單位實施共同控制、施加重大影響的股東單位，注冊會計師應(yīng)向股權(quán)登記機構(gòu)獲取被審計單位主要投資者的名單，查閱最近一次驗資報告、被審計單位公司章程等文件信息。

　　(5)針對被審計單位主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員、被審計單位或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員以及被審計單位主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)等關(guān)聯(lián)方，注冊會計師應(yīng)實施以下審計程序：①向被審計單位獲取主要投資者個人及關(guān)鍵管理人員名單，并查閱被審計單位公司章程、關(guān)鍵管理人員任職文件等信息；②向主要投資者個人及關(guān)鍵管理人員詢問其在其他公司任職情況、個人投資情況以及關(guān)系密切的家庭成員情況（包括姓名、工作情況、投資情況），并查閱其戶口薄，以識別與其關(guān)系密切的家庭成員以及主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)等關(guān)聯(lián)方信息。

　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系作為關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露基礎(chǔ)，注冊會計師在執(zhí)行審計工作中應(yīng)予以重視，并結(jié)合工作經(jīng)驗確定審計程序，審閱相關(guān)文件和資料，在實務(wù)操作中嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的審計程序，保證被審計單位及時、充分、準(zhǔn)確地披露關(guān)聯(lián)方及其交易。

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