2016精選關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文
導(dǎo)語(yǔ):依法審計(jì)，求嚴(yán)求細(xì)求提高;苦練本領(lǐng)，求真求實(shí)求創(chuàng)新。下面是小編為大家整理的，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告.希望對(duì)大家有所幫,歡迎閱讀，僅供參考，更多相關(guān)的知識(shí)，請(qǐng)關(guān)注文書(shū)幫!
財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告【篇一】
一、 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的意義界定
隨著我國(guó)法律制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部控制簽證指引出臺(tái)并付諸實(shí)施，本文件指出，企業(yè)內(nèi)部控制簽證指的是會(huì)計(jì)事務(wù)所等部門(mén)所接受的相關(guān)委托，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告以及企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行簽訂，并發(fā)表意見(jiàn)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告以及企業(yè)的內(nèi)部控制沒(méi)有確定的界定。西方等發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛借鑒美國(guó)的雙重審計(jì)制度，并取得良好效果。介于此，我們也可以立足我國(guó)國(guó)情，充分借鑒與吸收SEC美國(guó)證券交易委員會(huì)定義：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指的是由企業(yè)的CEO或財(cái)務(wù)官等人設(shè)計(jì)與監(jiān)管的，同時(shí)受到企業(yè)董事會(huì)以及管理人員的影響，為滿(mǎn)足外部使用的可靠性的財(cái)務(wù)報(bào)表，制定合理的會(huì)計(jì)原則。具體包括以下程序與政策：第一，保持合理的、詳細(xì)的會(huì)計(jì)記錄，并全面、準(zhǔn)確的反應(yīng)資產(chǎn)的處置與交易情況。第二，企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行全面記錄，從而，使編制財(cái)務(wù)報(bào)表更加符合會(huì)計(jì)原則要求。企業(yè)所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過(guò)董事會(huì)與管理層的合理授權(quán)。第三，為了預(yù)防企業(yè)未經(jīng)授權(quán)的使用、處置資產(chǎn)以及及早發(fā)現(xiàn)，提供外部保障。
二、 現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)存在的主要問(wèn)題與對(duì)策
1、缺乏公認(rèn)的財(cái)務(wù)內(nèi)容控制標(biāo)準(zhǔn)
自從我國(guó)內(nèi)部控制推出以來(lái)，其內(nèi)容與定義幾經(jīng)演變，到目前為止還沒(méi)有形成廣泛認(rèn)可的財(cái)務(wù)內(nèi)容控制標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國(guó)相繼出臺(tái)了多部相關(guān)法律法規(guī)，但從整體上看，還沒(méi)有達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)�，F(xiàn)階段大部分規(guī)定的內(nèi)容，只是基于原則性的考證，缺乏操作性。規(guī)范的實(shí)效與缺失，會(huì)對(duì)規(guī)范的有效性產(chǎn)生重大影響。為了進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展與完善，建立健全完善的可操性?xún)?nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)迫在眉睫。建議相關(guān)部門(mén)盡快建立完善的、與我國(guó)國(guó)情相吻合的、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制體系，并以此為標(biāo)準(zhǔn)，加快行業(yè)試點(diǎn)開(kāi)展，并積極推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)與發(fā)展。
2、 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)成本分析
截止到目前為止，大部分國(guó)家都積極出臺(tái)了相關(guān)法律法規(guī)，要求上市企業(yè)在年度報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行詳細(xì)披露。尤其是近幾年，越來(lái)越多的企業(yè)呼吁內(nèi)部控制報(bào)告的開(kāi)展。自從2006年以來(lái)，我國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行證券公開(kāi)發(fā)行的`重要條件就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須出具無(wú)保留的內(nèi)控報(bào)告。這一規(guī)定不可爭(zhēng)議的提高企業(yè)審計(jì)成本。
3、 關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性問(wèn)題
關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施，社會(huì)上出現(xiàn)了不同的聲音。部分支持者們認(rèn)為，通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)、加強(qiáng)信息披露，能夠有效降低財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過(guò)公開(kāi)報(bào)告，讓管理者們進(jìn)一步關(guān)于內(nèi)部控制的重要性。部分學(xué)者對(duì)于這一問(wèn)題持反對(duì)性態(tài)度，這樣對(duì)會(huì)提高企業(yè)審計(jì)成本，而社會(huì)公眾對(duì)于其披露的信息，會(huì)被誤導(dǎo)。對(duì)于這一問(wèn)題的界定，我們沒(méi)有直接經(jīng)驗(yàn)可以遵循，仍需要摸石頭過(guò)河。
4、 是否能減輕或替代審計(jì)責(zé)任
美國(guó)PCAOB NO2勢(shì)必會(huì)提高審計(jì)人員的報(bào)告責(zé)任，與此同時(shí)，會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部控制運(yùn)行及設(shè)計(jì)有效性體系的建立。通過(guò)提高審計(jì)人員的責(zé)任心，對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的發(fā)現(xiàn)與防范有重要意義。但企業(yè)當(dāng)局對(duì)構(gòu)建內(nèi)部控制體系重要性仍需加強(qiáng)，其對(duì)徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生起到非常重要的作用。就比如，管理當(dāng)局需要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表一樣，管理當(dāng)局也需要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的建立。明確規(guī)定以及合理劃分建立內(nèi)部控制體系的不同方面、不同責(zé)任，從而形成較為完善的內(nèi)部控制管理體系。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)的思路分析
1、全面掌握被審計(jì)單位的環(huán)境
全面掌握行業(yè)注意事項(xiàng)以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征、組織結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)，包括全面的企業(yè)財(cái)務(wù)信息、法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)條件以及技術(shù)革新情況以及企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生的變化等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將重點(diǎn)放在對(duì)高層管理者的內(nèi)部控制上去。比如說(shuō)，企業(yè)管理層面的風(fēng)格、職責(zé)與角色確定，公司道德規(guī)范，審計(jì)委員會(huì)是否強(qiáng)有力等等。
2、 制定合理的審計(jì)計(jì)劃
結(jié)合企業(yè)控制環(huán)境以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，合理制定企業(yè)審計(jì)計(jì)劃(確定負(fù)責(zé)人、團(tuán)隊(duì)成員、責(zé)任、角色、資源等等)，需注意在整個(gè)計(jì)劃過(guò)程中必須貫穿風(fēng)險(xiǎn)考評(píng)。在傳統(tǒng)的控制測(cè)試方面，流于形式起不到實(shí)際效果，最大因素就是審計(jì)人員無(wú)法有效判斷企業(yè)內(nèi)控能力。審計(jì)師在短短幾天內(nèi)需要搞清企業(yè)內(nèi)控在運(yùn)轉(zhuǎn)與設(shè)計(jì)上的漏洞非常困難。所以說(shuō)，在制定計(jì)劃時(shí)，需要分配適合的項(xiàng)目人員，對(duì)助理人員做好針對(duì)性督導(dǎo)與培訓(xùn)，結(jié)合需要制定專(zhuān)家利用計(jì)劃。
3、 識(shí)別并評(píng)估企業(yè)層面的內(nèi)部控制
對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制層面進(jìn)行識(shí)別并評(píng)估，理順企業(yè)各級(jí)部門(mén)、人員權(quán)責(zé)、管理風(fēng)險(xiǎn)、反腐流程、自我評(píng)估等方面。識(shí)別不同流程的負(fù)責(zé)人并與其溝通，對(duì)審計(jì)委員會(huì)在公司的實(shí)際地位、工作方式、人員構(gòu)成等全面評(píng)估。
4、 評(píng)估內(nèi)部控制缺陷
及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制內(nèi)部審計(jì)各個(gè)方面存在的不足與缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要嚴(yán)格按照流程，正確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。若無(wú)法有效發(fā)現(xiàn)或預(yù)防控制缺陷，這表明企業(yè)內(nèi)部控制存在很大缺陷。對(duì)于缺陷的控制，有重要意義。主要取決于兩個(gè)方面：第一，企業(yè)內(nèi)部控制存在列報(bào)錯(cuò)報(bào)或無(wú)法有效發(fā)現(xiàn)、防止賬戶(hù)余額的可能性。第二，因?yàn)楸姸嗳毕菟l(fā)錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須全面考慮受到影響的財(cái)務(wù)交易金額與報(bào)表金額，預(yù)防本期或未來(lái)可能出現(xiàn)的缺陷影響。
5、 形成審計(jì)報(bào)告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)鑒證結(jié)論的各項(xiàng)依據(jù)進(jìn)行考評(píng)，從而對(duì)形成有效的意見(jiàn)支持。若審計(jì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)存在一定缺陷，則必須對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控持反對(duì)或保留意見(jiàn)。
上述各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)流程，均會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行產(chǎn)生影響。內(nèi)部審計(jì)的作用與重要性不置可否，并隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的不斷發(fā)展，其作用與地位將會(huì)進(jìn)一步提高。
結(jié)語(yǔ)：
綜上所述，本文針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的意義界定以及現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)存在的主要問(wèn)題與對(duì)策開(kāi)始入手分析，從五個(gè)方面：全面掌握被審計(jì)單位的環(huán)境，制定合理的審計(jì)計(jì)劃，識(shí)別并評(píng)估企業(yè)層面的內(nèi)部控制，評(píng)估內(nèi)部控制缺陷，形成審計(jì)報(bào)告，詳細(xì)論述了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)的思路分析。
財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告【篇二】
一、美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則概述
2001年美國(guó)安然公司破產(chǎn)及其以后一連串的會(huì)計(jì)丑聞事件，徹底打擊了美國(guó)投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心。為了扭轉(zhuǎn)這一局面，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月25日通過(guò)了《薩班斯—奧克斯利法案》(簡(jiǎn)稱(chēng)“SOX法案”)。SOX法案為公眾公司的外部審計(jì)師建立了一個(gè)新的監(jiān)督體制，并將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制作為關(guān)注的重點(diǎn)之一。SOX法案404條款要求公司管理當(dāng)局評(píng)估和報(bào)告公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，要求獨(dú)立審計(jì)師對(duì)公司管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)估進(jìn)行鑒證，并報(bào)告其鑒證結(jié)果。這標(biāo)志著上市公司內(nèi)部控制被納入強(qiáng)制性信息披露范圍，同時(shí)也首次從強(qiáng)制性監(jiān)管角度提出了對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。
作為對(duì)SOX法案的回應(yīng)，2004年3月9日，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(AS2)，并于6月18日經(jīng)美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)批準(zhǔn)實(shí)施。AS2關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)工作，以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系。在AS2出臺(tái)的隨后兩年多時(shí)間里，PCAOB密切關(guān)注AS2的執(zhí)行情況，并通過(guò)廣泛地收集公眾公司財(cái)務(wù)信息、參加圓桌會(huì)議及獲取各方面的反饋信息重新對(duì)AS2所有重大方面的有效性進(jìn)行評(píng)估。通過(guò)對(duì)來(lái)自各方意見(jiàn)的討論，2007年6月12日，PCAOB發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(AS5)，并于7月25日經(jīng)SEC批準(zhǔn)實(shí)施。AS5最終取代了AS2。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比較
PCAOB在 AS2中首次提出了綜合審計(jì)的理念，即公眾公司的審計(jì)師不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。那么，外部審計(jì)師在執(zhí)行雙重審計(jì)任務(wù)的同時(shí)，應(yīng)如何區(qū)分這兩種審計(jì)以及將這兩種審計(jì)有效整合呢?
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別
1.審計(jì)內(nèi)容及范圍不同。根據(jù)AS2的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容是評(píng)價(jià)公司管理當(dāng)局的評(píng)估，就公司管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)估報(bào)告是否在所有重大方面公允表達(dá)形成一個(gè)意見(jiàn)。而根據(jù)AS5的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是指審計(jì)人員就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)。AS5在AS2的基礎(chǔ)上，省略了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)概念介紹，而直指審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)步驟。從制訂審計(jì)計(jì)劃、采用自上而下的方法進(jìn)行控制測(cè)試，到評(píng)價(jià)內(nèi)部控制存在的缺陷，最終形成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告�？梢�(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性進(jìn)行的全面評(píng)價(jià)。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試，其內(nèi)容少得多、范圍也小得多。外部審計(jì)師基于測(cè)試內(nèi)部控制的成本和效益考慮，甚至可以選擇放棄測(cè)試內(nèi)部控制而直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在SOX法案實(shí)施后，測(cè)試內(nèi)部控制不再是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)可選擇工具，而成為審計(jì)的直接目的之一，是必須執(zhí)行的審計(jì)程序。在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別就非常明顯了。
2.對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確程度要求不同。由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)需要外部審計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)，因而要求評(píng)價(jià)結(jié)論有較高的保證水平。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試只是規(guī)劃實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要依據(jù)，因而對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確性要求不是很高。如可對(duì)內(nèi)部控制的有效性作保守評(píng)價(jià)，僅給予極低的信賴(lài)度，這樣只會(huì)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，會(huì)影響審計(jì)效率，一般不會(huì)影響審計(jì)效果。但要防止對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出過(guò)于樂(lè)觀的評(píng)價(jià)，否則會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.對(duì)外部審計(jì)師的職業(yè)判斷能力要求不同。AS5具體列明了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)步驟，其對(duì)外部審計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專(zhuān)業(yè)勝任能力都有了更高的要求。首先，審計(jì)計(jì)劃的編制難度加大。公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的復(fù)雜程度與公司規(guī)模和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等因素有關(guān)，因此要求外部審計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)能具體問(wèn)題具體分析。然而，在AS5要求遵循COSO框架的前提下，往往導(dǎo)致外部審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中以COSO框架為藍(lán)本制訂標(biāo)準(zhǔn)化格式的審計(jì)計(jì)劃。這種標(biāo)準(zhǔn)化格式的審計(jì)計(jì)劃可能不能識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)告重大內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)。這不僅增加了審計(jì)費(fèi)用，也降低了審計(jì)質(zhì)量。其次，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)完成控制測(cè)試后，外部審計(jì)師需要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計(jì)范圍和審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。而內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)一直是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中難度最大的一個(gè)方面，究其原因，就是在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷是否重大時(shí)，需要外部審計(jì)師進(jìn)行大量的職業(yè)判斷。而在確認(rèn)為重大缺陷以后，外部審計(jì)師還必須進(jìn)一步判斷該缺陷是否為實(shí)質(zhì)性漏洞。
4.對(duì)外部審計(jì)師的責(zé)任要求不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允表達(dá)表示意見(jiàn)，所以外部審計(jì)師只需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性提供保證。而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是獲得公司管理當(dāng)局特定日期的評(píng)估結(jié)論中不存在實(shí)質(zhì)性漏洞的合理保證，所以，外部審計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部控制及公司管理當(dāng)局的內(nèi)部控制報(bào)告出具“雙保險(xiǎn)”的鑒證，從而承擔(dān)了雙重責(zé)任。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系
1.目標(biāo)相同。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是，就公司管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的`評(píng)估報(bào)告是否在所有重大方面公允表達(dá)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。而根據(jù)AS5的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)，目標(biāo)是獲得公司管理當(dāng)局特定日期的評(píng)估結(jié)論中不存在實(shí)質(zhì)性漏洞的合理保證。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允表達(dá)表示意見(jiàn)，其直接面向的也是社會(huì)公眾�？梢�(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是一致的，兩者都是為了對(duì)向公司外部信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息提供合理保證，其共同目標(biāo)是提高對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量。
2.程序關(guān)聯(lián)。從審計(jì)過(guò)程來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以說(shuō)是你中有我、我中有你。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，外部審計(jì)師必須了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以確定隨后需要進(jìn)一步執(zhí)行的審計(jì)程序。而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，外部審計(jì)師不僅需要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，還要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。外部審計(jì)師可以利用所取得的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的證據(jù)來(lái)改變財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的屬性、時(shí)間和程度，也可以根據(jù)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的缺陷來(lái)決定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的屬性、時(shí)間和程度。
3.方法相同且有所改進(jìn)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，為了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，外部審計(jì)師可以采用觀察、詢(xún)問(wèn)、問(wèn)卷調(diào)查、討論等方法。當(dāng)然，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，這些方法也被外部審計(jì)師大量采用。另外，AS5設(shè)計(jì)了一種自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向測(cè)試方法。這種測(cè)試方法要求外部審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重要會(huì)計(jì)賬戶(hù)，以引導(dǎo)外部審計(jì)師關(guān)注重大處理過(guò)程，最后關(guān)注交易或應(yīng)用層面的具體控制。每一步獲得的結(jié)論都將指導(dǎo)外部審計(jì)師關(guān)注下一控制層面上的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。通過(guò)這種測(cè)試方法很自然地引導(dǎo)外部審計(jì)師關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，指導(dǎo)外部審計(jì)師只需要測(cè)試那些與是否存在實(shí)質(zhì)性漏洞而獲取合理保證相關(guān)的控制。這降低了審計(jì)成本，提高了審計(jì)效率。而傳統(tǒng)的自下而上的審計(jì)方法，很可能使外部審計(jì)師糾纏于交易或應(yīng)用層面的具體控制之中，這些測(cè)試可能對(duì)預(yù)防或偵查財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)無(wú)任何意義，從而導(dǎo)致了一些不必要的成本開(kāi)支。
三、啟示
(一)明確審計(jì)目標(biāo)，整合審計(jì)概念
AS2首次提出了綜合審計(jì)的理念，同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)收益最大化并使審計(jì)盡可能有效，AS2又設(shè)計(jì)了綜合審計(jì)模型。通過(guò)單獨(dú)并行的過(guò)程來(lái)同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。外部審計(jì)師可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來(lái)檢查內(nèi)部控制是否有效，也可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)來(lái)更好地設(shè)計(jì)和執(zhí)行那些用來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表達(dá)的審計(jì)程序，兩者終極目標(biāo)一致、程序相互補(bǔ)充，既降低了審計(jì)成本，又提高了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，外部審計(jì)師應(yīng)充分整合這兩種審計(jì)，充分利用審計(jì)資源。
(二)提高審計(jì)人員的素質(zhì)，明確審計(jì)責(zé)任
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力提出了更高的要求，也加大了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。可以說(shuō)，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力直接影響到審計(jì)的質(zhì)量。因此，在面臨這樣一項(xiàng)全新的任務(wù)時(shí)，審計(jì)人員需要重新學(xué)習(xí)，以迎接前所未有的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。
(三)統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，初步實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)
目前，我國(guó)將內(nèi)部控制鑒證服務(wù)定性為審核業(yè)務(wù)，審計(jì)人員可接受委托對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施審核，相對(duì)于AS2和AS5將此類(lèi)業(yè)務(wù)定性為審計(jì)業(yè)務(wù)明顯還有很大差異。其主要表現(xiàn)在，缺乏一套完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，造成內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)流于形式。我們可以借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，提出符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，初步實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。令人欣喜的是，在2006年7月15日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部發(fā)起，國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)聯(lián)合參與的“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”正式成立，并計(jì)劃在3年內(nèi)研究、制定一套具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。該委員會(huì)于2007年3月2日印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范的征求意見(jiàn)稿，并于2008年6月28日正式發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》�？梢灶A(yù)見(jiàn)，在不久的將來(lái)，我國(guó)將迎來(lái)一部類(lèi)似美國(guó)COSO框架的內(nèi)部控制制度，并將借鑒SOX法案的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和報(bào)告。
對(duì)于外部審計(jì)師來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是其新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。對(duì)于資本市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)化了上市公司信息披露，提高了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。雖然有人指出其成本過(guò)高、在具體的執(zhí)行過(guò)程中也碰到了諸如評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確等問(wèn)題，但我們依然可以預(yù)見(jiàn)，在完善公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的道路上，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)會(huì)走得很遠(yuǎn)。
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