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我國高校本科會計倫理教育的目前狀況及策略
會計學(xué)已經(jīng)形成了眾多分支學(xué)科,并從中分化出財務(wù)管理學(xué)、審計學(xué)等獨立的專業(yè)。但是,由于缺乏綜合思維和理論概括,會計分支學(xué)科之間的一些基本關(guān)系仍然不能從理論上解釋清楚,從而使人們對會計學(xué)科的層次結(jié)構(gòu)以及會計學(xué)的性質(zhì)和邊界缺乏清晰的認識。摘要：會計倫理教育越來越受到教育部門和會計職業(yè)界的重視，但會計倫理教育的實施尤其是高校會計倫理教育效果并不理想。文章通過對高校學(xué)生和教師的調(diào)查問卷分析了我國高校本科會計倫理教育的目前狀況，發(fā)現(xiàn)目前我國高校會計倫理教育存在會計倫理培養(yǎng)目標(biāo)缺失、會計專業(yè)課程體系設(shè)置不完善、會計倫理教育的教材和內(nèi)容缺乏、會計倫理教育的教學(xué)策略落后以及會計倫理教育師資力量薄弱等理由，并針對上述理由提出了相關(guān)的完善倡議。
關(guān)鍵字：會計誠信危機;會計倫理;會計倫理教育
一、高校會計倫理教育的重要性
近年來會計誠信危機成為社會關(guān)注的焦點，進而與之相關(guān)的會計倫理亦成為社會各界討論的焦點，不少專家學(xué)者都認為提高會計職業(yè)群體的會計倫理素養(yǎng)是化解會計誠信危機的重要途徑之一。而要提高會計職業(yè)群體的倫理素養(yǎng)，倫理教育是必不可少的方式。從制度經(jīng)濟學(xué)視角分析，會計倫理本身屬于非正式約束的一部分，它是基本的非正式約束——價值信念、倫理規(guī)范、道德觀念、風(fēng)俗習(xí)性等在會計職業(yè)的集中具體體現(xiàn)。非正式約束具有穩(wěn)定性、長期性、不易移植性和對民族文化的繼承性，非正式約束的特性決定了政治、經(jīng)濟、法律制度安排可以對其施加影響，但不可能作為外生變量決定其變遷路徑和方式，非正式約束的變遷往往需要個體轉(zhuǎn)變自身的價值觀、道德觀和習(xí)慣來實現(xiàn)。通過教育的手段，以其說服力和勸導(dǎo)力來影響和提高個體的道德覺悟，是改善會計倫理最有效的方式之一。因此，會計人員必須學(xué)習(xí)會計倫理的基本原則、正確的倫理分析策略，并在理論學(xué)習(xí)和實踐探索中提高自身的倫理素質(zhì)和道德修養(yǎng)，明辨是非，主觀化解會計倫理困境。會計倫理教育的主要內(nèi)容包括兩方面：一方面是對會計專業(yè)在校學(xué)生的倫理教育(學(xué)歷教育);另一方面是對在職會計人員的倫理教育(繼續(xù)教育)。會計人員的學(xué)歷教育主要在高校，高校培養(yǎng)的會計專業(yè)人才起點較高，在會計實務(wù)界的職業(yè)地位比較重要，他們對整個會計職業(yè)界的倫理水準(zhǔn)層次和倫理選擇傾向都有重大的影響，因此高校的會計倫理教育的價值愈顯重要，高校理應(yīng)成為會計倫理教育的主陣地，只有這樣才能從源頭上改善我國會計職業(yè)界的倫理目前狀況。接受高校會計專業(yè)教育的主體是在校的大學(xué)生，他們正處于人生觀和價值觀即將定型的時期，其道德養(yǎng)成具有很大的可塑性，在這個時期加強會計倫理教育具有很大的效果。筆者認為只有把會計倫理的在校教育和繼續(xù)教育結(jié)合起來，才能建立系統(tǒng)的會計倫理教育體系，否則會計倫理教育的效果和目標(biāo)將大打折扣。
二、我國高校會計倫理教育的目前狀況——以廣東部分高校為例
1.高校會計倫理教育目前狀況的調(diào)查情況。隨著對會計倫理的研究的推廣和深入，會計倫理教育越來越受到教育部門和會計職業(yè)界的重視。雖然我國會計倫理教育起步晚于西方發(fā)達國家。但隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，提高審計質(zhì)量的要求日益增長，會計倫理教育理由也受到極大的關(guān)注。近年來，財政部和會計職業(yè)團體都要求將會計倫理教育作為會計人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容，眾多專家學(xué)者對于高校會計倫理的在校教育也提出不少的倡議和要求，但具體實施并不盡如人意。為研究高校本科會計倫理教育的目前狀況，筆者于2012年下半年在廣東省高等院校范圍內(nèi)對會計專業(yè)的部分教師和學(xué)生(主要是2013屆畢業(yè)生)以訪談和發(fā)放調(diào)查問卷的形式進行了高校會計倫理教育相關(guān)理由的調(diào)查。具體包括中山大學(xué)、暨南大學(xué)、廣東財經(jīng)大學(xué)、廣東外語外貿(mào)大學(xué)、廣東金融學(xué)院、廣東工業(yè)大學(xué)等幾所高校。其中各高校的會計課程設(shè)置、會計倫理內(nèi)容講授方式等理由主要通過訪談進行了解，而調(diào)查問卷的內(nèi)容主要包括三個部分：第一部分是關(guān)于對倫理和道德的認識;第二部分是關(guān)于對會計倫理的認識;第三部分是關(guān)于高校會計倫理教育的有關(guān)情況的調(diào)查。共發(fā)放300份問卷，最終收回有效問卷180份，問卷回收率為60%。問卷調(diào)查結(jié)果顯示，高校會計教師和高校會計專業(yè)學(xué)生都具有較高的倫理道德意識，高校學(xué)生具有較高的道德素養(yǎng)，這得益于高校對傳統(tǒng)的德育教育和一般倫理教育的重視。但與之相反的是，高校師生尤其是高校會計專業(yè)的學(xué)生的會計倫理認知水平較低。高校教師雖然對會計倫理有一些基本的認識，但并不建全面和深入。筆者在訪談過程中也發(fā)現(xiàn)很多老師對會計倫理的含義也只有些模糊的認識，甚至把會計倫理等同于會計職業(yè)道德，并且很多不太重視學(xué)歷教育中系統(tǒng)的進行會計倫理或會計職業(yè)道德教育。而會計專業(yè)的學(xué)生缺乏系統(tǒng)的會計倫理知識和倫理感悟，倫理分析和決策能力較差，這是高校會計教育中應(yīng)該重視的理由�？傊�，我國高校會計倫理教育依然存在起點低、目標(biāo)模糊、涉及層面窄、流于形式等缺陷，會計倫理教育實施效果較差。
三、我國高校會計倫理教育存在的理由
1.本科會計倫理培養(yǎng)目標(biāo)缺失。高校也將會計專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)定位為應(yīng)用型專門人才或復(fù)合型人才，這種定位本無可厚非，但是高校教師過分強調(diào)對學(xué)生的技能培養(yǎng)，無能在課程體系設(shè)置還是培養(yǎng)計劃設(shè)計和實施上都比較重視操作和應(yīng)用技能的講授，而忽略對學(xué)生的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，尤其是會計職業(yè)倫理教育很難獲得學(xué)校和教師的重視，未把對學(xué)生的“德”的教育擺在應(yīng)有的位置。而據(jù)此目標(biāo)培養(yǎng)出來的學(xué)生必將是重技能而忽視倫理道德的，會計倫理道德和價值觀缺失，這樣是無法在倫理困境中做出合理的倫理決策的。假如這些學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位后，極易被社會上的一些不良風(fēng)氣所影響。筆者認為不管會計人員是主動還是被動做假賬，只要參與了都可以認為是失德的行為。假如所有的會計人員都能嚴(yán)格遵守職業(yè)倫理規(guī)范，主動抵制造假，也沒有那么多的上司會強迫會計人員做假賬或向報表注水了。所以會計倫理教育的缺失可以說是會計誠信危機的一個很重要的理由。
2.高校本科會計專業(yè)課程體系設(shè)置不完善。我國大部分高校本科會計專業(yè)教學(xué)計劃中的課程體系都包括公共基礎(chǔ)課、學(xué)科基礎(chǔ)課、專業(yè)主干課和實踐課等幾大部分，公共基礎(chǔ)課中也有開設(shè)思想政治和道德修養(yǎng)課程，但這些課程只是介紹一般的倫理知識，無法同會計職業(yè)倫理緊密聯(lián)系起來。少有學(xué)校專門開設(shè)會計倫理教育的課程，甚至連最基本的會計職業(yè)道德準(zhǔn)則的相關(guān)課程都沒有開設(shè)。筆者調(diào)查的廣東幾所高校除了中山大學(xué)和暨南大學(xué)針對本科階段開設(shè)有專門的商業(yè)倫理和會計職業(yè)道德課程外，其他學(xué)校都沒有開設(shè)相關(guān)課程，但即使開設(shè)也是以任意選修課的形式開設(shè)的。而全國會計本科專業(yè)開設(shè)有與會計倫理相關(guān)課程的也不超過全部高校的40%，這個比例遠低于國外，而且開設(shè)這門課程的只是針對國際班、基地班、ACCA創(chuàng)新班等培養(yǎng)國際性會計專門人才的專業(yè)。另外在課時的分配上有些學(xué)校的會計專業(yè)基礎(chǔ)課和主干課程的學(xué)時不夠，教師沒有時間在授課過程中穿插會計倫理方面的知識，這樣的培養(yǎng)計劃當(dāng)然無法引起教師對會計倫理教育的重視，學(xué)生也無法在課堂系統(tǒng)的學(xué)習(xí)中獲取會計倫理的認知和深思。3.會計倫理教育的教材和內(nèi)容缺乏。由于高校會計專業(yè)在本科階段只重視會計技能和專業(yè)知識的培養(yǎng)，所以針對本科層次的與會計倫理相關(guān)的教材是相當(dāng)稀缺的，目前可供高校采用的會計倫理教育的教材大約有6本左右，但主要內(nèi)容和編排大同小異，主要是關(guān)于倫理和倫理學(xué)、道德標(biāo)準(zhǔn)和道德評價、企業(yè)倫理、會計職業(yè)道德基本原則、內(nèi)部會計人員職業(yè)道德、注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)與行為規(guī)則結(jié)構(gòu)、會計職業(yè)倫理的評價、會計職業(yè)道德懲戒、會計職業(yè)道德建設(shè)等內(nèi)容，關(guān)于倫理分析和決策的內(nèi)容涉及較少，而在實際教學(xué)中鑒于課時的限制，更多的是側(cè)重于會計職業(yè)道德的內(nèi)容。倫理與會計、財務(wù)管理、成本會計、審計、稅法等內(nèi)容的結(jié)合也應(yīng)該在教材中體現(xiàn)出來，但是我國高校的這些會計專業(yè)教材很少有提到會專門介紹相關(guān)會計倫理知識的。
4.會計倫理教育的教學(xué)策略落后。教育目標(biāo)決定教育手段和策略，盡管高校會計倫理教育(更確切地講是會計職業(yè)道德教育)改革強調(diào)要發(fā)揮學(xué)生的主動性，但是會計職業(yè)道德教育的基本模式仍是沿襲傳統(tǒng)的集體灌輸式的教學(xué)方式，主要表現(xiàn)形式有：以教師口頭講述為主的“一言堂”方式為主;以考試成績衡量學(xué)生的職業(yè)道德發(fā)展水平;課堂之外的教育往往熱衷于職業(yè)道德知識的競賽;對課堂上傳授職業(yè)道德知識在提高會計職業(yè)倫理中的作用抱有過高的期望。雖然表現(xiàn)形式不同，但實質(zhì)上都是把德育等同于智育，把道德的學(xué)習(xí)等同于知識的學(xué)習(xí)，為此貫穿職業(yè)道德教育過程同樣是死記硬背、反復(fù)練習(xí)的那一套。這種忽視學(xué)生內(nèi)在需要的教學(xué)策略，難以真正喚起學(xué)生的道德責(zé)任感和培養(yǎng)學(xué)生的倫理感悟性。
5.會計倫理教育師資力量薄弱。我國高校研究道德理論的教師懂會計的少，而研究會計的教師精通道德倫理教育的也不多，而能把會計知識與倫理道德結(jié)合起來講授的教師更是寥寥無幾。這一方面源于我國傳統(tǒng)的會計專業(yè)教育就不重視會計倫理教育，另一方面教師和科研工作者自身也不重視會計倫理知識的更新與研究。根據(jù)問卷調(diào)查和訪談結(jié)果，幾所高校的會計教師很少有研究會計倫理的，有些教師簡單認為會計倫理就是會計職業(yè)道德，因而沒必要專門開設(shè)課程進行講授，有些教師甚至對會計倫理的定義和內(nèi)容都不是很清楚，這樣當(dāng)然無法在平時的授課和教學(xué)過程中向?qū)W生傳授會計倫理的知識，或通過言傳身教進行會計倫理教育。
四、加強高校本科會計倫理教育的策略
會計倫理在校教育的缺失可以說是我國會計誠信建設(shè)的重大缺陷之一，我們應(yīng)從以下幾個方面加強我國高校本科會計倫理教育。
1.由職業(yè)團體或教育主管部門確定道德教育的強制性地位。國外許多會計師職業(yè)團體基本上都將道德教育作為行業(yè)準(zhǔn)入的一個機制，并且又得到教育團體的支持，這在很大程度上促使準(zhǔn)備進入會計師行業(yè)的學(xué)生認識到道德教育的重要性，并在學(xué)校期間選修道德教育的課程。我國的職業(yè)團體和教育團體可以借鑒國外的經(jīng)驗，將會計倫理教育相關(guān)課程的學(xué)習(xí)作為行業(yè)準(zhǔn)入條件或課程必修課程，并規(guī)定一定的學(xué)習(xí)課時記錄，除了現(xiàn)行的會計從業(yè)資格證需要學(xué)習(xí)和考核財經(jīng)法規(guī)和職業(yè)道德外，更高層次的助理會計師考試、中級會計考試和注冊會計師考試等也要增加會計倫理學(xué)習(xí)與考核的內(nèi)容。這不僅在形式上使更多的學(xué)生研修道德課程，更重要的是在學(xué)生中產(chǎn)生一種導(dǎo)向，讓學(xué)生在心底感受到職業(yè)道德的重要性，而后者將在更大程度上提高道德教育的效果。
2.明確會計倫理教育目標(biāo)，優(yōu)化本科會計專業(yè)人才目標(biāo)。我國國務(wù)院在《中國教育改革和發(fā)展綱要》中指出：高等學(xué)校本科教育教學(xué)應(yīng)將素質(zhì)教育滲透到專業(yè)教育之中，普遍提高大學(xué)生的人文素質(zhì)、科學(xué)素質(zhì)、思想道德素質(zhì)、創(chuàng)新精神和創(chuàng)業(yè)、實踐能力，以培養(yǎng)更多的符合社會需求的高素質(zhì)人才。因此，高校本科會計專業(yè)應(yīng)將會計倫理教育清晰定位為學(xué)歷教育目標(biāo)之一并圍繞這一目標(biāo)制定相應(yīng)的培養(yǎng)方案，使本科會計倫理教育真正落到實處。會計倫理教育目標(biāo)可設(shè)定為“提高倫理教育的知識”和“開發(fā)倫理的感悟性”兩個目標(biāo)，并循序漸進地來達到這兩個目標(biāo)。因此，期望在會計學(xué)原理、財務(wù)會計、管理會計、審計、稅務(wù)會計等課程中整合實施倫理教育的內(nèi)容。具體可以分解為三部分：價值觀教育、會計職業(yè)倫理和道德標(biāo)準(zhǔn)教育、能力培養(yǎng)。
3.改革本科會計專業(yè)課程體系設(shè)置。結(jié)合我國會計專業(yè)的倫理教育的情況，我國高校本科會計專業(yè)的課程體系的改善可以從以下幾個方面進行：首先，我國高校目前針對道德修養(yǎng)教育已開設(shè)思想道德修養(yǎng)、道德與法以及政治理論等德育課程，但是這些德育課程與專業(yè)結(jié)合度不高。所以需要單獨開設(shè)一門企業(yè)倫理或會計倫理課程作為會計專業(yè)的公共基礎(chǔ)課。其次，會計倫理意識的形成和倫理感悟性的開發(fā)是一個循環(huán)漸進的過程，學(xué)生的職業(yè)能力認知、職業(yè)價值觀念的形成和倫理分析能力以及能力決策能力是一個逐步實現(xiàn)的過程，所以會計倫理教育絕不是一次性的教授課程就能達到其目標(biāo)的，我們應(yīng)該意識到會計倫理教育是貫穿整個會計教育過程的始終的。再次，也可以將會計倫理的內(nèi)容融入到財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)管理、審計等課程中來，并作為各門課程必須講授的內(nèi)容之一。
4.加快會計倫理教育的教材建設(shè)。會計倫理教材建設(shè)一方面需要完善會計倫理和會計職業(yè)道德的專門教材，突出教材的理論和實踐相結(jié)合的特點，另一方面也要及時更新其他會計專業(yè)課程的教材，教材內(nèi)容中要將有關(guān)的會計倫理分析和倫理決策知識穿插進來，這樣也可以引導(dǎo)教師在授課的時候?qū)媽I(yè)知識和會計倫理知識結(jié)合起來，更能引導(dǎo)學(xué)生自發(fā)進行相關(guān)的倫理深思。
5.創(chuàng)新會計倫理教育教學(xué)策略。要培養(yǎng)品質(zhì)高尚、具有社會責(zé)任感、精通會計業(yè)務(wù)、通曉會計法規(guī)的會計人員，不僅要在課堂上講授上面設(shè)計的課程內(nèi)容，而且還需要創(chuàng)新教學(xué)策略。除此之外，還可以采取角色扮演、邀請實務(wù)界講座或參與討論、模擬實驗等策略，當(dāng)然這些策略應(yīng)該因材施教地結(jié)合起來運用，提高學(xué)生學(xué)習(xí)會計倫理的興趣和會計倫理教育的教學(xué)效果，實現(xiàn)高效會計倫理教育的目標(biāo)。
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