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財(cái)稅制度與招商引資關(guān)系
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財(cái)稅制度與招商引資關(guān)系【1】
摘要：稅收優(yōu)惠是區(qū)域招商引資的常規(guī)方式，而招商引資對于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展能夠發(fā)揮極大的促進(jìn)作用。
對當(dāng)前招商財(cái)政稅收體制存在的問題以及改革取向進(jìn)行簡要的探討。
關(guān)鍵詞：招商引資;財(cái)政稅收;體制;改革
地方政府為了相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)常借助稅收杠桿等經(jīng)濟(jì)手段改變本地區(qū)政策環(huán)境，以求得招商引資競爭中的優(yōu)勢地位。
但是，地方政府對稅收杠桿利用的非理性已經(jīng)導(dǎo)致了一系列現(xiàn)實(shí)問題。
因此，完善招商財(cái)政稅收體制勢在必行。
一、對招商財(cái)政稅收體制的認(rèn)識
1.財(cái)政稅收政策應(yīng)具有前瞻性和持久性。
如果財(cái)政稅收政策是經(jīng)常變動的，那么經(jīng)濟(jì)學(xué)家必然使征稅規(guī)則和制度服從每個經(jīng)濟(jì)期間的變化，那么稅收制度無疑成為符合這個周期的可以使稅額最大化的手段，因?yàn)橐苍S符合這個周期的征稅手段運(yùn)用于另一周期的話可能并不能給政府帶來收入的最大化，那么，稅收政策的周期性變化正好為追求稅收最大化的政府解決了這一難題。
2.財(cái)政稅收政策應(yīng)在“無知之幕”下設(shè)立。
這就要求人們應(yīng)當(dāng)站在“無知之幕”的背后，嚴(yán)肅思考和討論社會政治秩序的基本規(guī)則，在“無知之幕”背后，立約者在決定以什么原則作為規(guī)范社會基本結(jié)構(gòu)的依據(jù)時，完全不知道自己的特殊身份，社會地位，智力，體力，所得，財(cái)富，心理傾向，甚至于不知道自己特有的價(jià)值理想，立約者選擇的唯一依據(jù)是一般共同的知識。
任何人都不可能利用物質(zhì)，智力或者信息的優(yōu)勢通過特定的社會建制為自己撈好處，又必須防范他人對自身的可能侵害。
二、稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的利弊解析
在不發(fā)達(dá)地區(qū)沒有政策優(yōu)惠就不能吸引外資似乎已成了不爭的事實(shí)，而地方政府部門在制定優(yōu)惠政策上除了提高行政辦事效率、簡化審批手續(xù)，實(shí)行土地出讓價(jià)格優(yōu)惠，減免各項(xiàng)行政性、事業(yè)性、經(jīng)營性收費(fèi)外，稅收優(yōu)惠就成了招商引資優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容。
一些地方為了能迅速快捷地把商招進(jìn)來、把資引進(jìn)來，筑金巢引鳳蝶，把土地增值稅、不動產(chǎn)銷售營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和教育費(fèi)附加地方留成部分等構(gòu)成當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的主要來源的稅種進(jìn)行最大限度的讓利，即能免則免、能減則減。
暫且不說引進(jìn)的企業(yè)是否會給當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境造成影響，當(dāng)?shù)剞r(nóng)民利益是否受到侵害，企業(yè)投資是短期行為還是長期行為等，僅就稅收這塊就是虛增財(cái)力，沒給當(dāng)?shù)卣呢?cái)政收入帶來任何實(shí)惠。
三、完善財(cái)稅體制，促進(jìn)招商引資發(fā)展
1.實(shí)行科學(xué)決策，謀求互利雙贏
首先要實(shí)行科學(xué)決策，確保招商引資取得實(shí)效。
即變招商引資為招商引優(yōu)，要對本地區(qū)招商引資的數(shù)量、規(guī)模、涉及領(lǐng)域、行業(yè)比例等制定總體規(guī)劃，對每一個具體的引進(jìn)項(xiàng)目要進(jìn)行科學(xué)論證，要把招商引資對稅收優(yōu)惠要進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致地可行性分析，謹(jǐn)慎抉擇優(yōu)惠對象和優(yōu)惠方式，以免影響企業(yè)之間公平競爭、助長納稅人對優(yōu)惠政策的過分依賴，最終造成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)，生產(chǎn)力布局和資源配置不合理，財(cái)政負(fù)擔(dān)加重，經(jīng)濟(jì)不能良性發(fā)展等;其次要加強(qiáng)稅收征管，確保地方財(cái)政收入增長。
對招商引資實(shí)行稅收優(yōu)惠實(shí)際上是一個互動的過程，它既要讓投資者獲取更大的利潤，又要使招商者的當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)保持持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。
所以在保證對招商引資單位各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時兌現(xiàn)的同時，要加強(qiáng)稅收征收管理，嚴(yán)格執(zhí)行稅收優(yōu)惠條款，對那些巧立名目、故意鉆政策空子，瞞稅不報(bào)，偷逃稅的單位要給予嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)、行政制裁，對責(zé)任人還應(yīng)依法追究其責(zé)任。
再次要實(shí)行規(guī)范操作，確�？捎秘�(cái)政收入真實(shí)反映。
當(dāng)前，有些地方的財(cái)政收入從文字報(bào)表上都非常之大，但實(shí)際可用財(cái)力卻并非如此，原因是一些地方政府部門對招商引資單位的稅收減免是實(shí)行先征收入庫、后全額獎勵返還，這種純粹玩文字游戲的做法，只會增加財(cái)政收入的數(shù)字，而實(shí)際可用財(cái)力卻不能正確反映，同時還會影響財(cái)政支出的如期實(shí)現(xiàn)。
為了避免這種雷聲大、雨點(diǎn)小的現(xiàn)象發(fā)生，國庫部門要加強(qiáng)監(jiān)督、堅(jiān)持原則，要按照正常的退庫程序辦理，絕不能允許財(cái)政部門采取撥款方式將退庫減免的稅收支撥出去，只有這樣才能從源頭上保證財(cái)政收支數(shù)字的準(zhǔn)確性，為正確決策提供可靠的依據(jù)。
2.優(yōu)化經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，打造區(qū)域特色品牌
品牌經(jīng)濟(jì)是帶動一方經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的生力軍。
任何地區(qū)都有自己的地域優(yōu)勢、資源優(yōu)勢和市場優(yōu)勢，都應(yīng)形成自己的支柱產(chǎn)業(yè)。
所以，各地在招商引資工作中應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠所具備的統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合這一特點(diǎn)，對有利于本地龍頭產(chǎn)業(yè)發(fā)展的單位可加大稅收優(yōu)惠的力度，采取稅收減免、降低起征點(diǎn)、優(yōu)惠退稅等多種形式并用的方式，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，加速其資金積累，并提高政府稅收減免的透明度，廣招闊引，促進(jìn)這些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)迅速發(fā)展，以形成自己的板塊經(jīng)濟(jì)，達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化和資源配置的最優(yōu)化。
對于一些有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的輔助型行業(yè)，政府可采取免征額、稅收免抵等優(yōu)惠方式適度引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營;對根據(jù)市場需要需轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)型的企業(yè)，政府可采取加速折舊、延期納稅等給予適當(dāng)牽引。
值得提醒注意的是：打造地方特色經(jīng)濟(jì)切不可急功近利，好大喜功。
推動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保持和開創(chuàng)自己的特色品牌都至關(guān)重要，一定要加強(qiáng)對招資企業(yè)進(jìn)行有效的管理與監(jiān)督，審慎行事，積極運(yùn)用稅收優(yōu)惠這一調(diào)節(jié)手段，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展。
3.以人為本求發(fā)展，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)增長
發(fā)展是執(zhí)政興國的第一要務(wù)。
要保障當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，不能忽視環(huán)境保護(hù)問題，其實(shí)，國外許多發(fā)達(dá)國家早就非常注重本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，在我國，中央也曾多次強(qiáng)調(diào)各地要保持科學(xué)的發(fā)展觀，要重視自然、經(jīng)濟(jì)等各項(xiàng)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
所以，各地應(yīng)樹立全面科學(xué)的發(fā)展觀，應(yīng)責(zé)無旁貸地保護(hù)好當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)平衡，對污染嚴(yán)重的招商引資企業(yè)絕不能只顧眼前利益而無視長遠(yuǎn)利益，決不能實(shí)行稅收優(yōu)惠，一定要堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展道路，給子孫后代留下一片生存的空間。
稅收優(yōu)惠是政府出于一定的目的，將一部分應(yīng)收的稅款通過法律規(guī)定無償讓渡給納稅人的一種行為，其實(shí)質(zhì)是政府為達(dá)到特定的目的而對某些納稅人實(shí)行的一種財(cái)政援助。
可見，只有在招商引資工作中將這一政策正確、適度、有效地加以運(yùn)用，才能達(dá)到互利互惠，真正實(shí)現(xiàn)雙贏。
參考文獻(xiàn)：
[1]董大為.地方稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的思考[J].山西財(cái)政稅務(wù)�？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2004(01)：47-49.
權(quán)益性投資收益財(cái)稅處理差異【2】
一、權(quán)益性投資收益的財(cái)稅規(guī)定
對長期股權(quán)投資持有期間的賬務(wù)處理，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》規(guī)定，應(yīng)根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算，對投資收益的確認(rèn)也分別采用這兩種方法核算。
采用成本法核算的，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》(財(cái)會[2009]8號，以下簡稱“《3號解釋》”)規(guī)定，“采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。”
采用權(quán)益法核算的，在投資持有期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分別情況處理：(1)對屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時確認(rèn)為當(dāng)期投資損益;
(2)對被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時確認(rèn)為資本公積(其他資本公積)。
被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的部分，一般應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
對權(quán)益性投資收益的確認(rèn)，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱“《實(shí)施條例》”)第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(四)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及《3號解釋》，長期股權(quán)投資按成本法核算的投資收益在財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理上均按被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因此不存在差異，而按權(quán)益法核算的投資收益確認(rèn)方式則不同。
準(zhǔn)則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益或損失，而稅法則更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》對此是這樣解釋的：“稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制，但又不是單純的收付實(shí)現(xiàn)制，也就是說，稅法上不確認(rèn)會計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的投資收益，這是稅法與會計(jì)差異之一”(特殊情況除外)。
對大多數(shù)企業(yè)而言，按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益，財(cái)稅差異對企業(yè)的影響并不是很明顯，但對外商投資企業(yè)來說，當(dāng)企業(yè)申請將利潤匯出時，這個差異就是顯而易見的了，因此企業(yè)對此應(yīng)特別關(guān)注，會計(jì)師事務(wù)所在為這些企業(yè)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告時也應(yīng)注意這一點(diǎn)。
二、案例分析
A公司系外商獨(dú)資企業(yè)，2005年和2007年分別投資B、C公司，投資額為1500萬元、1000萬元，投資比例為55%和40%。
根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，A公司賬務(wù)處理采用權(quán)益法核算。
假設(shè)A公司2004年以前的利潤已全部分配，不存在任何應(yīng)調(diào)整的交易事項(xiàng)，截至2012年5月31日止，A、B、C公司可供分配利潤相關(guān)數(shù)據(jù)如表1、表2：
其他相關(guān)資料：
(1)2009年6月A公司做出利潤分配決議：向外方投資者分配利潤1600萬元，并根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所利潤分配《專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》等資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請利潤匯出，依法繳納企業(yè)所得稅34.20萬元;
(2)2010年9月稅務(wù)部門在檢查中發(fā)現(xiàn)A公司2009年6月利潤超額匯出173.50萬元，對超匯利潤歸屬于2008年度以后的追征10%企業(yè)所得稅，并對追征的稅款加收滯納金。
(3)2012年6月A公司做出利潤分配決議：向外方投資者分配利潤1800萬元，并根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所利潤分配《專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》等資料向稅務(wù)部門申請利潤匯出，稅務(wù)部門經(jīng)審查核定其實(shí)際可匯出數(shù)為1309.95萬元。
根據(jù)上述資料分析：稅務(wù)部門認(rèn)為A公司利潤超匯的依據(jù)是什么?稅務(wù)部門核定A公司可匯出利潤金額是否正確?
分析：
1.依據(jù)：(1)根據(jù)稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);(2)根據(jù)《實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅;(3)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號)關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅;2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。
2.可匯出利潤金額計(jì)算是否正確
(1)2009年6月按稅法規(guī)定可匯出的利潤
根據(jù)上述規(guī)定，A公司2009年6月匯出的利潤應(yīng)以2008年1月1日為界分兩個時段來計(jì)算
2004年至2007年自產(chǎn)的凈利潤：320+200+280+350=1150(萬元)
可確認(rèn)的投資收益(B公司2008年宣告分配2007年的股利)：100×55%=55(萬元)
2004年至2007年可確認(rèn)利潤應(yīng)提取的法定公積金：(1150+55)×10%=120.50(萬元)
2004年至2007年可確認(rèn)的可供分配利潤：(1150+55)-120.50=1084.50(萬元)
2008年可確認(rèn)的可供分配利潤：[(380)+0]×(1-10%)=342(萬元)
2004年至2008年可確認(rèn)的可供分配利潤：1084.50+342=1426.50(萬元) 2008年新增利潤分配給外國投資者，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅342×10%=34.20(萬元)
(2)超匯利潤計(jì)算
A企業(yè)按稅法規(guī)定確認(rèn)的2004年至2008年可供分配利潤為1426.50萬元，而企業(yè)利潤分配匯出額為1600萬元，超出稅法認(rèn)可的可供分配利潤173.50萬元，其中歸屬于2008年及以后年度的新增利潤為102.50萬元*，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅10.25萬元。
*說明：2008年以前A公司按權(quán)益法計(jì)算的投資收益合計(jì)126萬元(4.95+27.60+93.45)，實(shí)際宣告分配股利55萬元，尚有71萬元未分配，據(jù)此得出歸屬于2008年以后的利潤為102.50萬元(173.50-71)。
(3)2012年6月按稅法規(guī)定可匯出的利潤
A公司2009年至2011年自產(chǎn)的凈利潤：360+440+510=1310(萬元)
可確認(rèn)的投資收益(B公司宣告分配的股利)：(200+600)×55%=440(萬元)
可確認(rèn)的投資收益(C公司宣告分配的股利)：(50+100)×40%=60(萬元)
2009年至2011年可確認(rèn)的利潤：1310+440+60=1810(萬元)
2009年至2011年可確認(rèn)利潤應(yīng)提取的法定公積金：1810×10%=181(萬元)
2009年至2011年可確認(rèn)的可供分配利潤：1810-181=1629(萬元)
2009年至2011年可確認(rèn)的利潤匯出數(shù)：1629-173.50*=1455.50(萬元)
(*說明：2012年6月可供分配利潤應(yīng)扣減2009年7月已超匯的利潤173.50萬元，包括歸屬于2008年以前的累積未分配利潤71萬元以及歸屬于2008年以后的新增利潤102.50萬元)
新增利潤分配給外國投資者的，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅：(1629-71-102.50*)×10%=145.55(萬元)
*說明：2010年稅務(wù)檢查已追征企業(yè)所得稅，不再重復(fù)征稅。
2012年6月實(shí)際可匯出數(shù)：1455.50145.55=1309.95(萬元)
3.驗(yàn)證上述計(jì)算是否正確
(1)上述計(jì)算結(jié)果顯示，A公司按稅法規(guī)定計(jì)算的可供分配利潤共計(jì)3055.50萬元[(1426.50+1629)或(1600+1455.50)]已全部分配完畢(詳見表三)，但從表二的數(shù)據(jù)來看，A公司在2012年6月利潤分配匯出后，可供分配利潤尚有余額436.44萬元(1891.94-1455.50)，這436.46萬元差異又是如何形成的呢?
�、貯公司按權(quán)益法計(jì)算的投資收益總額為1039.95萬元;被投資企業(yè)宣告分配股利總額為555萬元，按權(quán)益法計(jì)算與按稅法確認(rèn)的投資收益差額484.95萬元;
�、贏公司已提取的法定公積金總額為388.01萬元;按稅法計(jì)算可匯出利潤提取的法定公積金總額為339.50萬元，兩者差異48.51萬元。
�、凵鲜鰞身�(xiàng)差異形成可供分配利潤尚有余額436.44萬元(484.95-48.51)。
(2)A公司2008年以后新增利潤分配給外國投資者應(yīng)繳納企業(yè)所得稅190萬元(詳見表3)，其中：企業(yè)2009年利潤匯出已繳稅款34.20萬元，2010年稅務(wù)查補(bǔ)稅款10.25萬元，2012年利潤匯出已繳稅款145.55萬元，合計(jì)已繳企業(yè)所得稅190萬元。
根據(jù)上述計(jì)算和驗(yàn)證結(jié)果來看，稅務(wù)部門核定的利潤匯出金額是正確并有依據(jù)的，但對2010年檢查發(fā)現(xiàn)超匯利潤應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅是否加收滯納金，《中華人民共和國稅收征管法》第五十二條是這樣規(guī)定的，“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金;因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。”因此，是否加收滯納金應(yīng)視責(zé)任而定。
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