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建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的會計核算
建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的會計核算
摘要隨著企業(yè)經(jīng)營范圍的不斷擴大、業(yè)務活動的多樣化，企業(yè)納稅管理與會計核算日趨復雜。
就拿建筑安裝企業(yè)來說，其營業(yè)稅納稅管理和會計核算具有一定的難度。
本文就從建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的會計核算入手，結(jié)合營業(yè)稅的相關規(guī)定，對建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算的理論和實踐進行論述，并對建筑安裝企業(yè)如何更好地進行營業(yè)稅核算管理談談自己的看法，提出了一些切實可行的建議，旨在推進我國建筑安裝企業(yè)健康發(fā)展和經(jīng)濟持續(xù)有效發(fā)展，以供借鑒參考。
關鍵詞建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算實踐加強管理
隨著建筑安裝企業(yè)經(jīng)營機制的更加靈活，企業(yè)經(jīng)營活動的日趨增多，如何對其營業(yè)稅進行準確地核算，已經(jīng)成為建筑安裝企業(yè)會計核算中一個比較重要的問題。
概括地說，只有在深入了解并掌握營業(yè)稅的相關規(guī)定及會計核算程序的基礎上，采取行之有效的方法和手段加以準確核算企業(yè)應交納的營業(yè)稅，才能更好地實現(xiàn)建筑安裝企業(yè)稅后利潤最大化的目標，從而更好、更全面地促進建筑安裝企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展，使其在激烈的競爭中永立于不敗之地。
一、營業(yè)稅的相關規(guī)定簡述
營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務(非銷售商品、加工修理、修配等增值稅應稅勞務)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。
為實現(xiàn)營業(yè)稅的具體征管，國家稅務總局對納稅人提供建筑業(yè)勞務征收營業(yè)稅的劃分作出明確規(guī)定，對符合條件的納稅人，其銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務取得的收入征收營業(yè)稅，可以說這是納稅人的義務和義不容辭的責任。
2009年1月1日，國家施行了新的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》。
新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》對一些規(guī)定進行了修訂，如：對建筑業(yè)勞務只有同時銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營業(yè)稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應繳納營業(yè)稅，并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。
同時特別值得注意的是，新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》還規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。
針對以上國家營業(yè)稅暫行條列的規(guī)定，對建筑行業(yè)總包方營業(yè)稅的繳納產(chǎn)生了很大的影響。
由此，建筑安裝企業(yè)必須按照營業(yè)稅的相關規(guī)定及會計核算程序，科學合理地核算企業(yè)應交納的營業(yè)稅。
下面根據(jù)建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算的實踐，對其進行了詳細地分析與探討。
二、建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的會計核算
(一)建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算的相關理論
首先，納稅人將建筑工程分包給其它單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其它單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
應納營業(yè)稅額計算公式為：應納營業(yè)稅額=營業(yè)額*稅率。
其次，根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務人，建設方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務人，分包方應自行于勞務發(fā)生地繳納稅款，但總包方可以其取得的全部價款和價外費用扣除其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額申報納稅。
總的來說，建筑安裝企業(yè)對于營業(yè)稅的核算，就應該在熟練掌握營業(yè)稅及其會計處理的相關理論的基礎上，按照上述方法加以核算，以確保核算結(jié)果的準確性和可靠性，從而達到建筑安裝企業(yè)預期目標。
(二)建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算的實踐
某建筑安裝公司承包一項工程，工程總造價為5000 000元，其中將1000 000元土建工程分包給A施工企業(yè)。
工程完工時，該建筑安裝公司取得工程收入5000 000元。
該建筑安裝公司支付A施工企業(yè)分包款項后，A施工企業(yè)自行于勞務發(fā)生地繳納營業(yè)稅稅款。
對于開票問題，處理模式為：建筑安裝公司向建設單位開具5000 000元的發(fā)票進行工程結(jié)算，A施工企業(yè)向建筑安裝公司開具1000 000元的發(fā)票進行分包工程結(jié)算，然后建筑安裝公司以A施工企業(yè)開來的發(fā)票金額進行營業(yè)額申報納稅。
下面對該建筑安裝公司和A施工企業(yè)營業(yè)稅的會計核算進行總結(jié)。
1.該建筑安裝公司營業(yè)稅的會計核算
當該建筑安裝公司取得工程收入時，借記“銀行存款”為5000000元，貸記“主營業(yè)務收入”為5000000元。
其次，該建筑安裝公司的借記“主營業(yè)務稅金及附加收入”為120000元，貸記“應交稅金――應交營業(yè)額”為120000元。
最后，收到A施工企業(yè)發(fā)票時，借記“主營業(yè)務成本”為1000000元，貸記“銀行存款”為1000000元。
2.A施工企業(yè)營業(yè)稅的會計核算
當A施工企業(yè)收到該建筑安裝公司分項工程款后，A施工企業(yè)應自行繳納營業(yè)稅稅款。
首先，該建筑安裝公司支付A施工企業(yè)分包款項時，A施工企業(yè)的借記“銀行存款”為1000000元，貸記“主營業(yè)務收入”為1000000元。
其次，計算A施工企業(yè)應交營業(yè)稅時，A施工企業(yè)的借記“主營業(yè)務稅金及附加收入”為1000000・3%，即30000元;貸記“應交稅金――應交營業(yè)稅”為30000元。
綜上所述，為確保建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅交納的合理，必須按照上述這些方法來準確核算營業(yè)稅。
可當前，建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算方式存在許多問題，導致營業(yè)稅交納不合理現(xiàn)象時有發(fā)生。
為此，必須在正視問題的基礎上，全面分析建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算行為，不斷加強建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的會計核算管理。
三、對建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算管理的幾點建議
建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算行為導致的一些不合理現(xiàn)象具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是偷稅漏稅和粉飾業(yè)績。
對于偷稅漏稅來說，通常行為是納稅人偽造、編造、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，以達到不繳或者少繳應納稅款的目的;而粉飾業(yè)績，主要是為了保“名”而造假。
粉飾業(yè)績的特點主要有少列費用，虛列資產(chǎn)，多計收入，以達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。
二是為了逃避納稅而造假。
主要是采用隱蔽的辦法和一些不合法的手段，制造虛假的工程收入，對投資者進行欺詐和欺騙，致使不能準確合理地核算企業(yè)應交納的營業(yè)稅。
這些現(xiàn)象都嚴重影響了建筑安裝企業(yè)納稅管理和會計核算，需要盡早采取一些切實可行的對策加以制止和完善。
這里就針對以上這些現(xiàn)象，對如何全面加強建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅會計核算管理提出了自己的幾點看法。
認為除了稅務機關要加強營業(yè)稅納稅審查外，企業(yè)也應當樹立正確的意識，完善財務會計制度，加強稅收征管，全面加強人員的管理。
(一)稅務機關要切實加強對企業(yè)營業(yè)稅納稅的審查
稅務機關應根據(jù)納稅人不同的會計核算特點，對企業(yè)營業(yè)稅納稅情況進行有效審查。
具體地說，需要重點審查以下幾個方面：一是審查應稅收入是否全額納稅，審查中應參照納稅申報表，結(jié)合“主營業(yè)務收入”賬戶，看納稅人“工程價款結(jié)算賬單”中確認的價款是否全額申報納稅。
二是全面加強對“應付賬款”、“預收賬款”等往來明細賬的審查，嚴格控制無合同條款的預付款，并對發(fā)票的真實性、合法性進行審查，同時在會計核算中還需注意一定保留授權書和收據(jù)。
三是仔細審查核對記賬憑證及原始憑證，注重原始憑證的規(guī)范，看有無將已結(jié)算的工程價款長期掛賬不計收入的，從而確保建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅納稅審查工作發(fā)揮應有的職能，促使營業(yè)稅納稅的準確性。
通過這些，保證建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅整個核算過程的規(guī)范化、合理化。
(二)企業(yè)要樹立依法納稅的意識，建立健全財務會計制度
取得工程項目并簽訂工程項目合同后，企業(yè)要主動、及時向稅務部門報備。
對所取得的工程收入，要建立行之有效的核算和管理機制，將營業(yè)款項納入企業(yè)的賬戶體系，并由企業(yè)統(tǒng)一管理，按照會計制度、準則和稅務法規(guī)的要求，同時根據(jù)雙方合同約定，采用完工百分比法等方法，確認、計量建筑安裝工程應交的營業(yè)稅。
要參照建筑定額管理方法，要求項目管理者如實、及時地提供真實、合法的工程項目的材料票據(jù)、人工工資和其他相關成本費用資料。
確認工程收入時，相應地計算應交納的營業(yè)稅。
另外，財務人員和技術人員要依據(jù)工程施工合同、施工圖紙、結(jié)合市場信息價格，對施工項目的成本費用進行核算，確定一個合理的目標成本，然后再根據(jù)利潤=工程項目收入-工程項目目標成本-工程項目流轉(zhuǎn)稅金以及附加費，測算出合理的目標利潤。
所有的工程收入款項同樣要納入企業(yè)的賬戶體系，由企業(yè)統(tǒng)一管理，確保企業(yè)納稅核算的準確性。
(三)企業(yè)要全面加強稅收征管，實現(xiàn)依法納稅
項目掛靠一般很少能夠提供真實、合法、完整的會計核算憑證，因此要準確地核算收入、成本、費用難度較大。
如果企業(yè)對項目的可控性不強或者無法控制，則不能根據(jù)工程項目目標成本控制方法進行管理核算。
為履行扣繳義務人職責，切實加強稅收征管，建筑安裝企業(yè)需將相關的資料分別向所在地和經(jīng)營地的主管稅務機關報備，并與稅務機關互相配合，實行源泉控制、以票管稅的辦法，按照稅務機關對該項目核定的征收率，扣繳掛靠人、承包人應繳納的營業(yè)稅進行嚴格管理。
此外，要對工程項目開設專戶進行控制，確保應繳納的營業(yè)稅能及時足額入庫。
如果企業(yè)按照上述的方法進行管理和核算存在困難，則應按照“實質(zhì)重于形式”的原則，并參照“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收營業(yè)稅”的管理規(guī)定，對其征收營業(yè)稅。
企業(yè)此時作為扣繳義務人，也必須嚴格按照營業(yè)稅法的相關規(guī)定和稅務機關的要求，履行扣繳義務人的職責。
對建筑安裝企業(yè)所取得的收入，依法征收營業(yè)稅。
(四)企業(yè)要加強人員的管理，為實現(xiàn)目標提供有力保障
不斷加強人員的管理，主要說的是規(guī)范工作人員的行為并提升工作人員的綜合水平，特別值得注意的是，企業(yè)要注重提高工作人員的業(yè)務水平和專業(yè)素養(yǎng)。
具體而言，建筑安裝企業(yè)相關工作人員需要認真理解和掌握納稅相關規(guī)定及會計核算的理念、原則和計算方法，并密切關注營業(yè)稅法的變動，不斷提升自身的業(yè)務水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，從而為更好地實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的目標奠定人力基礎，以促進建筑安裝企業(yè)進一步的發(fā)展。
四、結(jié)語
總的來講，企業(yè)無論采用何種方式對建筑安裝營業(yè)稅進行核算，都必須將工程項目的所有收入款項納入企業(yè)控制的賬戶體系進行統(tǒng)一管理，并及時了解、記錄、監(jiān)控工程的進度，按照營業(yè)稅法的規(guī)定和會計準則的要求確認收入和成本，合理、準確地計算應交納的營業(yè)稅。
也就是說，建筑安裝企業(yè)必須在堅持一定原則的基礎上，樹立依法納稅的意識，建立健全財務會計制度;全面加強稅收征管，實現(xiàn)依法納稅，并始終以提升工作人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)為依據(jù)和保障，以此來促進建筑安裝企業(yè)更加準確地核算應交納的營業(yè)稅，從而全面推進建筑安裝企業(yè)更好地實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的目標。
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