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所得稅會(huì)計(jì)核算教學(xué)
所得稅會(huì)計(jì)核算教學(xué)是小編為大家?guī)?lái)的論文范文，歡迎閱讀。
摘 要：在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景下，我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理策略發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，首次采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
結(jié)合教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)企業(yè)新所得稅會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會(huì)計(jì)核算教學(xué)提出一些看法。
關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì);資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;暫時(shí)性差異
2006年我國(guó)頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)很大，核算策略發(fā)生觀念性的變化，我國(guó)首次由納稅影響會(huì)計(jì)法的收入費(fèi)用觀變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的資產(chǎn)負(fù)債觀，使所得稅會(huì)計(jì)的教學(xué)成為會(huì)計(jì)教學(xué)中最難的內(nèi)容之一。
一、所得稅會(huì)計(jì)核算策略介紹
1.應(yīng)付稅款法。
應(yīng)付稅款法是指將本期稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)策略。
按照這種策略，無(wú)論是對(duì)永久性差異還是對(duì)時(shí)間性差異，均完全按照稅法規(guī)定處理。
2.遞延法。
遞延法是指在稅率變動(dòng)的情況下，運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的策略，它確認(rèn)時(shí)間性差異，比應(yīng)付稅款法有了進(jìn)步，但當(dāng)稅法或稅率變動(dòng)后，本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計(jì)算，另外，遞延法有其本身的不科學(xué)性和不合理性。
3.利潤(rùn)表債務(wù)法。
利潤(rùn)表債務(wù)法是指在稅率變動(dòng)的情況下運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的策略。
遞延稅款余額反映的是按現(xiàn)行稅率計(jì)算的由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的未轉(zhuǎn)銷影響納稅金額。
利潤(rùn)表債務(wù)法是以利潤(rùn)表為導(dǎo)向，注重時(shí)間性差異，而非暫時(shí)性差異，所以，它提供的會(huì)計(jì)信息和揭示的差異范圍窄小。
此外，利潤(rùn)表債務(wù)法無(wú)法恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況的未來(lái)現(xiàn)金流。
4.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算流程：(1)確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、負(fù)債的賬面價(jià)值。
這實(shí)際上就是會(huì)計(jì)上各科目的期末凈值，核算比較簡(jiǎn)單。
(2)確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
這實(shí)際上就是按稅法法規(guī)計(jì)算的各科目可以抵扣的金額。
(3)比較資產(chǎn)的賬面價(jià)值、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
(4)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。
應(yīng)繳所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率。
(5)計(jì)算所得稅費(fèi)用。
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用。
二、所得稅會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法教學(xué)剖析
1.教學(xué)難點(diǎn)之一在于如何理解和區(qū)分永久性差異和暫時(shí)性差異
教學(xué)設(shè)計(jì)如下：
以收入的確認(rèn)和費(fèi)用抵扣會(huì)計(jì)和稅法總額上是否相同。
總額相同，各期有差異的為暫時(shí)性差異，總額不同，各期有差異的為永久性差異。
例1.國(guó)債利息收入會(huì)計(jì)按實(shí)際收益做賬，稅法為0。
總額上不相同產(chǎn)生永久性差異;
例2.會(huì)計(jì)折舊和稅法折舊可能由于折舊年限、折舊策略等引起各年折舊額不相同，但折舊總額相等，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
同時(shí)給學(xué)生歸納出常見(jiàn)的永久性差異和暫時(shí)性差異。
2.教學(xué)難點(diǎn)之二在于如何理解和確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而進(jìn)一步確定暫時(shí)性差異的類型和金額
教學(xué)策略設(shè)計(jì)如下：
先介紹利潤(rùn)表債務(wù)法，再引申到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
以固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為例進(jìn)行講解，一方面讓學(xué)生從費(fèi)用產(chǎn)生的差異理解轉(zhuǎn)換到賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，另一方面讓學(xué)生對(duì)暫時(shí)性差異的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)回有一個(gè)全面的了解。
例3.某公司每年稅前利潤(rùn)總額為100萬(wàn)，某固定資產(chǎn)原值180萬(wàn)，公司2010年至2015年資料如下，所得稅稅率為25%。
策略一：利潤(rùn)表債務(wù)法
按會(huì)計(jì)和稅法折舊費(fèi)不同產(chǎn)生的差異進(jìn)行核算，理解較簡(jiǎn)單。
計(jì)算過(guò)程如下表：
利潤(rùn)表債務(wù)法
策略二：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
由于會(huì)計(jì)與稅法折舊不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生差異，需要注意的是注前者為當(dāng)期差異，可直接計(jì)算當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，后者是累計(jì)差異，需要減去期初差異，倒擠出當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的發(fā)生額。
仍以上例，計(jì)算過(guò)程如下表：
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
賬務(wù)處理：2010年-2012年
借：所得稅費(fèi)用 25
貸：遞延所得稅負(fù)債 7.5
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 17.5
2013-2015年
借：所得稅費(fèi)用 25
遞延所得稅負(fù)債 7.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 32.5
通過(guò)上例進(jìn)一步引導(dǎo)學(xué)生理解賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，并得出若會(huì)計(jì)賬面資產(chǎn)價(jià)值>資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值，或會(huì)計(jì)賬面負(fù)債價(jià)值<負(fù)債計(jì)稅價(jià)值，會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額必然大于應(yīng)納稅所得額。
但由于資產(chǎn)逐步費(fèi)用化，長(zhǎng)期內(nèi)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額和納稅所得額所計(jì)提的所得稅總額是一致的，產(chǎn)生暫時(shí)性差異，導(dǎo)致本期少交稅，以后要多納稅的義務(wù)，即遞延所得稅負(fù)債，暫時(shí)性差異則稱為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
反之，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。
在學(xué)生理解賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的含義后，再進(jìn)行其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的講解就很輕松了。
3.教學(xué)難點(diǎn)之三在于納稅所得額的計(jì)算
教學(xué)設(shè)計(jì)如下：
一是先找出所有永久性差異和暫時(shí)性差異;二是將由資本公積產(chǎn)生的暫時(shí)性差異和商譽(yù)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異單獨(dú)核算;三是計(jì)算納稅所得。
納稅所得=利潤(rùn)總額±永久性差異±暫時(shí)性差異(不含計(jì)入資本公積和商譽(yù)的)。
三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)核算舉例
甲公司2008年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，適用稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：(1)甲公司2008年12月31日購(gòu)入價(jià)值200萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期限為5年，無(wú)殘值。
采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，適用的所得稅稅率為25%。
(2)2008年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用200萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。
稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。
甲公司2008年實(shí)際發(fā)生售后服務(wù)支出50萬(wàn)元。
(3)2008年取得國(guó)債利息收入50萬(wàn)元。
(4)2008年4月，購(gòu)入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為500萬(wàn)元，12月31日，其公允價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益。
稅法規(guī)定，該類金融資產(chǎn)在持有期間，公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(5)2008年5月，購(gòu)入一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為1000萬(wàn)元，12月31日，其公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，公允價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入所有者權(quán)益。
稅法規(guī)定，該類金融資產(chǎn)在持有期間，公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
要求：(1)確定并比較上述交易或事項(xiàng)在2008年12月31日的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。
(2)計(jì)算2008年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
(3)編制2008年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
剖析：
(1)①2008年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5=160(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%=120(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=160-120=40(萬(wàn)元)。
�、陬A(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=200-50=150(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=150-150=0，可抵扣暫時(shí)性差異=150-0=150(萬(wàn)元)。
�、蹏�(guó)債利息收入50為永久性差異
④交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=400(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=500(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異=500-400=100(萬(wàn)元)。
�、菘晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值=1100(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1100-1000=100(萬(wàn)元)。
(2)①應(yīng)納稅所得額=6000-40+150-50+100=6160(萬(wàn)元)注意：由資本公積產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不影響納稅所得，也不計(jì)入所得稅費(fèi)用。
�、趹�(yīng)交所得稅=6160×25%=1540(萬(wàn)元)
③遞延所得稅資產(chǎn)=(150+100)×25%=62.5(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債=(40+100)×25%=35(萬(wàn)元)，其中，資本公積產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25(萬(wàn)元)，遞延所得稅費(fèi)用=-62.5+(35-25)=-52.5(萬(wàn)元)。
④所得稅費(fèi)用=1540-52.5=1487.5(萬(wàn)元)
(3)借：所得稅費(fèi)用 1487.5
遞延所得稅資產(chǎn) 62.5
資本公積——其他資本公積 25
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1540
遞延所得稅負(fù)債 35
參考文獻(xiàn)：
[1]袁良榮.優(yōu)化《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程課堂教學(xué)模式[J]會(huì)計(jì)之友，2011.
[2]解媚霞.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)項(xiàng)目教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)探討[J].財(cái)會(huì)月刊， 2011.
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