會計論文修改

　　會計論文要怎么修改，以下還小編整理的關(guān)于會計論文范文。

　　合并報表時遞延所得稅抵銷的簡便方法【1】

　　【摘要】：合并財務(wù)報表中的遞延所得稅處理，一直是個難點問題。

　　注會教材對該問題的某些方面闡述過于繁瑣，而某些方面又并未涉及，給初學(xué)者造成不少困擾。

　　本文以案例的形式，闡述其核算的簡便方法。

　　所得稅核算由于涉及所得稅會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法內(nèi)容的交叉，原本就是一個難點問題，而合并報表中的涉稅問題，更是難上加難。

　　目前的注會教材對此問題的某些方面闡述得過于繁瑣，而對某些方面又根本未曾涉及。

　　本文結(jié)合案例，具體說明合并報表中的遞延所得稅核算簡捷方法。

　　一、內(nèi)部交易形成的存貨發(fā)生減值時，如何簡便確定合并報表中應(yīng)抵銷的遞延所得稅?

　　目前的注會教材只闡述了內(nèi)部交易形成的存貨如何抵銷遞延所得稅，未涉及發(fā)生減值時的會計處理。

　　對此筆者的思路是：當(dāng)內(nèi)部交易形成的存貨發(fā)生減值時，首先要比較合并報表中該存貨的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定合并報表中應(yīng)有的遞延所得稅余額。

　　然后將其與個別報表中該項交易原先確認(rèn)的遞延所得稅余額比較，由此確定合并報表中應(yīng)抵銷的遞延所得稅余額。

　　解決該問題還有一個更簡便的方法：①當(dāng)內(nèi)部生產(chǎn)成本<可變現(xiàn)凈值<內(nèi)部購買成本時，由于合并報表中內(nèi)部交易形成的存貨，其計稅基礎(chǔ)是內(nèi)部購買成本，賬面價值為內(nèi)部生產(chǎn)成本，形成的可抵扣暫時性差異實質(zhì)為存貨成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤，而原先個別報表中確認(rèn)的可抵扣暫時性差異為內(nèi)部購買成本與可變現(xiàn)凈值之間的差額，因此在合并報表中應(yīng)抵銷的遞延所得稅就是可變現(xiàn)凈值與內(nèi)部生產(chǎn)成本之間的差額形成的。

　　②當(dāng)可變現(xiàn)凈值<內(nèi)部生產(chǎn)成本<內(nèi)部購買成本時，由于合并報表中需要確認(rèn)的可抵扣暫時性差異與個別報表中原先確認(rèn)的可抵扣暫時性差異金額相等，因此在合并報表中不再需要對個別報表中原先確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)進行調(diào)整，維持原金額即可。

　　舉例說明如下：

　　例1：甲公司擁有乙公司70%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策。

　　2013年10月20日，甲公司從乙公司購入B產(chǎn)品400件，購買價格為每件2萬元，價款已支付，乙公司B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為每件1.6萬元。

　　2013年甲公司將上述B產(chǎn)品對外銷售300件，每件銷售價格為2.4萬元。

　　2013年12月31日，甲公司結(jié)存的B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為170萬元。

　　企業(yè)適用的所得稅稅率為25%(下同)。

　　分析：由于甲公司能夠控制乙公司，故它們之間的內(nèi)部商品交易必須抵銷。

　　(1)常規(guī)處理思路：當(dāng)B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值170萬元高于內(nèi)部生產(chǎn)成本160萬元(100×1.6)時，站在合并報表角度，B產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，因此要將個別報表中計提的30萬元存貨跌價準(zhǔn)備抵銷。

　　另外從合并報表層面，這100件B產(chǎn)品的計稅基礎(chǔ)為200萬元，賬面價值為內(nèi)部生產(chǎn)成本160萬元，形成了40萬元的可抵扣暫時性差異，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬元(40×25%)，將其與乙公司個別報表中原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元(30×25%)比較，需要增加確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元(10-7.5)。

　　(2)簡便方法：因為內(nèi)部生產(chǎn)成本160萬元<可變現(xiàn)凈值170萬元<內(nèi)部購買成本200萬元，在合并報表中需增加確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為2.5萬元[(170-160)×25%]。

　　抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入800(400×2);貸：營業(yè)成本760(300×2+100×1.6)，存貨40。

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備30;貸：資產(chǎn)減值損失30。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5;貸：所得稅費用2.5。

　　例2：假定上例中其他條件不變，只是結(jié)存B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值變?yōu)?40萬元。

　　(1)常規(guī)處理思路：當(dāng)B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值140萬元低于內(nèi)部生產(chǎn)成本160萬元時，站在合并報表角度，B產(chǎn)品發(fā)生了20萬元的減值，因此要將個別報表中多計提的40萬元(200-140-20)存貨跌價準(zhǔn)備抵銷。

　　另外從合并報表層面，這100件B產(chǎn)品的計稅基礎(chǔ)為200萬元，賬面價值為可變現(xiàn)凈值140萬元，形成了60萬元的可抵扣暫時性差異，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%)，正好與乙公司原個別報表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)相等，在合并報表中不需要再調(diào)整。

　　(2)簡便方法：因為可變現(xiàn)凈值140萬元<內(nèi)部生產(chǎn)成本160萬元<內(nèi)部購買成本200萬元，合并報表層面的賬面價值與計稅基礎(chǔ)與個別報表相同，不需再對個別報表中原確認(rèn)的遞延所得稅進行調(diào)整。

　　相關(guān)抵銷分錄與例1中的前兩個分錄相同。

　　二、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，有無簡便方法計算其在合并報表中形成的遞延所得稅?

　　目前的注會教材對此內(nèi)容闡述得比較詳細(xì)，甚至是有些啰嗦，整體思路與前個問題基本相同。

　　事實上對該問題有個簡便的處理方法：假定內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，其會計折舊年限、折舊方法、凈殘值都與稅法規(guī)定相同，在某一個時點固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤，就是合并報表層面應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異，根據(jù)該金額相應(yīng)確認(rèn)該時點遞延所得稅資產(chǎn)的余額就行，不需再去比較固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

　　而由于該項內(nèi)部交易，個別報表中不存在暫時性差異，合并報表中需要抵銷的遞延所得稅直接依據(jù)該未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤確認(rèn)即可。

　　舉例說明如下：

　　例3：甲公司為丙公司的母公司。

　　2013年9月10日，甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)，該產(chǎn)品的銷售收入為900萬元，銷售成本為600萬元。

　　該固定資產(chǎn)不需安裝，當(dāng)月投入使用，折舊年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。

　　假定會計折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定相同。

　　(1)常規(guī)處理思路：對于母子公司間發(fā)生的該項固定資產(chǎn)交易，應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤300萬元(900-600)，以及當(dāng)年由此多計提的折舊費用15萬元(300÷5÷12×3)。

　　另外，由于合并報表層面認(rèn)可的固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致，因此應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅。

　　合并報表中該項固定資產(chǎn)的賬面價值為570萬元(600-600÷5÷12×3)，計稅基礎(chǔ)為855萬元(900-900÷5÷12×3)，兩者的差額285萬元就是合并報表中應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異，由此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬元(285×25%)。

　　(2)簡便方法：事實上，這個285萬元，也就是期末該項固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(300-15)。

　　這個數(shù)據(jù)可以直接計算得出，不需再通過比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額得到。

　　下一年度編制抵銷分錄時，合并報表中年末遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為56.25萬元[(300-15-300÷5)×25%]，相應(yīng)調(diào)減15萬元(71.25-56.25)，當(dāng)然也可以直接依據(jù)當(dāng)期固定資產(chǎn)價值中減少的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤計算得出(60×25%)。

　　抵銷分錄如下：①2013年：借：營業(yè)收入900;貸：營業(yè)成本600，固定資產(chǎn)——原價300。

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊15;貸：管理費用15。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)71.25;貸：所得稅費用71.25。

　�、�2014年：借：年初未分配利潤300;貸;固定資產(chǎn)——原價300。

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊15;貸：年初未分配利潤15。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)71.25;貸：年初未分配利潤71.25。

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊60(300÷5);貸：管理費用60。

　　借：所得稅費用15(71.25-56.25);貸：遞延所得稅資產(chǎn)15。

　　三、連續(xù)編制合并報表時，如何簡便抵銷內(nèi)部交易形成的債權(quán)導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)?

　　目前的注會教材只對當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)所得稅的合并抵銷問題進行了闡述，而對連續(xù)年度編制合并報表時的所得稅處理并未涉及。

　　對此，筆者的看法是：首先明確合并報表中不認(rèn)可內(nèi)部債權(quán)，自然不存在相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)，因此連續(xù)編制合并報表時，應(yīng)將上年個別報表中計提的遞延所得稅資產(chǎn)繼續(xù)抵銷，調(diào)整其對年初未分配利潤的影響。

　　然后將個別報表中當(dāng)年由內(nèi)部債權(quán)變動引起的遞延所得稅資產(chǎn)變動相應(yīng)抵銷，即：個別報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)增，抵銷分錄中則沖銷;個別報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)減，抵銷分錄中則轉(zhuǎn)回。

　　例4：甲公司是A公司的母公司，2013年末甲公司應(yīng)收賬款余額中有300萬元為應(yīng)收A公司賬款，相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備為20萬元，其中年初壞賬準(zhǔn)備余額為16萬元、本年補提4萬元。

　　分析：由于甲公司與A公司為一個整體，合并報表中不應(yīng)確認(rèn)內(nèi)部債權(quán)，在個別報表中為內(nèi)部債權(quán)計提的16萬元壞賬準(zhǔn)備自然就不存在，由此產(chǎn)生的4萬元遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)然也要抵銷。

　　在連續(xù)年度編制合并報表時，要將上年個別報表中計提的遞延所得稅資產(chǎn)對合并報表年初未分配利潤的影響抵銷，并沖銷當(dāng)年個別報表中因內(nèi)部債權(quán)變動引起的1萬元(4×25%)遞延所得稅資產(chǎn)增減變動額。

　　抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款300;貸：應(yīng)收賬款300。

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備16;貸：年初未分配利潤16。

　　借：年初未分配利潤4(16×25%);貸：遞延所得稅資產(chǎn)4。

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備4;貸：資產(chǎn)減值損失4。

　　借：所得稅費用1(4×25%);貸：遞延所得稅資產(chǎn)1。

　　未提足折舊固定資產(chǎn)清理的會計處理【2】

　　【摘要】：固定資產(chǎn)報廢清理的會計與稅務(wù)處理，必須依照稅法與會計準(zhǔn)則的規(guī)定辦理相關(guān)事宜，以避免不必要的麻煩和損失。

　　本文對常見的未提足折舊固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理方法提出質(zhì)疑，并提出了解決問題的建議與方法。

　　根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，需要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算，其主要賬務(wù)處理包括轉(zhuǎn)入清理的核算、清理過程發(fā)生的稅費與收入的核算和清理完成結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算三個環(huán)節(jié)。

　　(一)

　　例：A企業(yè)是一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　A公司于2010年7月10日購入一臺設(shè)備(用于產(chǎn)品制造)，并于2013年5月12日因事故經(jīng)批準(zhǔn)報廢。

　　該設(shè)備原價180 000元，預(yù)計可使用5年，進項稅額已全額抵扣，設(shè)備殘值率為2%，按年數(shù)總和法計提折舊。

　　截止到2013年5月已計提折舊132 300元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，殘料變賣現(xiàn)金收入為5 000元，未發(fā)生其他清理費用。

　　本例屬于未提足折舊機器設(shè)備的提前報廢，按照清理程序，首先應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入清理。

　　按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，其處理如下：

　　(1)將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，按直接扣除固定資產(chǎn)已提折舊后的賬面價值47 700元(180 000-132 300)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目：借：固定資產(chǎn)清理47 700，累計折舊132 300;貸：固定資產(chǎn)180 000。

　　(2)清理過程支付相關(guān)稅費與收到殘料變價收入的處理：①收到清理收入：借：庫存現(xiàn)金5 000;貸：固定資產(chǎn)清理5 000。

　�、谶M行進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　本例符合稅法規(guī)定的納稅人不得抵扣進項稅額的非正常損失購進固定資產(chǎn)情形。

　　不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

　　固定資產(chǎn)凈值即固定資產(chǎn)折余價值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理8 109;貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)8 109(47 700×17%)。

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：借： 營業(yè)外支出50 809(47 700+8 109-5 000);貸：固定資產(chǎn)清理50 809。

　　(二)

　　筆者認(rèn)為這樣處理是有問題的。

　　按照會計準(zhǔn)則的要求，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月仍然要提折舊，本例報廢清理的固定資產(chǎn)在當(dāng)月計提的折舊2 940元[180 000×(1-2%)×3÷15÷12]未轉(zhuǎn)入清理，這顯然違背了客觀性原則，既造成清理損失的增加或收益的減少，也會使轉(zhuǎn)出的進項稅額增加，給企業(yè)帶來不必要的損失。

　　因此，該項固定資產(chǎn)報廢清理應(yīng)作如下處理：

　　(1)計提該項固定資產(chǎn)當(dāng)月折舊。

　　借：制造費用——折舊費2 940;貸：累計折舊2 940。

　　(2)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理44 760，累計折舊135 240;貸：固定資產(chǎn)180 000。

　　(3)收到固定資產(chǎn)清理收入(處理同上)。

　　(4)進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理：借：固定資產(chǎn)清理7 609.2;貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)7 609.2(44 760×17%)。

　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益：借： 營業(yè)外支出47 369.2(44 760-5 000+7 609.2);貸：固定資產(chǎn)清理47 369.2。

　　(三)

　　對比以上兩種處理方法，第二種比第一種減少清理損失3 439.8元(50 809-47 369.2)，同時少轉(zhuǎn)出進項稅額499.8元(8 109-7 609.2)，而且第二種賬務(wù)處理結(jié)果比第一種更符合事實和會計核算客觀性原則。

　　當(dāng)然，現(xiàn)在許多企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了固定資產(chǎn)會計處理的電算化，那么上面所講的第一種固定資產(chǎn)清理處理辦法就不會存在，因為財務(wù)軟件會在進行固定資產(chǎn)清理之前強制進行折舊計提。

　　但由于現(xiàn)在我國中小企業(yè)總數(shù)已占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，且絕大多數(shù)中小企業(yè)會計處理仍處于手工環(huán)境下，也就是說，使用第一種固定資產(chǎn)清理處理辦法的企業(yè)絕不在少數(shù)。

　　仔細(xì)分析上述第一種處理辦法存在的原因，除了沒有財務(wù)軟件在資產(chǎn)報廢清理時的強制折舊計提，還有會計實務(wù)中的習(xí)慣影響。

　　因為固定資產(chǎn)的減少一般發(fā)生在月中，而固定資產(chǎn)折舊的計提大多是在月末進行。

　　這樣一來，固定資產(chǎn)報廢時，就將其轉(zhuǎn)入清理，到了月末再對該項已經(jīng)減少的固定資產(chǎn)計提折舊，顯然該項固定資產(chǎn)的當(dāng)月折舊額在固定資產(chǎn)清理過程未得到反映，無形中增加了“固定資產(chǎn)清理”科目的借方金額，同時也帶來固定資產(chǎn)凈值增加，使購入固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出增加，最終影響固定資產(chǎn)清理凈損益，導(dǎo)致會計核算的不準(zhǔn)確，影響財務(wù)會計報告的真實性和準(zhǔn)確性。

　　當(dāng)然，如果是對已提足折舊固定資產(chǎn)進行清理，就不存在以上問題了。

　　依據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為，為使固定資產(chǎn)清理的會計核算準(zhǔn)確、真實，可以有以下兩種解決辦法：一是調(diào)整固定資產(chǎn)折舊計提時間。

　　不管是已經(jīng)實現(xiàn)會計電算化的單位還是未實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)，固定資產(chǎn)折舊計提時間一律在月初進行。

　　這種改變不會影響“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊、當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊”。

　　當(dāng)然，這樣一來，如果當(dāng)月有涉及折舊的調(diào)整方案如折舊方法、凈殘值率、折舊年限等的調(diào)整，就要等到下個月才能生效了。

　　二是調(diào)整固定資產(chǎn)清理時間。

　　即將固定資產(chǎn)報廢清理一律安排在月末處理。

　　這樣需要在固定資產(chǎn)清理總賬下按部門和資產(chǎn)名稱設(shè)置明細(xì)賬，以方便明確清理對象。

　　在固定資產(chǎn)報廢清理時暫不將其立即轉(zhuǎn)入清理，需等月末計提完當(dāng)月固定資產(chǎn)累計折舊之后再轉(zhuǎn)入清理，計算相關(guān)稅費，從而結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，但發(fā)生清理費用和相關(guān)變價收入時還是應(yīng)立即進行賬務(wù)處理。

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