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淺析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系存在的問(wèn)題及對(duì)策論文
近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的日益突出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已成為人們關(guān)注的重點(diǎn)。財(cái)政部在一次會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查中發(fā)現(xiàn)，抽查了159戶企業(yè)，利潤(rùn)總額不實(shí)的就有157戶，共虛增利潤(rùn)14.72億元，虛減利潤(rùn)19.43億元，利潤(rùn)總額失真度33.4% ，可以說(shuō)會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)到了非常嚴(yán)重的地步，不但影響到政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，更阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督，已經(jīng)到了迫在眉睫、刻不容緩的程度。
1 現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督存在的問(wèn)題
1.1 會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱引起市場(chǎng)失靈
會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱主要指的就是不同的會(huì)計(jì)信息使用者之間的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。不同的企業(yè)選擇了不同的會(huì)計(jì)方法，從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息披露有所偏向，導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)信息使用者得到的會(huì)計(jì)信息不均等。在諸多企業(yè)相關(guān)者之中，企業(yè)管理者的身份最為特殊--既是會(huì)計(jì)信息的提供者，又是信息的內(nèi)部使用者，這樣特殊的身份使得其相對(duì)外部使用者而言更具有信息優(yōu)勢(shì)。許多企業(yè)管理者利用便利，修飾會(huì)計(jì)信息，美化企業(yè)現(xiàn)狀，從而造成市場(chǎng)失靈的不良后果。
1.2 會(huì)計(jì)信息報(bào)告失真造成數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確
作為企業(yè)，其最終目的都是實(shí)現(xiàn)利益最大化。在追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的過(guò)程中，面對(duì)既定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)營(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù)的落差，許多企業(yè)為了美化會(huì)計(jì)報(bào)告，都會(huì)選擇最捷徑的方法--調(diào)整報(bào)告以蒙混過(guò)關(guān)。也就是說(shuō)，面對(duì)企業(yè)的負(fù)面數(shù)字加以改造，造成了會(huì)計(jì)信息失真。這就側(cè)面反映出會(huì)計(jì)管理松散的現(xiàn)象。面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)政策，置若罔聞、得過(guò)且過(guò)的現(xiàn)象屢見不鮮。沒(méi)有尊重統(tǒng)計(jì)數(shù)字，沒(méi)有必要的監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)審計(jì)的過(guò)程中對(duì)合并統(tǒng)計(jì)數(shù)字沒(méi)有相關(guān)的審計(jì)檢查措施。
1.3 會(huì)計(jì)信息披露不充分導(dǎo)致信息不全面
在會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，大多數(shù)企業(yè)或多或少會(huì)對(duì)有負(fù)面影響的數(shù)據(jù)進(jìn)行回避，導(dǎo)致呈現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息均不是很完整。有些已經(jīng)嚴(yán)格規(guī)定必須披露的內(nèi)容，受到環(huán)境的影響，也會(huì)變得不再真實(shí)準(zhǔn)確。同時(shí)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量模式將重點(diǎn)放在有形資產(chǎn)上，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)缺乏有效的計(jì)量方法;而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)卻扮演著越來(lái)越重要的角色。會(huì)計(jì)信息披露不完整、不真實(shí)已經(jīng)成為當(dāng)下急需解決的問(wèn)題。
1.4 會(huì)計(jì)信息傳遞滯后
會(huì)計(jì)信息的傳遞也具有時(shí)效性，及時(shí)公布會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中是十分受重視且必要的。按規(guī)定，上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)告必須至少每年出具一次，且需在次年的第一季度前，但在實(shí)際操作過(guò)程中卻常常存在滯后現(xiàn)象;而對(duì)于非上市公司來(lái)說(shuō)，沒(méi)有每年出具財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，會(huì)計(jì)信息的披露則是不定時(shí)的。企業(yè)利益相關(guān)者因?yàn)椴荒芗皶r(shí)地了解會(huì)計(jì)信息，而影響到眾多投資者的決策和切身利益，也影響到監(jiān)管部門的監(jiān)督和管理。
2 會(huì)計(jì)信息失真的原因分析
2.1 會(huì)計(jì)法規(guī)不健全
雖然國(guó)家陸續(xù)頒布了以《會(huì)計(jì)法》為中心的一系列法規(guī)制度，但會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)還不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。會(huì)計(jì)領(lǐng)域缺乏嚴(yán)密的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則界限模糊，造成會(huì)計(jì)實(shí)際工作中可操作性差，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)一些重要的表外信息如衍生金融工具的披露規(guī)范很少或根本沒(méi)有;二是對(duì)一些企業(yè)社會(huì)責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)信息也沒(méi)有相應(yīng)規(guī)范要求。
2.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全
1)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，出于自身的考慮，往往無(wú)法獨(dú)立行使審計(jì)職能。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人由于不懂《會(huì)計(jì)法》，為追求個(gè)人或小團(tuán)體的利益，不惜弄虛作假，逃避國(guó)家有關(guān)法規(guī)和紀(jì)律，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)流于形式。
2)外部監(jiān)督乏力。目前，企業(yè)外部審計(jì)監(jiān)督包括政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。政府審計(jì)由于人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督重點(diǎn)由審計(jì)國(guó)有大中型企業(yè)改為審計(jì)政府宏觀管理部門和國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)資金，因而對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督有所弱化。而社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)雖有了長(zhǎng)足的發(fā)展，其獨(dú)立性卻遠(yuǎn)未達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。更有些社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員見利忘義，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違反國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的行為，不僅不予糾正或披露，反而為其出謀劃策“瞞天過(guò)�！�，不負(fù)責(zé)任地出具審計(jì)報(bào)告。
2.3 企業(yè)相關(guān)主體利益驅(qū)動(dòng)
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受利益驅(qū)動(dòng)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。一是偷稅、漏稅的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)。所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)適當(dāng)稅率計(jì)算得出的。因此，為達(dá)到偷稅、漏稅的目的，一些企業(yè)會(huì)利用各種方式粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表;二是粉飾政績(jī)的政治利益驅(qū)動(dòng)。目前國(guó)有企業(yè)扭虧為盈，創(chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)既是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)任務(wù)，也是一項(xiàng)政治任務(wù)。對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人而言，若完成此項(xiàng)任務(wù)，可謂前途光明，否則可能職位難保。因此，這些企業(yè)就可能極力粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真;三是為了取信于人，籌措資金。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏誠(chéng)信的企業(yè)。為了獲得金融機(jī)構(gòu)的信任或供應(yīng)商的商業(yè)信用，一些經(jīng)營(yíng)狀況不佳的企業(yè)就會(huì)提供虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表。
2.4 會(huì)計(jì)人員自身原因
1)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可靠性有很大的影響。業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，知識(shí)更新緩慢，缺乏嚴(yán)格業(yè)務(wù)訓(xùn)練都會(huì)讓會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平大打折扣，從而帶來(lái)會(huì)計(jì)信息失真的可能性。
2)會(huì)計(jì)人員非法造假。有些會(huì)計(jì)人員難以排除利益的干擾，漠視自己的權(quán)利和義務(wù)，為了一己私利，制造虛假會(huì)計(jì)信息，走上犯法的道路。
3 建立與完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系的對(duì)策
3.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息法制建設(shè)
為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，政府先后頒發(fā)了《會(huì)計(jì)法》和《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)。新修訂的《會(huì)計(jì)法》中，更是體現(xiàn)了政府對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息違法行為的懲治決心。經(jīng)濟(jì)學(xué)家劉勁哲指出：企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督系統(tǒng)的建立，旨在提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和實(shí)效，是為了防止會(huì)計(jì)舞弊而存在的。要適應(yīng)這樣的會(huì)計(jì)法精神，勢(shì)必要有相應(yīng)的法律規(guī)定進(jìn)行約束，加強(qiáng)對(duì)上市公司的檢查管理力度。一旦發(fā)現(xiàn)違法舞弊行為要進(jìn)行嚴(yán)厲的懲治，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)道德環(huán)境。
3.2 健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
《會(huì)計(jì)法》第四條中指出，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。在第二十七條、第五章第四、五條中也分別對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做出了相應(yīng)的規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)該貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，建立健全的內(nèi)部監(jiān)督體系，開展自我檢查和內(nèi)部稽核，加強(qiáng)審計(jì)的力度和透明度。同時(shí)，全面提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，嚴(yán)把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)。在具體實(shí)施的過(guò)程中，可以采取定期輪換崗位的方法，在提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的同時(shí)，增加每個(gè)崗位的透明度，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)性錯(cuò)誤以及避免內(nèi)部舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。
3.3 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的門檻及拓展其發(fā)展空間
注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)審計(jì)師是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的“主力軍”。為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，可適當(dāng)提高其資格取得的門檻，加強(qiáng)其職業(yè)道德方面的考核，建設(shè)相關(guān)考核制度和體系。“主力軍”的隊(duì)伍建設(shè)好了，執(zhí)業(yè)水平提高了，才能加大對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管力度，從而有效的防范會(huì)計(jì)信息的失真。
3.4 加大司法審計(jì)及新聞媒體披露力度
對(duì)會(huì)計(jì)信息弄虛作假的行為，應(yīng)該受到相應(yīng)司法審計(jì)制度的監(jiān)管和約束，建立相應(yīng)的司法審計(jì)制度是十分必要的。相關(guān)制度不應(yīng)該僅僅懲治弄虛作假者，更應(yīng)該注重對(duì)指使者、合謀者一并進(jìn)行處罰，并視情況追究其民事責(zé)任。這樣一來(lái)無(wú)形中就增加了會(huì)計(jì)信息造假的風(fēng)險(xiǎn)和成本，從而減少弄虛作假的行為。另外，現(xiàn)今社會(huì)中傳媒的力量也不能忽視。新聞媒體的披露已經(jīng)成為遏制違法事件、監(jiān)督公民遵紀(jì)守法的一個(gè)重要手段。在新聞媒體的利用上，西方發(fā)達(dá)國(guó)家擁有比我們更為成熟的經(jīng)驗(yàn)，值得我們學(xué)習(xí)鉆研。在完善新聞法律法規(guī)的前提下，努力營(yíng)造“以及時(shí)準(zhǔn)確提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息為榮，以弄虛作假提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息為恥”的社會(huì)氛圍環(huán)境。重視新聞傳媒在道德制約上的力量和重要性，加大新聞媒體披露力度是一項(xiàng)新興的可行舉措。
4 結(jié)束語(yǔ)
“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。只有不斷采取措施來(lái)完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系，加大會(huì)計(jì)信息監(jiān)管力度，才能有效地遏制會(huì)計(jì)信息失真的蔓延，使會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)造假收益，從而推動(dòng)企業(yè)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使真實(shí)、公允地披露會(huì)計(jì)信息成為普遍接受的社會(huì)準(zhǔn)則，重樹會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)管理中的良好形象，從真正意義上來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
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