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淺談增值稅會計核算中的突出問題及處理方法論文
增值稅是由個人或者是單位就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額以及進(jìn)口貨物金額計算稅款，并實行稅額抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅.而增值稅的計稅原理本身是對商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)新增價值或商品附加值實行征稅，增值稅是我國稅收體系中占有比例較重的流轉(zhuǎn)稅種，是我國財務(wù)稅收的重要組成部分。
1現(xiàn)行稅法要求下的增值稅會計核算存在的主要問題
1.1增值稅會計核算與實際成本原則相背離
會計核算一般是按照企業(yè)所取得資產(chǎn)所支付的全部價款按照實際成本計價原則進(jìn)行計價.但是增值稅一般指納稅人在納稅后，價稅分離，其成本只是支付金額的一部分，在現(xiàn)行稅法要求下，增值稅會計核算與實際成本原則相背離，其交增值稅科目內(nèi)容不完整，不能夠代表企業(yè)所取得資產(chǎn)所支付的全部成本計價.以往的會計核算難以滿足現(xiàn)行下稅法的要求，會計核算難以理解增值稅的進(jìn)項稅額是企業(yè)由買方負(fù)擔(dān)的可以進(jìn)行抵扣的增值稅，是企業(yè)付出的款項。
1.2增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內(nèi)在規(guī)律
現(xiàn)行稅法要求下的增值稅會計核算信息揭示不符合會計報表的內(nèi)在規(guī)律，現(xiàn)行的增值稅會計核算主要是通過增值稅明細(xì)表、增值納稅申請表以及資產(chǎn)負(fù)債表揭示所納增值稅會計核算信息。
第一，在資產(chǎn)負(fù)債中，增值稅會計核算是將企業(yè)購進(jìn)的貨物所含的進(jìn)項稅額在未抵扣前作為企業(yè)流動的資產(chǎn)而在資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行揭示，作為增值稅會計核算要求的一部分，而現(xiàn)行的會計處理是要求待抵扣進(jìn)項稅作為未交稅金的抵減項目，直接沖減企業(yè)的負(fù)債，而這又直接的導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債報表信息的失真，沒有與財務(wù)概念結(jié)構(gòu)統(tǒng)一起來，不符合會計報表的內(nèi)在要求.而且在企業(yè)核算利潤時，增值稅沒有作為費(fèi)用進(jìn)入利潤表，使企業(yè)對利潤評估錯誤，企業(yè)整個利潤不能夠完整的體現(xiàn)出來，使報表無法準(zhǔn)確的反映企業(yè)增值稅對企業(yè)造成的影響程度，以及企業(yè)實際的增值稅稅負(fù)情況，不利于企業(yè)財政的管理。
第二，現(xiàn)行的會計核算實行的價稅分離的模式，將企業(yè)所獲取利潤中增值稅放在企業(yè)損益表中，這種直接導(dǎo)致增值稅成為了企業(yè)獲取利潤負(fù)面的代表，違背了增值稅充分揭示的原則要求，在應(yīng)交增值稅中沒有詳細(xì)的揭示，沒有按照規(guī)定取得專用發(fā)票的進(jìn)項稅額，增值稅明細(xì)表不能充分的反應(yīng)收取價外費(fèi)用和視同銷售的銷項稅額，不規(guī)范、不合理，增值稅明細(xì)報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容不科學(xué)、不完整，不利于相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和檢查，同時也不利于有關(guān)方面對企業(yè)財務(wù)的全面分析和了解，不能有效的掌握企業(yè)財務(wù)情況。
1.3會計主體間的信息可比性缺失
現(xiàn)行實行的價稅分離的增值稅會計核算模式，導(dǎo)致會計主體間信息可比性缺失，在企業(yè)增值稅收過程中，增值稅和稅率的征收率的相對比較穩(wěn)定，在我國稅收體系中占有重要的比例，是我國財務(wù)的重要組成部分.然而，現(xiàn)行價稅分離的增值稅會計核算，雖然取得一定的成效，在企業(yè)實施中相對比較穩(wěn)定，但是在出口企業(yè)的出口退稅率卻經(jīng)常調(diào)整，導(dǎo)致出口企業(yè)征稅率與退稅率之間存在著差異，造成企業(yè)會計主體間信息的可比性存在矛盾.
第一，出口退稅率的經(jīng)常調(diào)整，造成企業(yè)征稅率和退稅率的差額計算中存在差異，即使是統(tǒng)一銷價情況下，也會產(chǎn)生差異，導(dǎo)致企業(yè)各項銷售成本缺少了可比性;
第二，出口退稅率的經(jīng)常調(diào)整，使同一企業(yè)對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計算增值稅所采取的會計方法存在差異，導(dǎo)致信息缺乏可比性;
第三，如果企業(yè)在購進(jìn)存貨時，沒有取得增值稅專用發(fā)票或者是該發(fā)票為獲得認(rèn)證通過，其存貨成本中就包括付出的增值稅進(jìn)項稅額，從而導(dǎo)致同一企業(yè)中的存貨成本之間也存在差異，不具備可比性;
第四，增值納稅人和非增值納稅人，其會計報表中的稅收項目，主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等都不含增值稅，而征收營業(yè)稅的非生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)，其報表中各項條例都含營業(yè)稅，二者之間出發(fā)點(diǎn)和核算的范圍以及要求口徑的不同都造成二者之間會計形式的不同，影響了兩類企業(yè)的會計報表的可比性，同時使得兩類報表之間合并缺少有效的基礎(chǔ)和依據(jù)。
1.4稅負(fù)有失公平、客觀
我國的稅收收入與國際稅收管理還存在差距，這主要是由我國基本國情影響的，稅收收入的穩(wěn)定要在我國的國情發(fā)展下實施的，所以必須采取符合我國國情的稅收政策.而在這個基礎(chǔ)上，我國的稅收管理是采取以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收復(fù)實現(xiàn)制共用作為會計核算基礎(chǔ)的，而這種稅收收入管理模式在賒銷規(guī)模較大的情況下，容易出現(xiàn)一些弊端，賒銷雙方之間容易出現(xiàn)一些不公平、不客觀、不公正的現(xiàn)象，導(dǎo)致賒銷雙方稅收負(fù)擔(dān)大、標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一等不利的影響;
2現(xiàn)行增值稅會計核算問題的原因分析
2.1現(xiàn)行增值稅稅制本身的影響
增值稅本身是作為國家稅收體系的重要組成部分，對國家財務(wù)收入起著重要的作用，增值稅能夠有效的保障國家財政收入，消除投資惡性膨脹，穩(wěn)定企業(yè)的發(fā)展.但是目前，現(xiàn)行增值稅稅制本身存在一些不利的因素，導(dǎo)致增值稅很難充分的發(fā)揮其自身的作用，而其一些弊端和問題對稅收造成了巨大的負(fù)面影響。
2.1.1扣稅憑證的不統(tǒng)一、不規(guī)范.我國的稅收征收一般都是憑借國家專用的發(fā)票，但是對于一些無法取得專用的發(fā)票的企業(yè)則也可以憑借普通發(fā)票和購物發(fā)票，抵扣進(jìn)行稅額，這就導(dǎo)致稅收征收過程中受到的影響大，稅收征管的難度提高，使稅收征管不能夠高效、順利的進(jìn)行。
2.1.2稅收的范圍偏窄.增值稅稅收的范圍窄，對于一些與貨物交易相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等都沒有納入增值稅增收范圍中，而是直接征收其營業(yè)稅，使增值稅與營業(yè)稅之間抵扣鏈條中斷，降低了增值稅的稅收制約作用。
2.1.3增值稅增收過程中減免優(yōu)惠方式過多.如:直接減免，或者先征收后返回等，征收方式，雖然在一定程度上提高了增值稅增收對象的自主性，加快增值稅的應(yīng)用和發(fā)展，但是同時也降低了增值稅的效力，使一些偷稅、漏稅現(xiàn)象普遍發(fā)生。
2.2現(xiàn)行增值稅會計模式的影響
我國現(xiàn)行的增值稅會計模式主要是財稅合一，增值稅會計模式的發(fā)展受國家稅收制度的影響較大，增加稅會計理論不能夠按照自身發(fā)展要求獨(dú)立的進(jìn)行，在一定程度上限制了增值稅會計理論的應(yīng)用和發(fā)展，而國家實施的稅收制度，難以在具體的實踐過程中得到應(yīng)用和發(fā)展，現(xiàn)行的增值稅會計模式抑制了會計理論的發(fā)展。
3完善我國增值稅會計核算問題的主要措施
增值稅在我國稅收體系中占據(jù)重要的地位，隨著我國稅收體系的不斷完善和發(fā)展，增值稅體系機(jī)制也逐漸的走向成熟和穩(wěn)定，符合我國現(xiàn)代化稅收體系的發(fā)展和要求.目前，我國的增值稅體制制度中海存在著一些問題影響和制約了增值稅的發(fā)展，導(dǎo)致增值稅會計核算中存在不少的問題，針對目前增值稅體制中存在的問題，改善其發(fā)展模式，堅持實行“財稅分流”的會計核算基礎(chǔ)模式，不斷的完善和制定出符合我國國情發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的《增值稅會計準(zhǔn)則》，從而有效的解決我國增值稅制度中存在的問題，提高增值稅會計處理質(zhì)量，使我國增值稅會計核算不斷的正規(guī)化、合理化.從而更好的發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢，促進(jìn)我國財務(wù)稅收的發(fā)展。
3.1建立統(tǒng)一的“價稅合一”的增值稅會計核算體系
目前，我國增值稅堅持實行“財稅分流”的會計核算模式，有效的提高了增值稅會計信息的質(zhì)量和可比性，結(jié)合我國當(dāng)前的國情和經(jīng)濟(jì)體制情況，積極的借鑒和引用國外一些先進(jìn)的增值稅收管理理論和核算模式，建立統(tǒng)一的“價稅合一”的增值稅會計核算體系，完善我國增值稅稅收體系，充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢。
3.2堅持“財稅分離”增值稅會計核算原則
“財稅分離”增值稅會計核算原則主要是將財務(wù)會計主體與稅收主體相互獨(dú)立，實現(xiàn)分離機(jī)制.在會計核算過程中要明確財務(wù)主體與稅收主體之間的差異，在對增值稅進(jìn)行會計核算時，應(yīng)該具體的結(jié)合增值稅收稅法要求，使增值稅服務(wù)于稅法稅收，同時要考慮相關(guān)利益決策者的要求，使增值稅會計核算能夠在財務(wù)會計主體和稅務(wù)會計主體的結(jié)合統(tǒng)一下，實現(xiàn)目標(biāo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
但是，從當(dāng)前的稅法要求而言，將財務(wù)會計主體與稅收主體相互分離還存在著一定的困難，所以，應(yīng)該結(jié)合實際情況，采取混搭的會計核算模式.首先，財務(wù)主體要按照增值稅會計的基本要求和原則進(jìn)行準(zhǔn)確的揭示和反映，提高財務(wù)主體會計的規(guī)范化其次，稅收主體要按照稅法的相關(guān)要求，規(guī)范稅法計算準(zhǔn)則，根據(jù)具體的情況進(jìn)行適度的分離.最后，混搭的會計核算模式實施過程中稅收主體和財務(wù)主體的傾斜程度應(yīng)該結(jié)合會計核算準(zhǔn)則，按照稅法的要求，進(jìn)行科學(xué)的、合理的分離傾斜。
3.3明確“費(fèi)用觀”的會計處理方法
在“財務(wù)分離”的會計處理模式下，對增指數(shù)的處理提供了多種處理方法，通過結(jié)合所得稅的理念和方法，明確“費(fèi)用觀”的會計處理方法.在具體的處理上，結(jié)合所得稅會計，增加“增值稅費(fèi)用”對增值稅相關(guān)的科目進(jìn)行具體的核算，同時明確明細(xì)賬戶的設(shè)置，明確企業(yè)費(fèi)用和稅費(fèi)的各個方面，方面企業(yè)稅費(fèi)管理，提高增值稅會計核算的規(guī)范性和合理性。
3.4對增值稅會計準(zhǔn)則加以研究規(guī)定
結(jié)合我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，可以看出，現(xiàn)階段我國推行的新會計準(zhǔn)則在不斷的成熟和完善，通過充分的借鑒和引用國外先進(jìn)的會計核算經(jīng)驗和理論基礎(chǔ)，為我國新會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供理論依據(jù)和文獻(xiàn)資源.如:美國會計準(zhǔn)則的會計理論性基礎(chǔ)就很強(qiáng)，但是，目前，美國仍然沒有將增值稅會計核算加入會計體系研究中，而我國，會計核算體系受到其影響，我國相關(guān)企業(yè)在對增值稅理論的應(yīng)用和實踐過程中，缺少理論依據(jù)，增值稅會計核算體系不完善，缺少理論支持。
因此，我國增值稅會計體系的發(fā)展，必須要結(jié)合我國的國情，從我國增值稅改革歷程出發(fā)，研究和探討符合我國國情的增值稅會計準(zhǔn)則.提高我國增值稅會計核算的應(yīng)用性，充分的調(diào)動和發(fā)展增值稅的優(yōu)勢，為我國稅收體系做出貢獻(xiàn)。
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