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淺論事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的缺陷及變革措施論文
摘 要：本文針對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在的缺陷進(jìn)行了初步分析，并對(duì)存在的問(wèn)題如何應(yīng)對(duì)提出了相應(yīng)的變革措施。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；變革
在當(dāng)前的實(shí)際工作中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算側(cè)重對(duì)資金的收人、支出及結(jié)存的核算，決算報(bào)告也主要是針對(duì)收支及預(yù)算執(zhí)行情況。對(duì)于使用財(cái)政資金所形成的固定資產(chǎn)及其使用情況、舉借的債務(wù)以及還本付息情況、預(yù)算資金的使用效果等缺乏有關(guān)的信息披露，不僅立法機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾難以進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政部門(mén)也缺少了宏觀決策所需的重要信息，這樣資金核算與管理就明顯違背了經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合的會(huì)計(jì)目標(biāo)。
一、 現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的缺陷
1.基本建設(shè)會(huì)計(jì)信息游離于事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表之外�，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并不要求建業(yè)務(wù)納入事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，而是執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，向國(guó)家有關(guān)部門(mén)單獨(dú)報(bào)送報(bào)表，導(dǎo)致基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算游離于整個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算體系之外，事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息不夠完整，不利于主管機(jī)關(guān)和單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)基建項(xiàng)目的監(jiān)督和管理，商業(yè)銀行也無(wú)從審查貸款是否按照指定用途使用，不能將單位的財(cái)務(wù)狀況全面、完整地呈現(xiàn)給會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者。而且，由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不設(shè)置"在建工程"科目，基建投人作為"自籌基建支出"列人了當(dāng)年事業(yè)支出(但不增加當(dāng)年資產(chǎn))，需在竣工交付使用時(shí)才同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金，容易造成當(dāng)年未完工的基建投人虛減資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。
2.固定資產(chǎn)的核算不能體現(xiàn)資產(chǎn)凈值�，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度只核算固定資產(chǎn)原值，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這種核算方式難以反映固定資產(chǎn)的凈值,資產(chǎn)價(jià)值在事業(yè)報(bào)表中有高估的可能。由于事業(yè)單位全部固定資產(chǎn)在使用期間內(nèi)既不提折舊也不提減值,在報(bào)廢之前仍然以原始價(jià)值在賬面進(jìn)行反映,脫離其實(shí)際價(jià)值,虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總額,同時(shí)也虛增了事業(yè)結(jié)余。同時(shí),根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定,凡有經(jīng)營(yíng)收人或自收自支的事業(yè)單位,在每個(gè)所得稅納稅季度,可以在稅前抵扣固定資產(chǎn)折舊,但不能在稅前抵扣按事業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提的修購(gòu)基金,造成事業(yè)單位納稅負(fù)擔(dān)加重,不利于事業(yè)單位的發(fā)展。
3.收人的核算不全面、不清晰在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上,非現(xiàn)金交易的收人是無(wú)法得到體現(xiàn)的。事業(yè)單位實(shí)行收支兩條線管理。因此,現(xiàn)實(shí)中即使是事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性的應(yīng)稅收人也視同經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)收入的非稅收入,會(huì)計(jì)處理上相當(dāng)于代政府收取的收人,全部上交財(cái)政專(zhuān)戶(hù), 申請(qǐng)財(cái)政回?fù)軙r(shí)方可確認(rèn)為收人,導(dǎo)致收人不能得到及時(shí)準(zhǔn)確的反映。一旦發(fā)生退款業(yè)務(wù), 事業(yè)單位只有向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)回?fù)懿⑼嘶貢r(shí),這筆回?fù)芸钪荒茏鳛槭聵I(yè)收人顯然不合理。另外應(yīng)收未收的收人不及時(shí)確認(rèn),使得事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的收人核算不能全面地反映事業(yè)單位收入全貌,不能及時(shí)完整地反映事業(yè)營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī),而且事業(yè)單位繳人財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的資金存量不能完整地反映,造成資產(chǎn)不實(shí)。
4.支出的核算沒(méi)有圍繞成本管理進(jìn)行。成本信息是事業(yè)撥款績(jī)效評(píng)價(jià)體系中一項(xiàng)重要指標(biāo),盡管現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度明確事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)可以按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行內(nèi)部成本核算,由于單位的事業(yè)性和經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)往往難以嚴(yán)格劃分,客觀上造成費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?主觀上容易給事業(yè)單位管理當(dāng)局的人為調(diào)節(jié)收支帶來(lái)便利,會(huì)計(jì)報(bào)表的信息失真或舞弊無(wú)法獲得制度的有效制約。同時(shí)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置的即期全額列支、當(dāng)期受益的費(fèi)用不予以計(jì)提和分?jǐn)?導(dǎo)致收人與支出無(wú)法合理配比等。
二、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變革的設(shè)想
1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變革
只有全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ),才能將大量的應(yīng)計(jì)、待攤等項(xiàng)目及時(shí)準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量, 才能解決各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的發(fā)生期和歸屬期的問(wèn)題,真實(shí)、可靠地反映各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、權(quán)益等會(huì)計(jì)要素的價(jià)值,能更準(zhǔn)確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費(fèi)資源的成本,并能更好地將成本與績(jī)效比較,為事業(yè)單位管理的決策提供更多的、有用的會(huì)計(jì)信息,促進(jìn)事業(yè)單位的深化改革。
2.會(huì)計(jì)要素的變革
2.1資產(chǎn)核算的改革將基本建設(shè)會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算體系�？梢酝ㄟ^(guò)增設(shè)"在建工程"或"建筑安裝工程投資"等會(huì)計(jì)科目及《基建投資表 》等來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題 。
2.2參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確固定資產(chǎn)的核算口徑和計(jì)量辦法,同時(shí)增設(shè)"累計(jì)折舊"科目,取消 "固定基金"和"專(zhuān)用基金一一修購(gòu)基金"科目,設(shè)置"累計(jì)折舊"科目,對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,并列人資產(chǎn)負(fù)債表中,作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng),充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)的凈值。
2.3收人核算的改革績(jī)效考評(píng)的一個(gè)重要指標(biāo)就是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的全面完整的收人信息。應(yīng)設(shè)里"財(cái)政補(bǔ)助收人"、"業(yè)務(wù)活動(dòng)收人"、"捐贈(zèng)收人"、"投資收益"等科目。
2.4對(duì)于代政府收取的行政性收費(fèi),應(yīng)該在回?fù)芑蜇?cái)政直接支付時(shí)確認(rèn)為事業(yè)收入。
2.5保留現(xiàn)行的"撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專(zhuān)款",其他的支出科目改為"業(yè)務(wù)活動(dòng)成本"、"管理費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"其他費(fèi)用"、"業(yè)務(wù)活動(dòng)稅金及附加"、"所得稅",如果事業(yè)單位存在多個(gè)類(lèi)型的業(yè)務(wù)活動(dòng),或者按照部門(mén)預(yù)算存在多個(gè)專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目,應(yīng)該在"業(yè)務(wù)活動(dòng)成本"下分別項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類(lèi)進(jìn)行核算和列報(bào)。
2.6凈資產(chǎn)的核算應(yīng)該取消原有的"固定基金"、"事業(yè)基金"、"事業(yè)結(jié)余"、"經(jīng)營(yíng)結(jié)余"、"結(jié)余分配"、"專(zhuān)用基金"等科目,設(shè)限定性資產(chǎn)和非限定資產(chǎn)兩類(lèi)。期末,應(yīng)將所有限定性的收入科目根據(jù)是否結(jié)轉(zhuǎn)至限定性資產(chǎn)應(yīng)將所有非限定性的收入科目根據(jù)是否結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性資產(chǎn)同時(shí),將成本費(fèi)用合理分配為限定性收入的成本和非限定性收入的成本,期末分別結(jié)轉(zhuǎn)至限定性資產(chǎn)和非限定性資產(chǎn),作為限定性資產(chǎn)和非限定性資產(chǎn)的減項(xiàng)。
三 報(bào)表體系的變革
資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)取消原有的收入、支出項(xiàng)目,以保證該表能完整反映靜態(tài)的資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益情況業(yè)務(wù)活動(dòng)表一定程度上和企業(yè)的利潤(rùn)表相近,因?yàn)槭聵I(yè)單位不是以利潤(rùn)為目的,該表反映事業(yè)單位的結(jié)余情況 現(xiàn)金流量表主要為了適應(yīng)預(yù)算管理的需要,以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)。這樣一來(lái),事業(yè)單位與企業(yè)和民辦非營(yíng)利組織的核算吻合,從而在整體上保障會(huì)計(jì)信息的可比性、一貫性、客觀性,有利于提高報(bào)表使用者對(duì)其資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益評(píng)價(jià)的全面性。
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