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公允價(jià)值與當(dāng)代會計(jì)理論研究論文
一、公允價(jià)值的現(xiàn)狀
1990年，在一次美國議會的會議上，當(dāng)時(shí)任SEC主席的理查德.布雷登，曾經(jīng)這么描述過公允價(jià)值：“歷史成本形成于一個與現(xiàn)在大量市場參與者相互作用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境大相徑庭的背景下……在這種環(huán)境下繼續(xù)使用歷史成本是不恰當(dāng)?shù)�，它會減少財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性”。并且希望能夠在銀行會計(jì)中使用公允價(jià)值這一概念，而在這之前一直以來，在會計(jì)理論中，歷史成本會計(jì)模式是通用的模式。從此，公允價(jià)值正式進(jìn)入人們的視野當(dāng)中，并且得到了業(yè)內(nèi)的廣泛接受。
但是公允價(jià)值也曾經(jīng)被人們所指責(zé)。在2008年，有很多人認(rèn)為公允價(jià)值在某種層面上來說放大了金融危機(jī)，從而使得投資的信心受到打擊。但是總結(jié)以往的理論與經(jīng)驗(yàn)，可以發(fā)現(xiàn)這種指責(zé)是不對的，該次金融危機(jī)與公允價(jià)值并沒有必然或者直接的因果關(guān)系，至此，公允價(jià)值才未被業(yè)內(nèi)拋棄，而是在挖掘其優(yōu)點(diǎn)的情況下，繼續(xù)為人們所使用。而隨著近些年的發(fā)展，公允價(jià)值越來越為人們所接受，在整個國際上來看，公允價(jià)值也成為了重要的方向。在重新獲得生機(jī)之后的公允價(jià)值，其應(yīng)當(dāng)在總結(jié)已有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步對公允價(jià)值進(jìn)行指導(dǎo)。
二、公允價(jià)值的特征
公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵之處是在于能夠反應(yīng)市場的基準(zhǔn)與參照。其所體現(xiàn)的對象是公司或者企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，然后將這些價(jià)值同市場的基準(zhǔn)進(jìn)行參照，進(jìn)而對相應(yīng)的賬面記錄進(jìn)行調(diào)整，最終使得會計(jì)賬面的價(jià)值和報(bào)告時(shí)點(diǎn)的價(jià)格能夠?qū)?yīng)起來，從而最真實(shí)地反應(yīng)相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。根據(jù)其含義，市場上對公允價(jià)值計(jì)量還有另一個稱謂，便是“盯市價(jià)格”。將公允價(jià)值同傳統(tǒng)的歷史成本會計(jì)模式計(jì)量方式作比較，公允價(jià)值的特征可以從以下幾個角度進(jìn)行分析。
第一，在計(jì)量問題上，公允價(jià)值一直以價(jià)值為其計(jì)量過程中的指標(biāo)與目的。根據(jù)官方對公允價(jià)值的定性，我們發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值其實(shí)指的就是現(xiàn)行市場價(jià)值，而能夠反應(yīng)現(xiàn)行市場價(jià)值的指標(biāo)便是現(xiàn)行市場價(jià)格，即我們常用的簡稱現(xiàn)行市價(jià)。公允價(jià)值在會計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用，使得會計(jì)計(jì)量從以往的“價(jià)格”關(guān)注，成功轉(zhuǎn)向了“價(jià)值”關(guān)注。從而使得會計(jì)計(jì)量能夠比以往更加科學(xué)。
第二，公允價(jià)值計(jì)量在會計(jì)計(jì)量中具有突破性的改變。主要是能夠根據(jù)變動的數(shù)據(jù)或者相關(guān)的會計(jì)信息對資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評估，而不是按照傳統(tǒng)上固定不變的方式進(jìn)行。這種變革表現(xiàn)在能夠持續(xù)對后續(xù)報(bào)告時(shí)點(diǎn)進(jìn)行跟蹤，即使此時(shí)交易已經(jīng)完成，通過收集不同時(shí)間段資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值，并進(jìn)行相關(guān)的信息記錄工作，進(jìn)而對已有的賬面信息做出調(diào)整。
第三，之所以要改變傳統(tǒng)，采用公允價(jià)值，其最重要的原因就是公允價(jià)值能夠在最大限度上反應(yīng)會計(jì)的真實(shí)性。我們知道，計(jì)量在會計(jì)工作中是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而公允價(jià)值中的動態(tài)計(jì)量方法，則可以在最大限度上體現(xiàn)所計(jì)量財(cái)產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值狀況。財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性一直是眾多衍生金融工具遭受指責(zé)之處，而公允價(jià)值會計(jì)能夠?qū)⑦@一問題很好的解決。
第四，我們知道，會計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是計(jì)量，而公允價(jià)值會計(jì)中，不管是在資產(chǎn)計(jì)價(jià)還是收益確定這兩個層面，都表明整個公允價(jià)值會計(jì)圍繞的都是會計(jì)中的計(jì)量問題。而不是對傳統(tǒng)會計(jì)模式下的攤派模式的仿照。
三、公允價(jià)值在當(dāng)代會計(jì)理論背景下的沖突與地位
�。ㄒ唬┕蕛r(jià)值會計(jì)與當(dāng)代會計(jì)理論體系的沖突
公允價(jià)值與當(dāng)代會計(jì)理論體系中的沖突主要表現(xiàn)在公允價(jià)值不能夠很好地應(yīng)用現(xiàn)行會計(jì)計(jì)量中的一些概念，從而使得公允價(jià)值在某種層面上來說，不能夠很好地融入現(xiàn)行的會計(jì)體系當(dāng)中。現(xiàn)行的會計(jì)理論是由FASB構(gòu)建而成的，其主要的組成部分是《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》、《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》以及《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》等，這些內(nèi)容都是在1978年由FASB發(fā)布。在進(jìn)行理論體系構(gòu)建的過程中，一直以會計(jì)目標(biāo)作為理論構(gòu)建的主要依據(jù)。在構(gòu)建過程中，可以分為以下幾個步驟，（1）確定會計(jì)目標(biāo)，即為的是提供能夠?yàn)槿怂褂玫臅?jì)信息；（2）運(yùn)用一定的方式保證所獲取會計(jì)信息在一定程度上相關(guān)并且可靠。（3）對會計(jì)要素進(jìn)行分類劃分。當(dāng)對公允價(jià)值會計(jì)模式進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)其目標(biāo)與FASB完全不一樣，甚至在某種程度上是一種背離。公允價(jià)值在構(gòu)架理論體系時(shí)，有以下幾個步驟，首先，確定公允價(jià)值的會計(jì)目標(biāo)，即是我們所說的真實(shí)性；其次，本著真實(shí)性的理念基礎(chǔ)，對會計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整與選擇；最后，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對這些信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分類計(jì)量，進(jìn)而得出公允價(jià)值，即我們所言的現(xiàn)行市場價(jià)格。在FABS的理論體系中注重的是信息的實(shí)用性，而在公允價(jià)值體系中注重的則是信息的真實(shí)性，因此二者在制度構(gòu)建的基礎(chǔ)上存在著沖突。
（二）公允價(jià)值在當(dāng)代理論體系下的地位
當(dāng)代會計(jì)理論主要以兩個理念作為支撐，一是信息系統(tǒng)論；二是歷史成本原則，進(jìn)而以“本質(zhì)導(dǎo)向”為其方向形成完善的理論體系。但是這一理論體系不能夠很好地揭示會計(jì)學(xué)科的本質(zhì)含義，嚴(yán)重干擾了會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如上文所述，歷史成本原則所體現(xiàn)的是靜態(tài)的會計(jì)信息。這兩個原則，都使得整個會計(jì)理論體系發(fā)生混亂，而引入公允價(jià)值會計(jì)，公允價(jià)值會計(jì)能夠?qū)?jì)信息進(jìn)行動態(tài)真實(shí)的反應(yīng)，這是建立科學(xué)會計(jì)理論的基礎(chǔ)。
四、結(jié)語
隨著近些年的發(fā)展，公允價(jià)值越來越為人們所接受，在整個國際上來看，公允價(jià)值也成為了重要的方向。通過公允價(jià)值會計(jì)方法，能夠使得賬面價(jià)值具有很大程度上的真實(shí)性，從而保證其他環(huán)節(jié)中的真實(shí)意義和真實(shí)性，因此這也集中反應(yīng)了會計(jì)的重心是計(jì)量這一理念。
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