我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與趨同建論文

　　2006年2月，財(cái)政部頒布了38項(xiàng)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性的趨同。但二者在一些具體項(xiàng)目上依然存在一定的差異。比較分析其中的差異，充分了解我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)持續(xù)全面趨同的重要性，對(duì)于完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

　　自金融危機(jī)爆發(fā)以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其實(shí)施出現(xiàn)了許多新情況。二十國(guó)集團(tuán)（G20)峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題提到了前所未有的高度，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)采取了一系列重要舉措，加快了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的步伐和各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程。與此同時(shí)，我國(guó)財(cái)政部于2009年9月發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》（征求意見(jiàn)稿）、2010年4月2日以財(cái)會(huì)[2010]10號(hào)文正式發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《趨同路線圖》）提出了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的基本原則、內(nèi)容和時(shí)間安排等。明確指出：“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時(shí)間安排與IASB的進(jìn)度保持同步’爭(zhēng)取在2011年年底前完成對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作，同時(shí)開(kāi)展必要的宣傳培訓(xùn)，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，并得到有效應(yīng)用”。本文主要依據(jù)IASB最近提出的修改意向，和《趨同路線圖》的意見(jiàn)和建議，就公允價(jià)值計(jì)量，金融下具和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等三個(gè)方面的差異進(jìn)行比較并提出趨同建議。

　　一、公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用差異比較與趨同建議

　　(一)公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用差異比較

　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》擴(kuò)大了公允價(jià)值應(yīng)用范圍，分別在金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融T具列報(bào)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等多個(gè)科目引人公允價(jià)值計(jì)量。但是整體的應(yīng)用依然表現(xiàn)出了謹(jǐn)慎的態(tài)度，沒(méi)有完全與國(guó)際準(zhǔn)則相同。

　　1、公允價(jià)值定義。IASB征求意見(jiàn)稿中頒布的公允價(jià)值定義為“在計(jì)量日的有序交易中，市場(chǎng)參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格，即退出價(jià)格�！蔽覈�(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的界定則如下：

　　“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量�！毕啾榷�言，兩個(gè)定義的含意基本一致，只是1ASB的公允價(jià)值定義更加強(qiáng)調(diào)了市場(chǎng)環(huán)境，更接近實(shí)務(wù)，更容易操作一些。同時(shí)，由于IASB的定義更加強(qiáng)調(diào)在市場(chǎng)中取得信息，使得其在成熟完善的市場(chǎng)中才能發(fā)揮更大的作用。

　　2、公允價(jià)值取得的方法。IASB在征求意見(jiàn)稿中將公允價(jià)值分為三個(gè)層次。第一層次為報(bào)告主體有能力在計(jì)量曰獲得的、活躍市場(chǎng)上相同資產(chǎn)或負(fù)債的未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。第二層次為第一層次之外的資產(chǎn)或負(fù)債的其他直接或間接可觀察的輸人值。第三層次為不是基于可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)的資產(chǎn)或負(fù)債的其他輸人值。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照市場(chǎng)活躍程度規(guī)定了公允價(jià)值取得的三個(gè)步驟。首先，資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值；其次，資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；最后，如果不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的資產(chǎn)，采用估值技術(shù)來(lái)確定其公允價(jià)值。可以看出，市場(chǎng)數(shù)據(jù)是公允價(jià)值取得數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，但是IASB對(duì)市場(chǎng)數(shù)據(jù)依存度更高些。而我閏盡量避免使用市場(chǎng)的主題數(shù)據(jù)，是由于我國(guó)現(xiàn)階段幣場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不健全，資本市場(chǎng)發(fā)展不完善，不能完全有效地為公司的金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等提供有效的公允價(jià)值計(jì)量信息。同時(shí)，還缺乏有效的監(jiān)管措施和完善的信息系統(tǒng)’可能為企業(yè)利用公允價(jià)值操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)提供了空間，故我國(guó)采用相對(duì)謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)待公允價(jià)值采用的市場(chǎng)數(shù)據(jù)。

　　3、公允價(jià)值具體適用范圍。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用限制較多，比如在金融資產(chǎn)計(jì)量方面，我國(guó)還要求在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

　　4、一些具體準(zhǔn)則的區(qū)別。資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有明顯不同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，這是以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，更加接近市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)狀況，反映公司的真實(shí)價(jià)值。但我國(guó)由于曾出現(xiàn)過(guò)利用資產(chǎn)減值調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的現(xiàn)象，所以規(guī)定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)便不能轉(zhuǎn)回。同一控制下企業(yè)合并在準(zhǔn)則中差異也較大，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量，我國(guó)則是按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額人賬。

　　綜上所述，從我國(guó)目前的市場(chǎng)狀況、會(huì)計(jì)人員從業(yè)水平和市場(chǎng)監(jiān)管水平來(lái)看，現(xiàn)階段公允價(jià)值與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚存在差距，必須采取一系列的措施實(shí)現(xiàn)趨同。

　　(二）公允價(jià)值計(jì)量的趨同建議

　　實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的完全趨同，還需要加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的工作。

　　1、完善市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制，建立起行之有效的市場(chǎng)監(jiān)督系統(tǒng)和定價(jià)機(jī)制。有效的市場(chǎng)監(jiān)督系統(tǒng)可以從根本上減少利潤(rùn)操作等現(xiàn)象，同時(shí)也可以給進(jìn)一步完善該項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供更扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。由于我國(guó)的市場(chǎng)不夠成熟，適合我國(guó)的合理有效的公允價(jià)值定價(jià)機(jī)制可以防止企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，因此還應(yīng)逐步建立有效的公允價(jià)值定價(jià)機(jī)制。

　　2、增加實(shí)務(wù)操作的可行性。對(duì)于一些具體的實(shí)務(wù)操作方面，比如同一控制下企業(yè)合并行為，可以按照IASB提出的適用于新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家確定公允價(jià)值的可行方法執(zhí)行�；蛘咭�求IASB承認(rèn)我國(guó)對(duì)于一些特殊情況所采用的會(huì)計(jì)處理方法。IASB在征求意見(jiàn)稿中已添加了實(shí)務(wù)性操作的范例，規(guī)范了企業(yè)在實(shí)際操作中的應(yīng)用，對(duì)我國(guó)具有十分重要的借鑒和指導(dǎo)意義。

　　3、制定更具操作性的公允價(jià)值計(jì)量實(shí)施細(xì)則。如果公允價(jià)值計(jì)量具有較強(qiáng)的操作性，可以有效的減少公允價(jià)值確定過(guò)程中的主觀判斷，防止操縱利潤(rùn)的發(fā)生。因此，制定更具操作性的實(shí)施細(xì)則和應(yīng)用指南是必須的。除此之外，監(jiān)管部門(mén)還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管力度、強(qiáng)化信息披露環(huán)節(jié)的管理，應(yīng)當(dāng)從提高信息披露質(zhì)量的要求出發(fā)，強(qiáng)化公司在公允價(jià)值計(jì)量下的信息披露。

　　二、金融工具準(zhǔn)則的差異比較與趨同建議

　　(一)金融工具準(zhǔn)則的差異比較

　　關(guān)于金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于金融工具的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定更加具體，更具有可操作性。經(jīng)過(guò)20年的改革和發(fā)展，中國(guó)已經(jīng)形成了以債券和股票為主體的多種證券形式并存，包括證券交易所、市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)初步健全的全國(guó)性資本市場(chǎng)體系，有關(guān)交易規(guī)則和監(jiān)管辦法也正在日益完善。十多年來(lái)，銀行間外匯市場(chǎng)的效率不斷提高，成交規(guī)模不斷擴(kuò)大。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的進(jìn)一步完善，對(duì)于金融工具的確認(rèn)和計(jì)量也將會(huì)不斷的完善，這就為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于金融工具計(jì)量的進(jìn)一步改革提出了新的要求。

　　按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)一金融工具確認(rèn)與計(jì)量》規(guī)定，金融資產(chǎn)被分為四類(lèi)。（1)以公允價(jià)值計(jì)量且其價(jià)值變動(dòng)計(jì)人損益的金融資產(chǎn)；（2)以攤余成本計(jì)量的貸款和應(yīng)收款；（3)以攤余成本計(jì)量的持有至到期投資；（4)可供出售金融資產(chǎn)。2009年7月14日IASB發(fā)布了《降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜性》綜合項(xiàng)目征求意見(jiàn)稿——金融工具的分類(lèi)與計(jì)量，該征求意見(jiàn)稿中規(guī)定：將金融工具計(jì)量劃分為攤余成本和公允價(jià)值計(jì)量?jī)纱箢?lèi)，同時(shí)規(guī)定：（1)如果是衍生工具，則不允許重分類(lèi)；（2)如果某些金融工具被指定為以公允價(jià)值計(jì)量（適用公允價(jià)值選擇權(quán)規(guī)定），則不允許重分類(lèi)；（3)在不再活躍的市場(chǎng)上，對(duì)其他金融工具的重分類(lèi)規(guī)定適當(dāng)放寬，即允許在極少數(shù)情況下可以對(duì)一些非衍生金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)。同時(shí)，準(zhǔn)則的修改也對(duì)兩種情形進(jìn)行了限制，即不允許將衍生金融工具和持有目的明確的交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)。

　　我國(guó)針對(duì)IASB提出的修改表示支持，認(rèn)為將金融工具計(jì)量劃分為攤余成本和公允價(jià)值計(jì)量?jī)纱箢?lèi)的方案基本可行。但是對(duì)擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量范圍表示擔(dān)憂，認(rèn)為“對(duì)于具有基本貸款特征并以合同收益為基礎(chǔ)管理的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，采用攤余成本計(jì)量能夠提供更具決策有用性的信息”。這是由于在我國(guó)企業(yè)的金融資產(chǎn)中，貸款及應(yīng)收款和持有至到期投資占有相當(dāng)大的比例，并且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人其他綜合收益的金融工具，在處置或出售時(shí)，實(shí)現(xiàn)的收益不能轉(zhuǎn)人當(dāng)期損益，這將影響企業(yè)報(bào)告的經(jīng)營(yíng)成果，我們也同意這種看法。

　　(二）金融工具準(zhǔn)則的趨同建議

　　針對(duì)這次IASB提出的修改意見(jiàn)稿，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融丁具確認(rèn)和計(jì)量》（CAS22)雖然在金融工具方面已基本實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)暫不執(zhí)行金融工具重分類(lèi)限制放松的規(guī)定，具體建議如下：

　　1、適當(dāng)保持穩(wěn)定性。我國(guó)的金融證券業(yè)雖然已經(jīng)取得了較大的發(fā)展，但相比于西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)而言，我國(guó)起步較晚，很多市場(chǎng)行為不夠規(guī)范，整體監(jiān)管不足。深滬兩市的上市公司數(shù)量、水平均有較大差距，企業(yè)對(duì)金融工具的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用采取了較為謹(jǐn)慎的態(tài)度。并且由于我國(guó)金融丁具管理較為嚴(yán)格，且引人時(shí)間不長(zhǎng)，在這次金融危機(jī)中并未直接受到影響。同時(shí)企業(yè)對(duì)其接受程度不高情況下，適當(dāng)保持其穩(wěn)定性是需要的。

　　2、金融工具公允價(jià)值的應(yīng)用要有所限制�，F(xiàn)階段頒布的征求意見(jiàn)稿，擴(kuò)大了金融工具公允價(jià)值的使用范圍，但就我國(guó)目前情況而言，由于市場(chǎng)發(fā)展不夠完善，資本市場(chǎng)不夠活躍，沒(méi)有完全能夠提供有效的公允價(jià)值定價(jià)信息，加之有些企業(yè)可能會(huì)利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱，影響金融工具計(jì)量的準(zhǔn)確性和相關(guān)性。所以，金融工具公允價(jià)值應(yīng)用要有所限制，只有當(dāng)具備基本的公允價(jià)值定價(jià)機(jī)制后，才能擴(kuò)大公允價(jià)值使用范圍。

　　3、使用金融工具應(yīng)謹(jǐn)慎。目前我國(guó)的金融工具使用較為有限，主要集中在應(yīng)收款項(xiàng)、股票、債券等基本金融工具�，F(xiàn)階段如果盲目的改變金融工具重分類(lèi)可能會(huì)引起其他相關(guān)政策跟不上，主管部門(mén)不能有效監(jiān)管等現(xiàn)象，所以適當(dāng)保持謹(jǐn)慎原則，防范次貸危機(jī)等類(lèi)似事件發(fā)生，逐步放開(kāi)金融工具的使用。

　　總之，由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠使上市公司在金融工具上的確認(rèn)和計(jì)量更加靈活，更能反映有效、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)隨著我國(guó)對(duì)外投資逐漸增多，經(jīng)濟(jì)與國(guó)際逐步接軌，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同十分必要。因此，我們要積極參與到IASB修改準(zhǔn)則的進(jìn)程中，力爭(zhēng)充分反映我國(guó)企業(yè)的訴求和呼聲，擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事務(wù)中的影響力，在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中起到應(yīng)有的突出作用。同時(shí)要進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，規(guī)范市場(chǎng)行為；解決當(dāng)前存在的具體問(wèn)題，比如有些會(huì)計(jì)制度還存在的政出多門(mén)等問(wèn)題；會(huì)計(jì)政策的制定機(jī)構(gòu)要積極頒布統(tǒng)一會(huì)計(jì)指南，根據(jù)不同行業(yè)編制實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體范例，以指導(dǎo)實(shí)際會(huì)計(jì)工作。

　　三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)差異的比較和趨同建議

　　(一)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告列報(bào)的差異比較

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)性財(cái)務(wù)表述。財(cái)務(wù)報(bào)表主要是為了滿(mǎn)足成熟市場(chǎng)中理性投資者進(jìn)行投資決策的需要。但是在國(guó)內(nèi)，由于市場(chǎng)成熟度不高，投資者理性程度不夠，投資者還不能夠合理有效地利用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行投資，依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表投資在我國(guó)資本市場(chǎng)上還沒(méi)有形成主流。因此，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的作用主要是用于企業(yè)的考核和評(píng)估。由于財(cái)務(wù)報(bào)表的作用定位以及不完善的市場(chǎng)體系，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范還有一定差距。

　　關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新規(guī)定在很大程度上已趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但兩者相比，對(duì)報(bào)表列報(bào)總體要求的規(guī)定，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加詳盡具體，而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加原則化；相反，對(duì)各報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的規(guī)定，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更概括、更靈活，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更詳細(xì)、更明確。這主要是由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面向全世界多元化的制度和文化背景，詳細(xì)的總體要求、靈活的報(bào)表格式以及更大的專(zhuān)業(yè)判斷空間有利于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面向我國(guó)單一的制度和文化背景，對(duì)報(bào)表格式和內(nèi)容的規(guī)定詳盡明確，能減少報(bào)表的編制和使用成本，提高報(bào)表的編制效率和使用效用。

　　1ASB巳發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)要求，將企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造方式（業(yè)務(wù)活動(dòng)）方面的信息與募集和籌措資金（籌資活動(dòng)）方面的信息分開(kāi)列報(bào)。主要包括：（1)一個(gè)主體應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分解業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的信息，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息與投資活動(dòng)的信息分開(kāi)列報(bào)；（2)—個(gè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)籌資來(lái)源，將籌資活動(dòng)的信息分解列報(bào)。特別是來(lái)自非所有者籌資的信息（及其變動(dòng)）應(yīng)當(dāng)與來(lái)自所有者籌資的信息分開(kāi)列報(bào)；（3)?個(gè)主體應(yīng)當(dāng)將終止經(jīng)營(yíng)的信息與持續(xù)性業(yè)務(wù)和籌資活動(dòng)的信息分開(kāi)列報(bào)；（4)一個(gè)主體應(yīng)當(dāng)將所得稅信息與財(cái)務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表中的其他所有信息分開(kāi)列報(bào)。在綜合收益表中，主體應(yīng)當(dāng)列報(bào)與如下方面有關(guān)的所得稅費(fèi)用（收益）：

　�。�1)來(lái)自持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息（來(lái)A業(yè)務(wù)活動(dòng)和籌資活動(dòng)的收益或損失的總計(jì)數(shù)）；(2)終止經(jīng)昔的信息；（3)其他綜合收益項(xiàng)[1。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化主要萣列報(bào)的項(xiàng)目不丙以要素來(lái)分類(lèi)，而是將其按照活動(dòng)的性質(zhì)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資活動(dòng)。這種分類(lèi)方式有一定的好處就是能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表更合理的反映企業(yè)的活動(dòng)，可以避免企業(yè)對(duì)于信息的粉飾。其次，這樣的分類(lèi)有助于會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)于公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的具體分析，由于各種列報(bào)都是按照投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)區(qū)別開(kāi)來(lái)，這樣會(huì)計(jì)信息的使用者可以比較容易去利用這些信息進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)指標(biāo)的運(yùn)算也更加的方便快捷。然而，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告尚未實(shí)現(xiàn)這種分類(lèi)方式，因此不利于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。

　　(二）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的趨同建議

　　1、促進(jìn)會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的一個(gè)重大的變化是會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，即由原來(lái)的利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀和綜合收益觀，淡化收人和費(fèi)用。在利潤(rùn)表觀中，財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映的是一個(gè)企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間的盈利能力。這種財(cái)務(wù)報(bào)表主要是通過(guò)收人與費(fèi)用的比較，直接表現(xiàn)出企業(yè)的盈利能力。而在資產(chǎn)負(fù)債表觀中，只要除所有者投資及利潤(rùn)分配以外的凈資產(chǎn)的變動(dòng)都應(yīng)汁入當(dāng)期損益，財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映的是企業(yè)的發(fā)展能力和持續(xù)獲利能力。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則也應(yīng)積極提高資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表體系中的地位，使其成為核心報(bào)表，突出所有者權(quán)益的新變化。由于所有者權(quán)益的增加有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此所有者權(quán)益的增加才能夠體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增加。

　　2、在維護(hù)我國(guó)國(guó)家利益的前提下，實(shí)現(xiàn)漸進(jìn)式的持續(xù)全面趨同。鑒于圍際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的差異情況，我們建議，我國(guó)應(yīng)該加快腳步，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，努力爭(zhēng)取與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行同步，首先是在報(bào)表形式上如報(bào)表種類(lèi)、格式上首先保持一致；其次在內(nèi)容上逐步漸次調(diào)整到完全一致。當(dāng)然，我閏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要首先以我國(guó)的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，充分考慮到我國(guó)廣大財(cái)會(huì)工作者的接受能力與素質(zhì)，最大可能地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面持續(xù)趨同。

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一體化是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，而不可以一次趨同。對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更改，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要繼續(xù)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行靠近。但是這種靠近必須保持--定的獨(dú)立性，主要是由于我閏是新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，我閏企業(yè)業(yè)務(wù)交易的類(lèi)型和自主性與發(fā)達(dá)國(guó)家還有一定的差距，必須適當(dāng)保留我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些國(guó)家特色。在進(jìn)行具體準(zhǔn)則的制定中，必須考慮我國(guó)的實(shí)際情況，必須以維護(hù)國(guó)家利益為前提，以服務(wù)我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)和投資者為出發(fā)點(diǎn)來(lái)進(jìn)行修改。也就是說(shuō)，我同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保持獨(dú)立性的前提下，實(shí)現(xiàn)漸進(jìn)式的持續(xù)全面趨同，經(jīng)過(guò)兩三年的努力后實(shí)現(xiàn)全面趨同。

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