探討環(huán)境成本會計在煤礦企業(yè)的應用論文

　　一、前言

　　環(huán)境會計理論的形成，是環(huán)境問題和會計理論相結(jié)合研究的產(chǎn)物，基于20世紀90年代起，西方會計理論界對這方面問題越來越多的關注。其目的是為了協(xié)調(diào)社會的經(jīng)濟與環(huán)境的關系。當下，煤炭行業(yè)已經(jīng)采用相應的會計核算方法，對經(jīng)濟效益和環(huán)境效益進行協(xié)調(diào)，但是仍然有許多煤炭行業(yè)出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染情況，污染源仍然是未得到根本治理，新的環(huán)境問題層出不窮。為此，展開對煤炭行業(yè)環(huán)境會計的運用探討。

　　二、企業(yè)環(huán)境成本會計發(fā)展的現(xiàn)狀

　�。ㄒ唬┉h(huán)境成本會計的研究

　　我國對于環(huán)境會計的研究開始于70年代，由于環(huán)境會計成本本身的核算得復雜性內(nèi)容的多樣性，在很多方面，我國對于環(huán)境成本會計的研究還是不夠深入，有待進一步提升。

　　在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中由于對環(huán)境造成影響而采取治理措施所產(chǎn)生的成本，以及企業(yè)在執(zhí)行環(huán)境目標過程中所付出的其他成本被稱為環(huán)境成本。在2003年中國會計學會對部分上市公司以及非上市公司開展的環(huán)境會計調(diào)查問卷中發(fā)現(xiàn)，在以信函方式發(fā)出的調(diào)差問卷中，250份問卷只收回17份，在這9個月的調(diào)查時間里，涉及的調(diào)查對象有上市公司、非上市公司、央企工委監(jiān)事會中的總會計師、負責人。

　　（二）環(huán)境成本會計的內(nèi)容

　　環(huán)境成本會計的內(nèi)容較為廣泛和復雜，具有多樣性，詳細說來，環(huán)境會計的內(nèi)容包括：

　�。�1）污染預防成本：在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)為了預防在或稱中產(chǎn)生環(huán)境污染而產(chǎn)生的成本。

　�。�2）環(huán)境污染治理成本：在生活經(jīng)營活動過程中，企業(yè)為了治理所產(chǎn)生的環(huán)境污染而耗費的成本。

　�。�3）廢棄物回收再利用成本：在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，企業(yè)對此期間產(chǎn)生的廢棄物，以及用后的廢棄產(chǎn)品和包裝物進行回收再利用而產(chǎn)生的成本。

　�。ㄈ�）環(huán)境成本會計的必要性

　　礦產(chǎn)資源的得過度開采利用、礦區(qū)土地的塌陷問題、煤炭生產(chǎn)利用后的廢棄物沒有得到有效地利用等等，這些都是煤炭行業(yè)在不規(guī)范的資源開采過程中，而導致產(chǎn)生的許多社會問題。

　　鑒于以上情況，在煤炭礦區(qū)簡歷環(huán)境成本會計的意義十分重大。一是環(huán)境會計的主體從企業(yè)內(nèi)部向外擴展，煤炭礦區(qū)成為會計主體，有利于“綠色GDP”的形成。二是推進了珍貴的礦產(chǎn)資源的有償使用，對儲存的資源價值以有效地方式納入了環(huán)境成本會計的范疇。三是有效改變了煤炭行業(yè)只補償損失而不進行綜合治理的現(xiàn)狀，把礦區(qū)的環(huán)境治理的支出納入了環(huán)境成本會計范疇。四是環(huán)境安全的管理費用也納入了環(huán)境成本會計范疇。

　　三、煤礦企業(yè)中環(huán)境成本會計應用過程中出現(xiàn)的問題

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)信息披露

　　就目前的情況來看，對于企業(yè)信息的披露，我國主要集中在一些污染比較嚴重的企業(yè)里，但是即使是這樣，也仍然有許多重污染企業(yè)的信息披露不完善。在當下的煤礦企業(yè)之中，情況也是如此。這種信息不對稱、信息的缺失不完整不透明，造成很多企業(yè)對于社會責任的逃避，造成更多的環(huán)境負擔。信息內(nèi)容的不完善、內(nèi)容的滯后，以及信息的真實性的難以考證，使當下市場經(jīng)濟之中管理者以及用戶對于信息的需求無法得到滿足，另一方面，我國企業(yè)信息披露大多是在強制下施行，而非企業(yè)自愿，使得信息的披露工作，大多顯得被動。

　�。ǘ�）法律法規(guī)不夠健全

　　無規(guī)矩不成方圓，法律法規(guī)的約束力量不容忽視。法律法規(guī)的不健全，導致企業(yè)鉆空子的現(xiàn)象時有發(fā)生，也使得企業(yè)發(fā)展的不受約束，對其管理當局沒有形成一定的壓力，從而使企業(yè)對于環(huán)境負擔的問題重視度不夠。舉以排污費的收取為例，費用收取程度偏低，使得對企業(yè)的重視影響很小，而且從費用上來說，也彌補不了，企業(yè)對環(huán)境造成損壞后的治理費用。對于環(huán)境會計的確認、計量標準、科目設置、報告流程以及披露規(guī)范等方面的會計準則大多都處于空白的狀態(tài)。

　　（三）回收重復利用沒有納入成本核算

　　在環(huán)境成本會計的核算上，仍然有許多不完整之處。從煤礦的廢舊物回收重復利用來說，大多數(shù)煤礦都設有專門的修舊利廢場，以方便回收利用，但是在這一塊，其內(nèi)部單位占的陳本以及收益的獲得，在相應的環(huán)境會計中沒有得到實時有效地反應，從而使煤礦環(huán)境會計的缺失。

　�。ㄋ模┫嚓P的管理會計專業(yè)型操作人才缺乏

　　對于新型的管理會計—環(huán)境成本會計，我國的理論研究不斷取得進步，但是在現(xiàn)實中的操作實現(xiàn)卻不盡如人意，除了企業(yè)本身的意識和重視度以外，還有就是專業(yè)的會計的人員的專業(yè)素質(zhì)，和實際操作能力有待進一步的提升。

　　四、煤礦企業(yè)中環(huán)境成本會計的發(fā)展建議

　　（一）加強企業(yè)環(huán)境成本會計信息披露

　　企業(yè)環(huán)境成本會計信息的披露，會直接影響到對于政府、債權人、投資者以及社會大眾等行為的決策。然而目前會計披露的模式在國際上還沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范�；�于會計信息對于其信息使用者的重要的影響，所以必須加強在日常的會計核算的基礎上，對于環(huán)境會計信息的標準、報告匯總形式、環(huán)境財務信息報表的設計上，加以重視，并且同時加強社會和政府的監(jiān)督管理作用，多管齊下，對環(huán)境會計信息進行及時有效地披露。

　　（二）健全完善煤礦企業(yè)發(fā)展過程中的法律法規(guī)

　　環(huán)境會計的產(chǎn)生，不是企業(yè)自身自覺自然的行為。即使能夠看到一些企業(yè)主動的對于環(huán)境會計的披露與計量，但是這些都是企業(yè)為了其戰(zhàn)略發(fā)展和維護其綠色企業(yè)形象的自利性行為。因此我們必須強調(diào)法律法規(guī)在完善環(huán)境會計方面的重要作用，只有建立健全法律制度，才能使得企業(yè)的發(fā)展更加有約束力，用法律的力量來確保環(huán)境會計的地位，從而推動我國環(huán)境會計的進程。

　　（三）把握環(huán)境成本會計的核算內(nèi)容與原則

　　環(huán)境成本會計的構成，相對于普通的會計，有一定的復雜性，其核算更加有難度。基本上，我們把環(huán)境成本分為兩大部分：內(nèi)部成本和外部成本。從意義上來說，內(nèi)部成本指的是企業(yè)能夠直接核算的，比較清晰的，內(nèi)部實際利用與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關的成本。而外部成本則指的是，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關但是難以確定明確責任，難以形成標準來計量的成本，實際上也是有企業(yè)本身來負擔的環(huán)境成本。除了通過內(nèi)外部的關系來區(qū)分以外，也可以將換成成本從功能上劃分為三種，即已產(chǎn)生環(huán)境損失的成本、維護現(xiàn)狀環(huán)境的成本以及預防環(huán)境污染成本。

　　環(huán)境成本會計的核算原則也需要得到明確。具體來說，我們要遵循環(huán)境成本會計的相對獨立性，環(huán)境會計有其特性，它的計量單位多樣性，會計報告的靈活性以及內(nèi)容的廣泛性都是其特性的表現(xiàn)，需要引入相應的管理會計方面的理論，加以完善。其次，要遵循強制和自愿相互結(jié)合的原則，企業(yè)應該更加自主的提供會計信息以及自主選擇預提形式等。再者，要遵循核算范圍的統(tǒng)一，盡量完善環(huán)境會計的標準問題，使得其核算更加有規(guī)可依。

　�。ㄋ模┘哟罅Χ扰囵B(yǎng)企業(yè)環(huán)境成本會計方面復合型人才

　　環(huán)境會計是管理會計的一種，是一種比較新的，逐步受人們重視的核算形式。它的復雜性和多樣性，使得其核算有一定程度的難度，我國目前的環(huán)境會計的復合型人才還較缺乏，需要大力的培養(yǎng)和發(fā)展。擔任環(huán)境會計的工作人員，具體來說，需要有以下知識和能力：首先，需要了解煤礦生產(chǎn)運動的系統(tǒng)程序：其次，是要熟知會計的法律法規(guī)；再者，從業(yè)者必須受過一定的培訓具有相應的管理會計所需的基本知識和技能。就目前情況來看，我國的總體環(huán)境會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高，需要豐富多種形式來加強復合型人才的培養(yǎng)，為環(huán)境的保護和企業(yè)的發(fā)展提供動力。

　　五、結(jié)束語

　　環(huán)境問題是不容忽視的問題，為了堅持經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的道路，發(fā)展兩型社會，我們必須注重并協(xié)調(diào)好經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的關系。在此，針對于煤礦企業(yè)的污染問題，我們采取環(huán)境成本會計的辦法，對企業(yè)的發(fā)展進行規(guī)范性的約束，不僅有助于煤炭企業(yè)的健康和長遠的發(fā)展，更加有利于保護人類共同的家園。我們需要在實踐中，不斷完善環(huán)境成本會計的理論研究和實務操作。

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