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預(yù)算會計改革設(shè)想論文
改革開放以來，預(yù)算會計制度適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制和財政體制改革的需要，經(jīng)歷了多次修訂和改革。但是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展以及公共財政框架的建立，我國預(yù)算會計制度仍然面臨著不斷深化改革的要求。
一、現(xiàn)行預(yù)算會計制度存在的主要問題
1997年，我國對預(yù)算會計制度進(jìn)行了重大改革，制定并發(fā)布了《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》以及醫(yī)院、學(xué)校、測繪等特殊行業(yè)的會計制度。自1998年實施以來，對適應(yīng)我國由計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中各級財政部門和行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理和會計核算的需要,提高我國預(yù)算會計的整體管理水平都起到了積極的作用，也為我國政府的會計核算進(jìn)一步向國際慣例靠攏打下了一定的基礎(chǔ)。但從另一方面來講，四年來，財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設(shè)計的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會計的客體運行環(huán)境又發(fā)生了變化。因此，預(yù)算會計制度的諸多問題和局限性逐漸顯現(xiàn)。這主要表現(xiàn)在：
1.改革的出發(fā)點與國際公共會計的習(xí)慣做法分歧較大。根據(jù)財政部1995年頒布的《預(yù)算會計核算制度改革要點》的要求，這次改革旨在吸收企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗和借鑒國際公共會計的習(xí)慣做法，并逐步建立適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要、具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的管理型預(yù)算會計模式和運行機(jī)制�？梢姡@次預(yù)算會計制度改革的出發(fā)點是重新構(gòu)建我國預(yù)算會計體系，而不是建立政府會計體系。這與國際公共部門會計的習(xí)慣做法相差甚遠(yuǎn)。
2.現(xiàn)行預(yù)算會計范圍過窄，難以全面反映政府資金運動。我國的預(yù)算會計體系建立于計劃經(jīng)濟(jì)時期，當(dāng)時政府資金管理的核心任務(wù)就是預(yù)算資金的分配，因此預(yù)算會計僅限于與預(yù)算資金收支有關(guān)的范圍，并沒有全面反映政府的資金運動及結(jié)果。例如目前的預(yù)算會計制度中，總預(yù)算會計就沒有核算和反映政府的固定資產(chǎn)。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算的結(jié)果只是提供給統(tǒng)計部門作為參考資料。這意味著用于購置政府固定資產(chǎn)方面的財政資金，一旦支出以后就退出了政府和公眾的視野。
3.現(xiàn)行預(yù)算會計基礎(chǔ)即單一收付實現(xiàn)制存在著局限性。目前我國預(yù)算會計使用的是單一收付實現(xiàn)制。它無法全面反映政府債務(wù)和資產(chǎn)情況，也不能有效地分析政府的資金運用效果，在此基礎(chǔ)上的預(yù)算會計忽視了年度經(jīng)濟(jì)事項的連續(xù)性，不能真實地反映政府的財務(wù)狀況。按照此基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表所反映的財務(wù)成果易于被管理當(dāng)局操縱，管理當(dāng)局可以根據(jù)其需要將收款或付款的時間從本期推遲到下期，或從下期提前到本期，使財務(wù)信息缺乏可靠性和前后期的一貫性。在收付實現(xiàn)制下，對于那些當(dāng)期雖已發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)被“隱藏”了，夸大了政府可支配的財政資源，造成虛假平衡現(xiàn)象，對財政經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康運行帶來隱患。
4.會計信息不完整，透明度不高，缺乏完整的反映政府狀況的財務(wù)會計報告。從目前來看，雖然我國已有預(yù)算會計體系和層層匯總上報的會計報表制度，但始終缺乏一套能夠完整地反映各級政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表。另外，行政事業(yè)單位國有固定資產(chǎn)及其使用和管理、國債未來的還本付息負(fù)擔(dān)以及政府擔(dān)保形成的隱性債務(wù)等在總預(yù)算會計報表中并不能得到反映。這使得不僅立法機(jī)關(guān)和社會公眾難以進(jìn)行監(jiān)督，就是財政部門自己也缺少了宏觀決策所需的重要信息。
二、改革現(xiàn)行預(yù)算會計制度的設(shè)想
隨著改革開放的不斷深人，中國的企業(yè)會計制度和預(yù)算會計制度都在不斷改進(jìn)和完善。為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，我國應(yīng)當(dāng)結(jié)合預(yù)算管理制度改革，研究制定既符合中國國情，又與國際慣例充分協(xié)調(diào)的政府及非營利組織會計制度，使預(yù)算更為公平、公開、透明和完整。我國應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則，在預(yù)算會計制度方面進(jìn)行一系列改革，以促進(jìn)預(yù)算會計制度與國際慣例的接軌。
1.建立政府會計體系。把預(yù)算會計擴(kuò)展為政府會計，不僅僅是改變名稱的問題，而是轉(zhuǎn)變整個會計觀念的問題，是根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，對預(yù)算會計的根本性改革。現(xiàn)行預(yù)算管理制度的改革，包括編制部門預(yù)算、實行國庫單一賬戶、建立政府采購制度等，客觀上要求財政總預(yù)算會計與行政單位會計合二為一，成為政府會計。這將有利于客觀真實地評價政府的財務(wù)受托責(zé)任，滿足國家宏觀管理的需要，實現(xiàn)其會計目標(biāo)。在建立政府會計體系的過程中，要參照國際經(jīng)驗，建立符合我國國情的政府會計準(zhǔn)則，同時建立和完善政府會計制度，實行準(zhǔn)則和制度并存管理。
2.建立基金會計模式。政府會計中，為反映預(yù)算限定，防止政府財務(wù)資源被濫用，西方政府會計普遍采用的基金會計是一種值得我國借鑒的會計模式。基金會計模式以資金活動為核算中心，而不是以運用資金的單位為核算中心。采用基金會計模式可以更好地貫徹�？顚Ｓ迷瓌t，使各種具有專門用途的預(yù)算資金的界限更加清楚，便于加強(qiáng)政府財務(wù)資源管理。我國政府會計可以根據(jù)復(fù)式預(yù)算的要求和政府承擔(dān)的財務(wù)受托責(zé)任情況，從加強(qiáng)財務(wù)資源管理和規(guī)范政府財務(wù)行為的需要出發(fā)，建立具有中國特色的政府基金。
3.引人權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)。為了真實反映政府的財務(wù)活動情況及財務(wù)狀況，提供具有一定質(zhì)量要求的財務(wù)信息，使信息使用者更:客觀公正地分析、評價政府受托責(zé)任特別是財務(wù)受托責(zé)任的履行情況，會計確認(rèn)基礎(chǔ)也應(yīng)當(dāng)予以改進(jìn)。財政部門可以考慮結(jié)合我國實際情況，以充分反映受托責(zé)任為前提，發(fā)揮收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制二者的優(yōu)勢，取長補(bǔ)短，先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在條件成熟時再向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。這將有利于強(qiáng)化政府會計責(zé)任，明確政府的受托責(zé)任，增加財政透明度，全面、準(zhǔn)確、完整地反映一個國家的綜合財政經(jīng)濟(jì)狀況，解決以往長期存在的拖欠工資、拖欠工程款項和隱性債務(wù)等問題。
4.建立政府財務(wù)報告。財務(wù)報告是報告主體對一定會計期間財務(wù)活動乃至整個主體各項活動進(jìn)行系統(tǒng)、全面的總結(jié)和報告。我國可以參考外國政府行之有效的財務(wù)報告形式，編制體現(xiàn)中國特色的政府財務(wù)報告。除了提供預(yù)算執(zhí)行情況的信息外，還應(yīng)著重提供國有資產(chǎn)、政府采購基金、社會保障基金方面的財務(wù)信息，以及一些非財務(wù)的信息，比如統(tǒng)計報表或其他形式的信息。另外，我國還應(yīng)將政府審計報告作為財務(wù)報告的組成部分。只有通過審計鑒證，才能保證政府財務(wù)報告信息的真實性和可靠性。
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