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新會計(jì)制度下的會計(jì)信息質(zhì)量管理
摘 要：會計(jì)準(zhǔn)則是形成會計(jì)信息的規(guī)范，要通過加強(qiáng)監(jiān)管，職業(yè)道德建設(shè)，提高投資者辨認(rèn)會計(jì)信息能力等綜合途徑來解決，有助于提高上市公司財(cái)務(wù)信息的公信力。本文就新會計(jì)制度下會計(jì)信息質(zhì)量特征及對會計(jì)信息質(zhì)量的影響的積極意義、影響會計(jì)信息質(zhì)量的制約因素和采取的措施等作了闡述。
關(guān)鍵詞：新會計(jì)制度;會計(jì)信息;質(zhì)量管理
會計(jì)信息作為市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的通用語言，無論是對于企業(yè)的微觀管理，還是對于國家的宏觀調(diào)控，都起著不可低估的作用。會計(jì)信息作為一種經(jīng)濟(jì)信息，除了具有經(jīng)濟(jì)信息的一般特征外，還有自己的質(zhì)量特征。一般認(rèn)為，會計(jì)信息質(zhì)量是財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會計(jì)信息滿足信息使用者需要所具備的各種特性。會計(jì)信息質(zhì)量特征，亦稱會計(jì)信息質(zhì)量要求，是指會計(jì)信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
從我國目前的現(xiàn)實(shí)情況看，我國的會計(jì)信息質(zhì)量不高。為提高會計(jì)信息質(zhì)量.財(cái)政部開始進(jìn)行大規(guī)模的會計(jì)信息質(zhì)量抽查活動(dòng)，連續(xù)發(fā)布會計(jì)信息質(zhì)量公告。從歷年的公告結(jié)果看，會計(jì)信息失真涉及面廣、金額大，會計(jì)信息質(zhì)量失真的情況并沒有得到很好遏制。本文擬從新會計(jì)制度的角度探討新會計(jì)制度對我國會計(jì)信息質(zhì)量的影響及其會計(jì)信息質(zhì)量的控制。
一、新會計(jì)制度對會計(jì)信息質(zhì)量的影響研究
新會計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理的影響。盈余管理是企業(yè)管理人員在會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化而做出的會計(jì)選擇。會計(jì)準(zhǔn)則的不完善是企業(yè)盈余管理的基本前提，新會計(jì)準(zhǔn)則充分吸收了國際會計(jì)準(zhǔn)則的做法、考慮了中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)環(huán)境，對舊會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)修訂的同時(shí)，新頒布了一系列新會計(jì)準(zhǔn)則。新的會計(jì)準(zhǔn)則體系更加完備，減少了會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，限定了或擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間范圍。
(一)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法。根據(jù)舊存貨準(zhǔn)則的規(guī)定存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法包括選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。這樣上市公司也可以通過改變存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，以達(dá)到盈余管理的目的。新制度對存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法中取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法，進(jìn)一步減少了企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)選擇的范圍。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對當(dāng)期利潤的影響，當(dāng)存貨價(jià)格處于上漲時(shí)期，采用后進(jìn)先出法，則當(dāng)期銷售成本增加，利潤虛減;若采用先進(jìn)先出法，則當(dāng)期銷售成本減少，利潤虛增。如存貨數(shù)量多、周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)在物價(jià)下跌的情況下采用后進(jìn)先出法，會減少發(fā)出存貨的成本，調(diào)增企業(yè)的盈余。新的存貨準(zhǔn)則實(shí)施后，有利于遏制該類企業(yè)利用變更存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法實(shí)施盈余管理的行為。
(二)公允價(jià)值的運(yùn)用。舊準(zhǔn)則對公允價(jià)值的使用范圍規(guī)定較小，在計(jì)量屬性中基本只限于歷史成本、現(xiàn)值等，特別對歷史成本的使用范圍較大。新會計(jì)準(zhǔn)則在金融工具的確認(rèn)計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組等方面運(yùn)用公允價(jià)值。公允價(jià)值的運(yùn)用應(yīng)以發(fā)展充分的市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，公允價(jià)值必須準(zhǔn)確地確定，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展充分的條件下，公允價(jià)值能夠準(zhǔn)確地確定，而市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不充分的情況下，公充價(jià)值的確認(rèn)則是一個(gè)難題，如不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)價(jià)值，則極有可能成為利潤操縱的工具。
(三)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新的減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，而舊準(zhǔn)則中并無此定。而利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回進(jìn)行盈余管理，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的重要手段之一。即在贏利較大的年度，大幅度地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤，待來年度盈利下降時(shí)，再運(yùn)用轉(zhuǎn)回手段增加利潤，如科龍集團(tuán)通過集中巨額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等實(shí)現(xiàn)某一年巨虧，為下一年新控股股東實(shí)現(xiàn)贏利打下準(zhǔn)備，逃避了連續(xù)3年虧損股票停止交易的命運(yùn)�？梢姡碌馁Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施后，這種利用大幅計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的空間將不復(fù)存在。但是一旦企業(yè)管理層利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理，將更難查證。
(四)合并報(bào)表準(zhǔn)則。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司不以股權(quán)比例作為唯一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對所有能控制的子公司均需納入合并范圍。這樣，使得一些企業(yè)通過分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，或增加盈利公司的投資比例，把高盈利投資公司并入合并報(bào)表范圍，從而提高利潤、粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績進(jìn)行盈余管理的行為得到有效控制。同時(shí)，新合并準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會計(jì)處理的基礎(chǔ)，不使用公允價(jià)值，以避免盈余管理。目前中國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并計(jì)價(jià)形式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)，而公允價(jià)值是要經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)，在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，道德的缺失，拜金主義的興起，人為操縱因素過多地干擾了公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。新合并準(zhǔn)則有利于規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。
從新舊會計(jì)準(zhǔn)則的變化來看，新會計(jì)準(zhǔn)則更為強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息可靠性，這雖然在一定程度上犧牲了財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，但是，這更有利于遏制上市公司惡意盈余管理行為。
二、新企業(yè)會計(jì)制度下加強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量控制的措施
(一)完善企業(yè)法人治理。會計(jì)準(zhǔn)則的變化，來自于國際會計(jì)趨同的客觀需要，但會計(jì)控制環(huán)境的客觀差異又在某種程度上制約了會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生預(yù)期的作用。完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)能夠給企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的控制環(huán)境。健全的公司治理可使會計(jì)準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行，防范舞弊行為，保證會計(jì)信息可靠。當(dāng)企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)部和外部控制時(shí)，會計(jì)系統(tǒng)可能成為內(nèi)部人控制條件下用來欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。
(二)加強(qiáng)監(jiān)管。新會計(jì)制度相比舊會計(jì)制度，做了很多改進(jìn)，使會計(jì)信息質(zhì)量更可靠，但也存在許多問題，比如：引入公允價(jià)值，在現(xiàn)有的資本市場和證券市場環(huán)境下，“公允價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具，所以要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、提高社會審計(jì)質(zhì)量、強(qiáng)化政府審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是保證會計(jì)信息質(zhì)量的有效基石，社會審計(jì)是保證會計(jì)信息質(zhì)量的有力保障，政府審計(jì)是保證會計(jì)信息質(zhì)量的堅(jiān)實(shí)后盾。
(三)提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。會計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會計(jì)工作的始終，它的作用主要體現(xiàn)在能夠恰當(dāng)?shù)靥幚聿淮_定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。通過會計(jì)職業(yè)判斷，可以使得會計(jì)人員在面對不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，能夠選擇一種合理的方法對復(fù)雜的會計(jì)對象進(jìn)行分析和處理，從而得出最接近客觀事實(shí)的結(jié)果。但新會計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大會計(jì)職業(yè)判斷，其優(yōu)勢發(fā)揮作用是有前提條件的，它要求會計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。
如果上述條件不能滿足，一味擴(kuò)大會計(jì)的職業(yè)判斷會帶來相反的作用，如企業(yè)會計(jì)人員沒有能力作出正確的會計(jì)判斷或會計(jì)人員利用職業(yè)判斷操縱利潤等。新準(zhǔn)則體系對于會計(jì)職業(yè)判斷的強(qiáng)調(diào)，實(shí)際上是對會計(jì)專業(yè)人士的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力提出了更高的要求，是對企業(yè)會計(jì)人員的一項(xiàng)嚴(yán)峻考驗(yàn)。
參考文獻(xiàn)：
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