資產(chǎn)負債表編制問題

時間：2022-11-03 11:32:46 小花會計信息管理畢業(yè)論文我要投稿

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資產(chǎn)負債表編制問題

　　資產(chǎn)負債表的編制研究通常始于研究機構(gòu),但由于編制資產(chǎn)負債表涉及面廣,對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需求量大,數(shù)據(jù)質(zhì)量要求高,研究機構(gòu)難以獲得完整的基礎(chǔ)資料,以下是小編為大家整理的有關(guān)資產(chǎn)負債表編制問題，希望對大家有所幫助。

　　資產(chǎn)負債表編制問題1

　　摘要：本文概述了資產(chǎn)負債表的含義、作用以及期末數(shù)各欄的現(xiàn)行填列方法歸類等;重點闡述資產(chǎn)負債表報表項目存在的問題和現(xiàn)行期末數(shù)各欄填列方法歸類的不合理性，并針對存在的問題提出了相應的改進建議。

　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債表報表項目填列方法建議

　　一、資產(chǎn)負債表期末數(shù)欄各項目現(xiàn)行填列方法

　　(一)資產(chǎn)負債表的含義

　　資產(chǎn)負債表，也稱財務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期(資產(chǎn)負債表日)全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的會計報表。

　　它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。

　　它是一張揭示企業(yè)在一定時點財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。

　　資產(chǎn)負債表編制所依據(jù)的原理是會計基本等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。

　　資產(chǎn)負債表的格式有報告式和賬戶式，根據(jù)財務(wù)報表列報準則的規(guī)定，我國現(xiàn)行資產(chǎn)負債表采用賬戶式的格式。

　　通過資產(chǎn)負債表可以反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況;評價和預測企業(yè)短期的償債能力、長期償債能力財務(wù)彈性、經(jīng)營績效等;通過多期資產(chǎn)負債表的對比分析，還可以觀察、預測企業(yè)財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。

　　因此合理正確地編制資產(chǎn)負債表，向會計信息使用者提供真實有效的財務(wù)信息，具有重要的意義。

　　(二)資產(chǎn)負債表期末數(shù)欄各項目的現(xiàn)行填列方法歸類

　　按照現(xiàn)行會計準則，資產(chǎn)負債表“年初余額”欄各項目根據(jù)上年末“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)據(jù)填列。

　　上年末報表項目和數(shù)字需要進行調(diào)整的按本年度的規(guī)定進行調(diào)整。

　　目前，有關(guān)財務(wù)會計教材包括注冊會計師考試用《會計》教材總結(jié)的資產(chǎn)負債表中“期末余額”欄填列方式有：

　　(1)根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”等。

　　(2)根據(jù)總賬賬戶余額計算填列，如“貨幣資金”、“存貨”等。

　　(3)根據(jù)有關(guān)明細賬戶的余額分析計算填列，如“應收賬款”、“應付賬款”。

　　(4)根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶的余額分析計算填列，如“長期借款”。

　　(5)根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列，如“應收賬款”、“固定資產(chǎn)”等。

　　二、現(xiàn)行資產(chǎn)負債表編制中存在的問題分析

　　(一)報表項目設(shè)置不夠完整

　　為了簡化現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表，新會計準則遵循了重要性要求，取消了“待攤費用”、“預提費用”賬戶和相應的報表項目，這樣處理不能正確、完整地反映企業(yè)所發(fā)生的跨期攤提經(jīng)濟業(yè)務(wù)，值得商榷。

　　原因在于：將企業(yè)所發(fā)生的待攤費用在發(fā)生時直接列為相關(guān)的成本費用，而未作為一項預付費用在各個受益會計期間進行分攤;一些企業(yè)在會計核算中也不再采取預提的方式，而是在費用發(fā)生時直接作為當期成本費用處理，減少了當期損益。

　　另外，企業(yè)會計準則規(guī)定，財務(wù)會計以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。

　　上述做法沒有真正反映權(quán)責發(fā)生制的思想，未真正地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)和準確核算各期損益，導致虛增或者虛減當期損益，使得會計信息質(zhì)量的真實性、完整性受到影響。

　　(二)報表中個別項目歸類不合理

　　對于一些賬戶期末余額、報表項目進行簡單的歸類填列，沒有真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)和交易的實質(zhì)，也沒有完全體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制的要求。

　　如企業(yè)的“預計負債”賬戶余額，在編制資產(chǎn)負債表時，現(xiàn)行方法將其期末余額全部列入“預計負債”項目后歸入非流動負債，而未予以區(qū)分預計負債的性質(zhì)和時間的長短。

　　這種方法在預計負債數(shù)額較大時難以真實地反映預計負債的性質(zhì)。

　　(三)對“期末余額”欄各項目的填列方法歸類重復或遺漏

　　現(xiàn)行資產(chǎn)負債表的編制中，“期末余額”欄各項目的'填列方法歸類存在重復、遺漏、交叉等問題，未達到不重不漏互斥的原則。

　　如“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項目的填列，既可歸為根據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額計算填列，也可歸為根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額的填列方法;而“應收賬款”項目按有關(guān)明細賬戶的余額分析計算后減去其備抵賬戶余額后填列，在現(xiàn)行歸類填列方法下無法對此進行處理;同樣，“存貨”項目也應根據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額計算后減去其備抵賬戶余額后的金額填列，而不能直接歸為根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列。

　　(四)報表中個別項目設(shè)置不合理

　　報表項目列報不合理導致虛增或虛減資產(chǎn)，沒有真實地反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源。

　　例如，報表中的“固定資產(chǎn)清理”項目是根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末余額直接填列的，該賬戶期末借方余額反映企業(yè)報廢、毀損、出售及無償調(diào)出固定資產(chǎn)中產(chǎn)生的尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失，在編制報表時將產(chǎn)生的處置損失列作資產(chǎn)，導致虛增資產(chǎn);期末貸方余額反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收入，在報表中以負數(shù)填列于資產(chǎn)中，導致虛減資產(chǎn)。

　　即現(xiàn)行資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)清理”項目虛增或虛減了企業(yè)資產(chǎn)。

　　(五)報表附注披露列示缺乏充分性、完整性

　　在資產(chǎn)負債表的報表附注披露中，存在著會計信息缺乏規(guī)范性、披露不充分、信息失真等問題;大企業(yè)、中小企業(yè)之間信息披露缺乏差異性，沒有突出重點;不同行業(yè)之間也沒有突出行業(yè)會計信息的特殊性等問題。

　　甚至一些企業(yè)只披露對企業(yè)有利的信息，而對企業(yè)融資、社會形象、營利等產(chǎn)生不利的一些未決訴訟、抵押、擔保貸款，債務(wù)重組事項、關(guān)聯(lián)方交易等重大事項不加以充分披露，損害投資者和債權(quán)人的利益。

　　一些企業(yè)在報表附注中對于會計師事務(wù)所出具的解釋性說明、發(fā)表的保留意見和否定意見的審計報告未進行披露，以提醒投資者注意，這也嚴重影響了會計信息質(zhì)量。

　　三、解決資產(chǎn)負債表編制問題的建議

　　為使資產(chǎn)負債表的編制更科學合理，提供的信息更真實完整，筆者提出以下改進建議：

　　(一)日常核算可增設(shè)相關(guān)賬戶但不增設(shè)報表項目

　　在現(xiàn)有報表項目的基礎(chǔ)上，平時為了完整地反映企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，滿足核算的需要，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制記賬基礎(chǔ)的要求，可以增設(shè)“待攤費用”、“預提費用”賬戶，但不增設(shè)相關(guān)的報表項目。

　　在編制報表時將“待攤費用”賬戶余額列入資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目。

　　如果“預提費用”賬戶有明細賬期末為借方余額，則表示為待攤性質(zhì)，編制報表時也列入“其他流動資產(chǎn)”項目;若其明細賬為貸方余額，則為預提數(shù)，屬于負債性質(zhì)，在編制報表時將其列入“其他流動負債”項目。

　　這樣一來，在平時核算中就可以完整地按權(quán)責發(fā)生制思想反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，便于正確進行會計核算;而在編制報表時并未增加報表項目，以保證會計信息的可比性。

　　(二)調(diào)整“預計負債”的報表項目歸類或增設(shè)資產(chǎn)負債表報表項目

　　1.調(diào)整“預計負債”賬戶期末余額的報表項目歸類。

　　對無法直接歸類的報表項目，可以根據(jù)其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和時間的長短，進行分類，同一賬戶余額分別在不同的報表項目反映，而非全部列于非流動負債。

　　對于“預計負債”賬戶的期末余額，將時間在一年(含一年)以內(nèi)的部分，列入“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，如時間在一年以內(nèi)的預計產(chǎn)品保修費、預計環(huán)境污染整治費等;而對于一年以上的“預計負債”則列報于非流動負債類的“預計負債”報表項目中，如預計棄置費用等。

　　2.增設(shè)資產(chǎn)負債表報表項目。

　　在企業(yè)平時核算中，若有預計負債經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項發(fā)生，可以將預計負債核算內(nèi)容區(qū)分其長期和短期性質(zhì)分別設(shè)置“預計流動負債”和“預計長期負債”進行核算，期末，相應地在資產(chǎn)負債表中設(shè)置同名項目予以列示，反映企業(yè)的預計負債情況。

　　(三)報表中“期末余額”欄各項目填列方法的重新歸類

　　資產(chǎn)負債表中“期末余額”欄各項目填列方法的歸類應做到不重不漏不交叉。

　　為此，可將其歸類為如下六種方法：

　　(1)根據(jù)相應總賬賬戶余額直接填列。

　　按此方法填列的項目有：“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)(采用公允價值模式計量)”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“專項應付款”、“遞延所得稅負債”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等。

　　(2)根據(jù)相應明細賬余額直接填列。

　　按此方法填列的相應報表項目相對較少，如，“未分配利潤”項目的年末數(shù)可根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”明細賬余額直接填列。

　　(3)根據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額計算填列。

　　按此方法填列的項目有：“貨幣資金”、“存貨”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)(采用成本模式計量)”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”、“商譽”等。

　　“未分配利潤”項目1-11月末可按此方法填列，其年末數(shù)則按方法(2)填列。

　　(4)根據(jù)有關(guān)明細賬戶余額計算填列。

　　按此方法填列的項目有：“預付賬款(不計提壞賬準備)”、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“長期待攤費用”、“預收賬款”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”、“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等。

　　(5)根據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額和明細賬戶余額分析計算填列。

　　按此方法填列的項目有：“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”、“其他流動資產(chǎn)”、“長期應收款”、“應付賬款”、“其他流動負債”等。

　　(6)根據(jù)報表中相關(guān)項目計算填列。

　　按此方法填列的項目有：“流動資產(chǎn)合計”、“非流動資產(chǎn)合計”、“資產(chǎn)合計”、“流動負債合計”、“非流動負債合計”、“負債合計”、“所有者權(quán)益合計”、“負債和所有者權(quán)益合計”。

　　(四)建議取消“固定資產(chǎn)清理”項目

　　依據(jù)資產(chǎn)負債表編制的依據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”以及擴展的會計等式“資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入”，企業(yè)任何交易或事項所產(chǎn)生的損失、收入將最終影響所有者權(quán)益。

　　因此，對于“固定資產(chǎn)清理”項目導致的虛增或虛減資產(chǎn)，可以將“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末余額作為所有者權(quán)益類的資本公積的加項或減項處理，調(diào)整所有者權(quán)益。

　　當其期末為借方余額時減少資本公積，當為貸方余額時增加資本公積。

　　這樣可以不虛增或虛減企業(yè)資產(chǎn)，真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，也使待處理損失或收入暫由企業(yè)所有者承擔。

　　(五)進一步規(guī)范報表附注的信息披露

　　為使企業(yè)在會計報表附注中充分披露重要會計信息，可以在《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》的統(tǒng)一規(guī)范下，對不同的行業(yè)制定符合行業(yè)特點的會計信息披露具體辦法，規(guī)范報表附注中應披露的信息。

　　同時，提高會計師事務(wù)所審計的標準，要求嚴格對企業(yè)的重大表外事項、抵押質(zhì)押擔保貸款事項、是否存在未決訴訟等事項進行審查，保證企業(yè)真實的披露。

　　在報表附注中增加“特別提醒事項”，要求企業(yè)明確地表明會計師事務(wù)所出具的解釋性說明，發(fā)表的保留意見、否定意見或無法表示意見，提醒投資者債權(quán)人予以關(guān)注，保護投資者債權(quán)人的利益。

　　參考文獻：

　　1.劉永澤，陳立軍.中級財務(wù)會計[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2009.

　　2.財政部.企業(yè)會計準則2006[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

　　3.財政部.企業(yè)會計準則——應用指南2006[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

　　4.財政部.企業(yè)會計準則講解2010[M].北京：人民出版社，2010.

　　資產(chǎn)負債表編制問題2

　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，資產(chǎn)負債表中各項目的數(shù)字反映的是項目的余額，而不是發(fā)生額。編制的時候要注意：

　　(1)根據(jù)總賬余額直接填列。如“應收票據(jù)”項目，根據(jù)“應收票據(jù)”總賬科目的期末余額直接填列;這類項目還有：應收股利、應收利息、應收補貼款、固定資產(chǎn)原價、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)清理、工程物資等。

　　(2)根據(jù)總賬科目余額計算填列。如“貨幣資金”項目，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)計算填列。

　　又如“存貨”項目，資產(chǎn)負債表中存貨的核算范圍包括：

　　產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、受托代銷商品、代銷商品款、在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本等，還有物資采購、材料成本差異，采用零售價核算存貨的企業(yè)，還應增設(shè)商品進銷差價，也包含在存貨項目中。

　　所以這些科目的變化都會影響到存貨的變動。

　　這類項目還有未分配利潤等。

　　(3)根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列。如“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目期末貸方余額的合計數(shù)填列。這類項目還有“預付賬款”、“預收賬款”等。

　　(4)根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。如“應收賬款”項目，要根據(jù)應收賬款和預收賬款科目所屬明細科目期末借方余額減去壞賬準備總賬科目余額計算填列。

　　這類項目還有“長期借款”“長期債權(quán)投資”“應付債券”“長期應付款”等。

　　(5)根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。比如：長期股權(quán)投資、應收賬款、存貨等。

　　資產(chǎn)負債表是什么？

　　資產(chǎn)負債表亦稱財務(wù)狀況表，表示企業(yè)在一定日期(通常為各會計期末)的財務(wù)狀況(即資產(chǎn)、負債和業(yè)主權(quán)益的.狀況)的主要會計報表，報表可以幫助企業(yè)內(nèi)部除錯、經(jīng)營方向、防止弊端外，也可讓所有閱讀者于最短時間了解企業(yè)經(jīng)營狀況。

　　資產(chǎn)負債表不平的原因

　　一般情況下，資產(chǎn)負債表不平，會涉及到以下幾個原因：

　　1、數(shù)字填錯

　　當財務(wù)人員做表時，如果填錯了數(shù)字，則會造成賬表不符。也就出現(xiàn)了資產(chǎn)負債表不平的現(xiàn)象。

　　2、總賬問題

　　如果總賬不平，因總賬問題也會導致報表不平衡。

　　3、科目錯誤

　　科目借貸方出現(xiàn)錯誤的情況下，資產(chǎn)負債表也會出現(xiàn)不平衡。

　　4、憑證問題

　　如果憑證尚未過賬或者編制錯誤，也會導致資產(chǎn)負債表不平。

　　5、公式錯誤

　　公式錯誤是比較難發(fā)現(xiàn)的一個因素，但也會造成報表不平。