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領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控體系中的執(zhí)行力
內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過(guò)實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。股份公司作為國(guó)際上市公司，必須符合上市地法律監(jiān)管要求開(kāi)展內(nèi)控體系建設(shè)，這是美國(guó)法律的要求。2002年，美國(guó)出臺(tái)了《薩班斯—奧克斯利法案》，其中404條款就是要求在美國(guó)上市的公司開(kāi)展內(nèi)控體系建設(shè)，同時(shí)公司的管理層和董事會(huì)要對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)的有效性負(fù)責(zé)。為什么出臺(tái)這樣的法案?眾所周知，2001年美國(guó)出現(xiàn)了安然事件，之后又有施樂(lè)，世界通信等一些美國(guó)非常著名的大公司舞弊的丑聞。作假欺騙公眾，使得市場(chǎng)對(duì)股市失去了信心，美國(guó)股市從最高的10734點(diǎn)降到最低的7000多點(diǎn)。股市是經(jīng)濟(jì)的晴雨表，美國(guó)政府為了迅速恢復(fù)市場(chǎng)對(duì)股市的信心，恢復(fù)美國(guó)的經(jīng)濟(jì)，所以迅速出臺(tái)了《薩班斯—奧克斯利法案》。當(dāng)然這個(gè)法案有點(diǎn)矯枉過(guò)正，但是為了迅速見(jiàn)效，不得不采取這樣一個(gè)辦法。應(yīng)該說(shuō)，這是對(duì)上市公司的舞弊下的一劑猛藥，而且是非常有針對(duì)性地一劑猛藥。這個(gè)也可以從法案頒布之后，美國(guó)股市迅速恢復(fù)看出效果。
股份公司在美國(guó)上市，就要遵守美國(guó)的法律。薩奧法案對(duì)美國(guó)本土公司要求從2004年開(kāi)始執(zhí)行，境外公司從2006年7月1日起執(zhí)行。只要不想在美國(guó)股市摘牌，我們就必須建立內(nèi)控體系。這兩年，因?yàn)檫@個(gè)法案的頒布，基本上很少有中國(guó)公司到美國(guó)去上市，普遍感覺(jué)監(jiān)管太嚴(yán)厲，代價(jià)也太大。但是中國(guó)石油已經(jīng)在海外上市，僅僅因?yàn)檫@個(gè)法案監(jiān)管太嚴(yán)就要摘牌，無(wú)法向投資者解釋。如果這樣做，麻煩可能減少了，但是相應(yīng)的，市場(chǎng)對(duì)我們的信心也就沒(méi)有了。即使我們當(dāng)初不在美國(guó)上市，在香港上市，香港市場(chǎng)上相當(dāng)?shù)耐顿Y者的還是美國(guó)人，雖然他沒(méi)有買(mǎi)ADR，但他可能買(mǎi)H股，譬如中國(guó)石油第二大股東巴菲特，他持有的股票主要是H 股。因?yàn)楝F(xiàn)在的市場(chǎng)沒(méi)有區(qū)域之分，都是電子交易，美國(guó)的投資者不一定非要在美國(guó)買(mǎi)股票。不論從哪個(gè)角度說(shuō)，公司都不可能在美國(guó)摘牌，既然不可能摘牌，那就要按照要求去辦，遵守游戲規(guī)則。如果沒(méi)有相應(yīng)的管理體系建設(shè)，很難避免出現(xiàn)問(wèn)題。公司發(fā)展越快，越需要完善相應(yīng)的控制體系和風(fēng)險(xiǎn)防范體系，這樣才能使公司做到持續(xù)、有效、較快的發(fā)展。否則的話，發(fā)展越快，風(fēng)險(xiǎn)越大，垮臺(tái)也越快。
傳統(tǒng)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)是不一樣的。內(nèi)控審計(jì)不是只針對(duì)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，《薩奧法案》要求對(duì)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。這要比只審計(jì)結(jié)果嚴(yán)格的多，例如在帳務(wù)處理中，結(jié)果可能是正確的，但是過(guò)程可能是錯(cuò)誤的。如期末帳上是100萬(wàn)元，從結(jié)果上看可能100萬(wàn)還在，但是過(guò)程中可能將這筆錢(qián)挪用出去，給了不該給的人，轉(zhuǎn)了一圈又回來(lái)了，這樣的過(guò)程性質(zhì)就變了。實(shí)現(xiàn)了多少銷(xiāo)售收入、多少利潤(rùn)，帳上數(shù)據(jù)是對(duì)的，這是傳統(tǒng)審計(jì)的結(jié)果�，F(xiàn)在不只要看你帳上的錢(qián)是否準(zhǔn)確，還要看你油的計(jì)量是否準(zhǔn)確，錢(qián)的路徑是否正確。根據(jù)審計(jì)師的估計(jì)，內(nèi)控審計(jì)的工作量是財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作量的3倍，各個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行核對(duì)。
我們必須認(rèn)識(shí)到，內(nèi)控審計(jì)不同于其他檢查，這是個(gè)永續(xù)的過(guò)程，不是2007年審計(jì)完了，2008年就沒(méi)事了，2008年要從頭來(lái)。只要公司存在，只要在美國(guó)上市，獨(dú)立審計(jì)師每年都要對(duì)內(nèi)控體系執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，它不是一勞永逸的，必須看到它的長(zhǎng)期性和復(fù)雜性。
通過(guò)兩年多的運(yùn)行來(lái)看，我們一直在思考一個(gè)問(wèn)題，內(nèi)控體系建設(shè)到底有沒(méi)有作用?從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看是有用的，通過(guò)我們與普華人員的交談可以了解到美國(guó)公司管理層的一些CEO、CFO一開(kāi)始也有很大的抵觸情緒，認(rèn)為增加了很大的麻煩和成本，但是在實(shí)施了內(nèi)控體系之后，省了很多心思，高層管理人員特別是主要領(lǐng)導(dǎo)最后態(tài)度完全轉(zhuǎn)變了，真正的由原來(lái)的“要我執(zhí)行”轉(zhuǎn)變到了“我要執(zhí)行”。而通過(guò)我們自己的實(shí)踐證明，廣大干部員工的內(nèi)控意識(shí)得到明顯提升，從傳統(tǒng)的按習(xí)慣、憑經(jīng)驗(yàn)辦事轉(zhuǎn)變?yōu)閲?yán)格按內(nèi)控工作程序和工作標(biāo)準(zhǔn)辦事，大大降低了管理行為的隨意性，各項(xiàng)控制措施得到了有效落實(shí)，改變了我們的習(xí)慣作法，改變了原來(lái)的隨意性。
在實(shí)際工作中，有章不循、執(zhí)行不力等問(wèn)題仍然存在，審計(jì)和測(cè)試時(shí)，例外事項(xiàng)也時(shí)有發(fā)生。中國(guó)人的習(xí)慣就是隨意一些，習(xí)慣口頭表達(dá)，什么事情領(lǐng)導(dǎo)的一句話、一個(gè)電話就解決了。例如我們?cè)诙啻蔚膬?nèi)控測(cè)試中發(fā)現(xiàn)，許多鉆井工程、基建工程大多是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)的一句話就提前施工，而且很多項(xiàng)目都還沒(méi)有資金來(lái)源，的確我們的企業(yè)是以原油、天然氣產(chǎn)量為第一位的，沒(méi)有這些我們就什么都沒(méi)有了，但是我們既然開(kāi)展了內(nèi)控體系，我們就要按照游戲規(guī)則進(jìn)行，“沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓”，企業(yè)管理實(shí)質(zhì)就是制度管理。國(guó)家層面現(xiàn)在反復(fù)講依法治國(guó)，企業(yè)層面是依法治企，更符合我們企業(yè)實(shí)際的是依規(guī)治企，這是內(nèi)控制度管理。我們現(xiàn)在一些領(lǐng)導(dǎo)動(dòng)不動(dòng)就講我就負(fù)責(zé)生產(chǎn)，內(nèi)控工作是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的事情，我就要產(chǎn)量剩下的我一概不負(fù)責(zé)，這么說(shuō)本身就是不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)，就如前文所述，內(nèi)控體系不單單是對(duì)結(jié)果的審核，重要的是過(guò)程也要正確。所以說(shuō)內(nèi)控體系運(yùn)行以來(lái)，還有很多領(lǐng)導(dǎo)的觀念沒(méi)有轉(zhuǎn)變，這也是制約我們內(nèi)控體系建設(shè)的一個(gè)瓶頸。
我們?cè)趦?nèi)控體系建設(shè)之處就一直在強(qiáng)調(diào)，只有領(lǐng)導(dǎo)觀念轉(zhuǎn)變才能使企業(yè)內(nèi)控管理工作、經(jīng)營(yíng)工作上水平，很多國(guó)際知名企業(yè)都有嚴(yán)格的制定、嚴(yán)格的流程，上到CEO下到一個(gè)操作人員全部按照制度流程執(zhí)行，難道我們的領(lǐng)導(dǎo)也不能這么執(zhí)行嗎?解決這些問(wèn)題并不復(fù)雜，內(nèi)控體系不是高科技，也沒(méi)有高難度。它的難就難在我們要按照要求去做，一步一個(gè)腳印老老實(shí)實(shí)的去做，這也像安全生產(chǎn)一樣，只有規(guī)定動(dòng)作，沒(méi)有自選動(dòng)作。我們企業(yè)現(xiàn)在可以因?yàn)榇嬖诎踩[患可以停工整改，難道我們?cè)谟龅脚c內(nèi)控不符時(shí)也不能停工整改嗎?
在從深層次來(lái)說(shuō)，如果我們不按照內(nèi)控體系來(lái)運(yùn)行，企業(yè)存在著巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)，造成法律案件急劇增加，如果我們體系開(kāi)展得好，這類案件可以大大降低甚至避免，可以為我們企業(yè)挽回很多損失。
說(shuō)到底內(nèi)控體系就是一個(gè)執(zhí)行問(wèn)題，重點(diǎn)是領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)行，通過(guò)我們與一些領(lǐng)導(dǎo)的交流，他們也很無(wú)奈，有時(shí)就是領(lǐng)導(dǎo)的一句話，明明知道存在問(wèn)題與內(nèi)控不符，但是沒(méi)有辦法還是要做，然后事后補(bǔ)一些資料，但假的就是假的，在實(shí)際的測(cè)試中往往最先暴露。所以當(dāng)前一些領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”、“一言堂”的做法，這與內(nèi)部控制的原則和要求不一致，應(yīng)當(dāng)改革。實(shí)踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐朽的滋生，風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
綜上所述，只有領(lǐng)導(dǎo)不折不扣的執(zhí)行，做到依法以規(guī)治企，內(nèi)控體系才能在企業(yè)起到保駕護(hù)航的作用，不斷提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
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