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資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)盈余管理的對(duì)策論文
摘 要：從會(huì)計(jì)學(xué)角度來(lái)說(shuō)，當(dāng)資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)，按照取得的實(shí)際成本入賬，其購(gòu)入的資本總賬代表了資產(chǎn)在其范圍內(nèi)所能產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)評(píng)價(jià)，但是有時(shí)價(jià)格也是無(wú)法預(yù)期的，這就使價(jià)值與預(yù)算金額發(fā)生了背離的情況。即資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)在取
關(guān)鍵詞：有關(guān)盈余管理的論文發(fā)表,金融資產(chǎn)減值論文投稿
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與盈余管理的簡(jiǎn)要概述
從會(huì)計(jì)學(xué)角度來(lái)說(shuō)，當(dāng)資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)，按照取得的實(shí)際成本入賬，其購(gòu)入的資本總賬代表了資產(chǎn)在其范圍內(nèi)所能產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)評(píng)價(jià)，但是有時(shí)價(jià)格也是無(wú)法預(yù)期的，這就使價(jià)值與預(yù)算金額發(fā)生了背離的情況。即資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)在取得時(shí)的價(jià)值和資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值在特定時(shí)點(diǎn)上產(chǎn)生差距。目前看來(lái)，資產(chǎn)減值的主要觀點(diǎn)主要有三種：永久性標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不能回復(fù)即資產(chǎn)給予確認(rèn)的態(tài)度；可能性標(biāo)準(zhǔn)，就是要求對(duì)可能的資產(chǎn)減值給予確認(rèn)，在此情況下，把資產(chǎn)減值的確認(rèn)分為三類(lèi)；經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即只要是可收回金額小于賬面價(jià)值就可以給予確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量都采用相同的基礎(chǔ)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者斯考特認(rèn)為，盈余管理是會(huì)計(jì)政策的選擇具有經(jīng)機(jī)構(gòu)后果的一種具體表現(xiàn)。他還認(rèn)為只要企業(yè)的管理人員擁有不同會(huì)計(jì)政策的自由，他們也就會(huì)必定會(huì)選擇利益最大化的的會(huì)計(jì)政策，這就是所謂的盈余管理。上述敘述對(duì)英語(yǔ)管路也有三種不同的理解和界定，第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。作為一些企業(yè)的高領(lǐng)導(dǎo)者，他們是信息的加工者和披露者，并且有權(quán)安排交易時(shí)間和方式；第二，管理當(dāng)局是有利益可圖的。在盈余管理的過(guò)程中，企業(yè)管理人員是有目的，有意的選擇對(duì)自身利益有利的會(huì)計(jì)政策或交易安排；第三，管理當(dāng)局的目的是自身最切實(shí)的利益，雖然在這個(gè)過(guò)程中是產(chǎn)生不必要的誤會(huì)，但其最終目的還是他們自身利益的最大化。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定對(duì)盈余管理的限制
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的充分考慮了中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，限制了企業(yè)盈余管理的調(diào)節(jié)范圍，規(guī)范和抑制了企業(yè)特別是新上市的企業(yè)的濫用行為，提高了信息質(zhì)量，在一定程度上維護(hù)了公眾的利益。1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使上市公司利用各種辦法贏得巨額利益的手段宣告失敗，所以這也有效地遏制了企業(yè)的盈余管理，由于舊體制對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提會(huì)做出大量的選擇和專(zhuān)業(yè)的判斷，導(dǎo)致了實(shí)際操作時(shí)比較困難，而不同的會(huì)計(jì)人員也會(huì)做出不同的判斷，這就為企業(yè)提供了很大的利益空間，相反的新準(zhǔn)則的規(guī)定有助于壓縮企業(yè)盈余的空間，并采取有效的措施防范這一點(diǎn)。新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定企業(yè)難以對(duì)可收回金額作出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)，縮小了企業(yè)操控利益的空間。2.對(duì)于企業(yè)合并，舊準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)兼并交易未區(qū)分是否同一控制的情況，目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)合并是同一控制下的企業(yè)合并，主要是以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)如果企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中出現(xiàn)了問(wèn)題，長(zhǎng)期的股權(quán)投資份額就是為了增長(zhǎng)業(yè)績(jī)，收購(gòu)業(yè)績(jī)優(yōu)良的企業(yè)或者公司。而新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生明顯的變化，另外還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，并放棄使用公允價(jià)值，這一規(guī)定符合我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，做到小心翼翼的使用公允價(jià)值，考慮到了企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)，防范了企業(yè)盈余管理的不合理行為。合并范圍的確定依然還遵循實(shí)質(zhì)重于理論的原則，并且總公司必須將所有旗下的子公司收購(gòu)并且合并，不是以投資比例作為唯一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定使各大企業(yè)放棄了通過(guò)盈余手段來(lái)提高企業(yè)業(yè)績(jī)的想法，對(duì)于業(yè)績(jī)不佳的年份和業(yè)績(jī)較好的年份企業(yè)采取了不同的處理方式，從而減少了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間，進(jìn)而有效的控制了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的不合理行為。3.舊準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的投資方、總公司管理人員或是關(guān)系較為密切的家庭成員、屬于關(guān)聯(lián)方。但是新準(zhǔn)則的規(guī)定突破了舊準(zhǔn)則不足的地方，把關(guān)聯(lián)方的范圍進(jìn)行進(jìn)一步擴(kuò)大，這就是更多的人或者企業(yè)被劃入關(guān)聯(lián)方的范圍之內(nèi)，有利于企業(yè)之間、相關(guān)部門(mén)的工作人員之間互相監(jiān)督，遏制盈余管理。新準(zhǔn)則規(guī)定，要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。從信息披露方面看，目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)負(fù)債中，各項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)都是以扣除值準(zhǔn)備后的凈額列示。對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易是一樣的，也就是兩種不同的計(jì)量結(jié)果是負(fù)債表上的金額發(fā)生額相同。但是在這種計(jì)量方式下，企業(yè)的利潤(rùn)也是不同的。另外，又因?yàn)閮煞N方法下所得稅也是一樣的，利潤(rùn)卻相差很多。所以為了防止企業(yè)利用盈余管理進(jìn)行違法行為，所以新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)有明顯的條例進(jìn)行限制和規(guī)定。
三、資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)盈余管理的影響
因?yàn)樾聹?zhǔn)則的發(fā)布所以我國(guó)有了關(guān)于資產(chǎn)方面的權(quán)威準(zhǔn)則，同時(shí)企業(yè)資產(chǎn)的具體操作也有了法律性的保障。他對(duì)企業(yè)盈余管理做出了明確的規(guī)定，限制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，對(duì)維護(hù)廣大人民的利益起到了實(shí)質(zhì)性的作用。首先，引入所謂資產(chǎn)組的概念，即企業(yè)以資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其它資產(chǎn)存在作為依據(jù)。準(zhǔn)則明確規(guī)定，對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生的單項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效的減值措施，認(rèn)真計(jì)算減值后的損失，再進(jìn)行有效的彌補(bǔ)。這樣能挽回企業(yè)的利益，不至于損失巨大。其次，提出計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并樹(shù)立了資產(chǎn)減值的理念，但是在適用范圍上有所限制，缺少詳盡的實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。而新準(zhǔn)則的出臺(tái)，不僅系統(tǒng)地闡述了資產(chǎn)減值的計(jì)量、確定，還在資產(chǎn)減值方面的確認(rèn)更加廣泛、合理、全面和科學(xué)，有利于控制企業(yè)因利益造成的資金虛增，還規(guī)定了長(zhǎng)期資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回以確認(rèn)的減值損失，一定程度上降低了利益操控的空間同時(shí)還提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性。再次，還規(guī)定了減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)間。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)該根據(jù)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象，企業(yè)也應(yīng)該在當(dāng)日?qǐng)?bào)表時(shí)按照準(zhǔn)則規(guī)定判斷是否存在減值跡象，這樣方便更好地計(jì)算減值計(jì)量。還有就是，再確認(rèn)時(shí)間上更加清晰明確，減少了計(jì)提減值的隨意性。原準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)該履行對(duì)各個(gè)企業(yè)定期或者每年年終進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，這就給了企業(yè)充分的時(shí)間進(jìn)行盈余管理甚至盈利操控。企業(yè)如果按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷減產(chǎn)是否減值，這樣就減少了企業(yè)利用資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行盈余管理的操控。第五，披露的內(nèi)容需要有所提高，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的損失計(jì)量金額、累積影響數(shù)、計(jì)提的原因，規(guī)則以及各方面的規(guī)定，完善了披露內(nèi)容，有利于使用者更全面且客觀的判斷該企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。最后也是極為重要的一點(diǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定，可收回金額的確定與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量息息相關(guān)。與我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境相結(jié)合，新準(zhǔn)則的確立對(duì)公允價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流量做出了嚴(yán)格規(guī)定，全面提升了可靠性。
四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實(shí)踐中存在的問(wèn)題
目前根據(jù)我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，我國(guó)上市公司還存在大量利用資產(chǎn)減值的漏洞和不足進(jìn)行盈余管理的行為，所以資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的出臺(tái)在一定程度上遏制了各大企業(yè)盈余管理的行為，但是還不能全面系統(tǒng)地解決問(wèn)題，所有以該資產(chǎn)減值準(zhǔn)則依然存在著各種問(wèn)題，仍需要進(jìn)一步完善。新準(zhǔn)則的頒布是在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改和補(bǔ)充，也在某些方面縮小了企業(yè)調(diào)節(jié)的益的空間，在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中也存在著這樣那樣的問(wèn)題。主要表現(xiàn)為，利用資產(chǎn)減值進(jìn)行禮儀操控，上市公司不切實(shí)際地盲目地計(jì)提減值準(zhǔn)備，在會(huì)計(jì)年度間隨意調(diào)節(jié)利益。而利益受到虧損的上市企業(yè)，更是利用資產(chǎn)減值來(lái)調(diào)整盈余管理，避免因?yàn)槎喽忍潛p而導(dǎo)致的破產(chǎn)。新的減值準(zhǔn)則使那些企業(yè)關(guān)掉了操控利益的大門(mén)，但是企業(yè)還是不乏有操控利益的現(xiàn)象，從這些利用資產(chǎn)減值操控利益的企業(yè)來(lái)看，我國(guó)企業(yè)目前利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利益操控的方式是多種多樣的，這不僅損害了廣大中小企業(yè)的合法利益，還造成了國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。
五、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題的對(duì)策
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上壓縮了會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的時(shí)間，限制了企業(yè)盈余的管理，同時(shí)也在某些方面擴(kuò)大了企業(yè)英語(yǔ)的空間，又能夠有助于會(huì)計(jì)信息使用者利用會(huì)計(jì)信息利用決策。無(wú)論從準(zhǔn)則還是從實(shí)際來(lái)看，影響企業(yè)運(yùn)行狀況的因素有很多，比如說(shuō)主觀因素客觀因素等等。因此，要從根本上解決這種現(xiàn)狀，以提高信息質(zhì)量。首先，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和市場(chǎng)。完善會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理有非常重要的作用，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很多漏洞，這無(wú)疑是給企業(yè)帶來(lái)了可乘之機(jī)。新準(zhǔn)則的頒布一方面彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則體系中的不足，也可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而出現(xiàn)的一些新問(wèn)題新漏洞，這就要求繼續(xù)完善新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)盈余管理進(jìn)行有效的規(guī)范。其次，對(duì)相關(guān)部門(mén)的工作人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員水平參差不齊，因此想要使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠順利實(shí)施，一方面要盡快對(duì)人員的培養(yǎng)和訓(xùn)練，盡快出臺(tái)相關(guān)的教材用書(shū)，然后再進(jìn)行對(duì)教師的工作分配，加大對(duì)從業(yè)人員的道德水平的培養(yǎng)；另一方面，還要求公司內(nèi)部從上級(jí)到下級(jí)的人員要學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的管理要求。再次，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)監(jiān)督。準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，因此應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的管理和審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)這一手段來(lái)減少上市企業(yè)的盈余管理，為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施應(yīng)在良好的氛圍環(huán)境。還必須完善監(jiān)督系統(tǒng)，加大對(duì)從業(yè)人員違法行為的懲處力度。新準(zhǔn)則的頒布，是我國(guó)進(jìn)一步資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的一個(gè)巨大的里程碑。
六、結(jié)語(yǔ)
我國(guó)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，促使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加完善，正確反映了財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況，是我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)做好了領(lǐng)頭羊的作用。
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