農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除

　　全面營改增以來，為了方便新營改增納稅人抵扣進項稅額，將餐飲業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)納稅人納入了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除的范圍，使企業(yè)抵扣進項稅額更加合理規(guī)范。下面小編整理相關(guān)內(nèi)容，供大家參考!

　　一

　　核定扣除介紹

　　農(nóng)產(chǎn)品核定扣除始于2012年，為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機制，加強農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣管理，從2012年起財政部、國家稅務(wù)總局、北京市國稅局及財政局陸續(xù)發(fā)布了一系列的農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的文件，

　　將以購進農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、豆制品、蜂產(chǎn)品、釀造產(chǎn)品、屠宰及肉類加工產(chǎn)品、家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品，

　　并以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進項稅額的增值稅一般納稅人納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。

　　二

　　核定扣除的相關(guān)政策

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告》(2012年第35號)

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》(財稅〔2013〕57號)

　　《北京市財政局 北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(京財稅〔2012〕1167號)

　　《北京市國家稅務(wù)局 北京市財政局關(guān)于貫徹落實農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除工作有關(guān)問題的補充通知》(京國稅發(fā)〔2012〕187號)

　　《北京市國家稅務(wù)局 北京市財政局關(guān)于貫徹落實農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除工作有關(guān)問題的公告》(北京市國家稅務(wù)局 北京市財政局公告〔2013〕1號)

　　《北京市國家稅務(wù)局 北京市財政局關(guān)于在豆制品行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務(wù)局 北京市財政局公告2014年第11號)

　　《北京市國家稅務(wù)局 北京市財政局關(guān)于在批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品等四個行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務(wù)局 北京市財政局公告2014年第35號)

　　《北京市國家稅務(wù)局 北京市財政局關(guān)于試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務(wù)局 北京市財政局公告2015年第17號)

　　《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于公布試點納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》(北京市國家稅務(wù)局公告2015年第16號)

　　《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于重新核定2015年試點納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》(北京市國家稅務(wù)局公告2016年第4號)

　　《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于公布生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)試點納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》(北京市國家稅務(wù)局公告2016年第25號)

　　三、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法及政策要點

　　農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除是納稅人取得全部農(nóng)產(chǎn)品進項稅額通過當(dāng)月銷售商品的數(shù)量還原農(nóng)產(chǎn)品外購數(shù)量再結(jié)合購進單價、扣除率計算抵扣的一種抵扣方法。

　　扣除率由原來的13%改成銷售貨物的適用稅率，消除了原來高征低扣的影響。

　　但不適用于享受農(nóng)產(chǎn)品免稅政策的納稅人及不適用于全部以增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的納稅人。

　　參加農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除的納稅人，不再憑借農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票直接抵扣進項稅額，若試點納稅人外購農(nóng)產(chǎn)品既取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，也取得增值稅專用發(fā)票、

　　海關(guān)進口增值稅專用繳款書，則取得可以認(rèn)證抵扣憑證的部分也不能認(rèn)證抵扣(認(rèn)證抵扣的需轉(zhuǎn)出)。

　　根據(jù)企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營、直接銷售、生產(chǎn)經(jīng)營但不構(gòu)成貨物實體三類進行劃分。

　　用于生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人可以采取投入產(chǎn)出法、成本法、參照法來進行核定。

　　具體計算方法根據(jù)財稅〔2012〕38號。

　　四、納稅人申請核定扣除及納稅申報

　　試點納稅人申請農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的，可以填寫《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除申請表》或《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除備案登記表》(見京財稅【2012】1167號附件5-6)，

　　前往各辦稅服務(wù)廳的申報窗口辦理申請登記，凡申請的納稅人可根據(jù)申請的所屬期起按照核定扣除進行申報納稅，申報時填寫以下資料：

　　1.《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》規(guī)定的納稅申報資料;

　　2.《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)》;

　　3.《投入產(chǎn)出發(fā)核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》;

　　4.《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》;

　　5.《購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》;

　　6.《購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》

　　農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除【2】

　　為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機制，2012年4月6日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部國家稅務(wù)總局決定在部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除(以下簡稱：核定扣除)試點。

　　至今已經(jīng)四年有余，制度幾經(jīng)變化和發(fā)展，梳理其演化過程，有助于更好地理解和把握核定扣除的核心精神和操作流程。

　　一、財稅〔2012〕38號文：核定扣除之雛形

　　1、政策文件

　　財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)

　　2、試點范圍

　　自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人。

　　3、核定方法—三種情況、

　　(1)以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的納稅人

　　①投入產(chǎn)出法

　　參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

　　當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

　�、诔杀痉�

　　依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

　　農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

　�、蹍⒄辗�

　　新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

　　次年，試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整。

　　(2)購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的試點納稅人

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

　　損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量

　　(3)購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的試點納稅人

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

　　4、扣除標(biāo)準(zhǔn)

　�、儇斦�部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　�、谑〖壎悇�(wù)機關(guān)商同級財政機關(guān)根據(jù)本地區(qū)實際情況，報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　③省級稅務(wù)機關(guān)依據(jù)試點納稅人申請，按照規(guī)定核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　5、核定程序

　�、賹徍酥疲阂赞r(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物

　　A、申請核定

　　B、審定。

　　主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對試點納稅人的申請資料進行審核，并逐級上報給省級稅務(wù)機關(guān)。

　�、趥浒钢疲涸圏c納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　二、國家稅務(wù)總局公告2012年第35號：核定扣除再明確

　　1、政策文件

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第35號)

　　2、明確38號文執(zhí)行的行業(yè)范圍

　　行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T4754-2011)執(zhí)行。

　　3、委托其他單位和個人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其購進的農(nóng)產(chǎn)品也均適用《通知》的有關(guān)規(guī)定。

　　4、不再按照38號文中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表》表樣填報。

　　5、按月向主管稅務(wù)機關(guān)報送：

　　《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)》;

　　《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》;

　　《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》;

　　《購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》;

　　《購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》。

　　三、財稅〔2013〕57號：核定扣除放權(quán)+擴圍

　　1、政策文件

　　財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》(財稅〔2013〕57號 )

　　2、放權(quán)

　　自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)部門可商同級財政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)特點，

　　選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。

　　3、擴圍

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)和財政部門制定的關(guān)于核定扣除試點行業(yè)范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的文件，需報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案后公布。

　　四、北京試點

　　(一)北京市國家稅務(wù)局北京市財政局公告2014年第11號：擴圍“豆制品”

　　1、政策文件

　　《北京市國家稅務(wù)局北京市財政局關(guān)于在豆制品行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務(wù)局

　　北京市財政局公告2014年第11號)

　　2、擴圍范圍

　　自2014年7月1日起，北京市以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售豆制品的增值稅一般納稅人。

　　3、扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售的豆制品和相關(guān)產(chǎn)品實行全市統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　(2)分：豆腐、豆腐干、豆?jié){、豆芽、大豆面條、腐竹、豆排卷、紅腐乳

　　(醬豆腐)、青腐乳 (臭豆腐)、白腐乳、 醬腐乳、黃豆醬、甜面醬、生菜醬、 蒜蓉辣醬、南乳汁、豆豉(由大豆、大料、丁香、桂皮、小茴香、干姜、甘草制造)、火鍋調(diào)料(由大豆、韭菜花、花生制造)、米醋(由碎米、稻殼制造)、

　　料酒(由大料、小茴香、桂皮、花椒、丁香、干姜制造)、韭菜花、豌豆酥、脆脆樂 (脫水蔬菜、水果)，確定了全市統(tǒng)一的豆制品和相關(guān)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)北京國稅〔2014〕35號公告：擴圍“從事批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品和以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售蜂產(chǎn)品、釀造產(chǎn)品、屠宰及肉類加工產(chǎn)品的增值稅一般納稅人”

　　1、政策文件

　　北京市國家稅務(wù)局北京市財政局《關(guān)于在批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品等四個行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》(北京國稅〔2014〕35號公告)

　　2、擴圍范圍

　　自2014年12月1日起，對北京市從事批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品和以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售蜂產(chǎn)品、釀造產(chǎn)品、屠宰及肉類加工產(chǎn)品的增值稅一般納稅人。

　　3、扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)備案制

　　試點納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定采取備案制。

　　應(yīng)在試行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法的首次增值稅納稅申報之后的當(dāng)月，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣除標(biāo)準(zhǔn)備案手續(xù)。

　　(2)全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)&

　�、俜洚a(chǎn)品;②釀造產(chǎn)品和相關(guān)產(chǎn)品;③屠宰及肉類加工產(chǎn)品和相關(guān)產(chǎn)品。

　　4、頒布

　　《批發(fā)、零售的農(nóng)產(chǎn)品分類表》;

　　《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除備案登記表》。

　　5、對(北京市國家稅務(wù)局 北京市財政局公告2014年第11號)附件《全市統(tǒng)一的豆制品和相關(guān)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)表》的有關(guān)項目進行增補和廢止：

　�、僭鲅a產(chǎn)品類型為“平湯葉濕皮”“平湯葉半干皮”和“平湯葉干皮”的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　�、趶U止產(chǎn)品類型為“黃豆醬(由大豆、標(biāo)粉制造)”和“干黃醬”的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　(三)北京市國家稅務(wù)局2015年第16號：

　　關(guān)于公布試點納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告

　　(四)北京市國家稅務(wù)局 公告〔2016〕第4號：

　　北京市國家稅務(wù)局關(guān)于重新核定2015年試點納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告

　　(五)北京市國家稅務(wù)局北京市財政局公告2015年第17號：擴圍“以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進項稅額的增值稅一般納稅人”

　　1、政策文件

　　《北京市國家稅務(wù)局北京市財政局關(guān)于試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告北京市國家稅務(wù)局》(北京市財政局公告2015年第17號)

　　2、擴圍范圍

　　自2015年10月1日起，北京市以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進項稅額的增值稅一般納稅人。

　　3、扣除標(biāo)準(zhǔn)及方法

　　北京市以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進項稅額的增值稅一般納稅人，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的核定扣除采取成本法，實行單戶核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　4、對1167號通知附件2和附件4的有關(guān)項目進行如下增補：

　�、賹Ω郊�2《全市統(tǒng)一的其他乳制品扣除標(biāo)準(zhǔn)表》增補產(chǎn)品類型為“冰淇淋”的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn);

　�、趯Ω郊�4《全市統(tǒng)一的植物油和相關(guān)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)表》增補產(chǎn)品類型為“沙棘籽油”“沙棘果油”“南瓜粉”的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　5、對《北京市國家稅務(wù)局 北京市財政局關(guān)于在批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品等四個行業(yè)試行農(nóng)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(北京市國家稅務(wù)局

　　北京市財政局公告2014年第35號)附件的有關(guān)項目進行如下增補：

　�、僭鲅a批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人并兼有以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn);

　�、趯Ω郊�5《全市統(tǒng)一的屠宰、肉類加工類產(chǎn)品和相關(guān)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)表》增補產(chǎn)品類型為“西裝兔”、“鴿子(去毛、去內(nèi)臟)”“豬血”“豬毛”“腌臘羊肉”的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　五、財稅〔2016〕36號：購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》可以抵扣進項稅額

　　六、國家稅務(wù)總局公告2016年第26號：有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法

　　農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除【3】

　　一、為加強農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣管理，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對財政部和國家稅務(wù)總局納入試點范圍的增值稅一般納稅人(以下稱試點納稅人)購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，實施核定扣除辦法。

　　二、購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進項稅額的試點納稅人均適用本辦法。

　　農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅字〔1995〕52號)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

　　三、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。

　　四、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法

　　(一)試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照以下方法核定：

　　1.投入產(chǎn)出法。

　　參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量)。

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當(dāng)期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(含稅，下同)和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率(以下簡稱“扣除率”)計算。

　　公式為：

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

　　當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

　　對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。

　　平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。

　　期末平均買價計算公式：

　　期末平均買價=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價+當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價)/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)

　　2.成本法。

　　依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例(以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率)。

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。

　　公式為：

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

　　農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

　　農(nóng)產(chǎn)品外購金額(含稅)不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。

　　對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，試點納稅人應(yīng)依據(jù)合理的方法進行歸集和分配。

　　農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定。

　　年度終了，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)試點納稅人本年實際對當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額進行納稅調(diào)整，重新核定當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

　　3.參照法。

　　新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

　　次年，試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整。

　　核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。

　　(二)試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

　　損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量

　　(三)試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

　　農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)(以下稱扣除標(biāo)準(zhǔn))。

　　五、試點納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。

　　六、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目;自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。

　　七、本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。

　　八、省級(包括計劃單列市，下同)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)本辦法第四條規(guī)定的核定方法順序，確定試點納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法。

　　九、試點納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

　　十、試點納稅人應(yīng)當(dāng)按照本辦法第四條的規(guī)定準(zhǔn)確計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

　　未能準(zhǔn)確計算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。

　　十一、試點納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。

　　十二、試點納稅人在計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，應(yīng)按照下列順序確定適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)：

　　(一)財政部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)省級稅務(wù)機關(guān)商同級財政機關(guān)根據(jù)本地區(qū)實際情況，報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　(三)省級稅務(wù)機關(guān)依據(jù)試點納稅人申請，按照本辦法第十三條規(guī)定的核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　十三、試點納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序

　　(一)試點納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序：

　　1.申請核定。

　　以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點納稅人應(yīng)于當(dāng)年1月15日前(2012年為7月15日前)或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請并提供有關(guān)資料。

　　申請資料的范圍和要求由省級稅務(wù)機關(guān)確定。

　　2.審定。

　　主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對試點納稅人的申請資料進行審核，并逐級上報給省級稅務(wù)機關(guān)。

　　省級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)由貨物和勞務(wù)稅處牽頭，會同政策法規(guī)處等相關(guān)部門組成扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組，核定結(jié)果應(yīng)由省級稅務(wù)機關(guān)下達，主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)站、報刊等多種方式及時向社會公告核定結(jié)果。

　　未經(jīng)公告的扣除標(biāo)準(zhǔn)無效。

　　省級稅務(wù)機關(guān)尚未下達核定結(jié)果前，試點納稅人可按上年確定的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計算申報農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

　　(二)試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的試點納稅人應(yīng)在申報繳納稅款時向主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　　備案資料的范圍和要求由省級稅務(wù)機關(guān)確定。

　　十四、試點納稅人對稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本辦法第十三條規(guī)定核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化的，可以自稅務(wù)機關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務(wù)機關(guān)《稅務(wù)事項通知書》之日起30日內(nèi)，

　　向主管稅務(wù)機關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請，并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。

　　十五、試點納稅人在申報期內(nèi)，除向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》規(guī)定的納稅申報資料外，還應(yīng)報送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表》(根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年35號第六條規(guī)定，本表已不需填報)。

　　十六、各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算扣除情況的監(jiān)管，防范和打擊虛開發(fā)票行為，定期進行納稅評估，及時發(fā)現(xiàn)申報納稅中存在的問題。

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