企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告2017
針對梳理出的風(fēng)險(xiǎn)，不斷完善控制措施，減少風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生的可能性，或者減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能造成的損失。歡迎閱讀這篇關(guān)于企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告2017的文章，更多精彩內(nèi)容還在應(yīng)屆畢業(yè)生公文網(wǎng)等你哦!
1、會計(jì)報(bào)表審計(jì)目的
企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)使用目的有：辦理工商年檢，向銀行貸款，公司清算，股東了解經(jīng)營情況，收購，企業(yè)重組、兼并等等，無論企業(yè)審計(jì)用于何種目的，會計(jì)師均應(yīng)本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，出具真實(shí)合法的審計(jì)報(bào)告，合理地保證會計(jì)報(bào)表使用人確定已審會計(jì)報(bào)表的可靠程度。
2、出具會計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告一般提供如下資料：
1、 營業(yè)執(zhí)照(正本)及行業(yè)特許經(jīng)營證
2、 營業(yè)執(zhí)照變更事項(xiàng)通知書(若有)
3、 工商局企業(yè)信息情況表(若有)
4、 稅務(wù)登記證(國、地稅副本)
5、 驗(yàn)資報(bào)告(各期)
6、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及公證書(若有)
7、 公司章程
8、 外匯登記證
9、 組織機(jī)構(gòu)代碼證
10、 上年審計(jì)報(bào)告(若有)
11、 截止審計(jì)年度終止日現(xiàn)金盤點(diǎn)表
12、 審計(jì)年度終止日各開戶銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表
13、 年末存貨盤點(diǎn)表
14、 固定資產(chǎn)清單及折舊計(jì)算表
15、 房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用權(quán)證(若有)
16、 其他固定資產(chǎn)所有權(quán)憑證(如發(fā)票、車輛行駛證等)
17、 借款合同及銀行貸款證
18、 借款擔(dān)保合同(若有)
19、 年度各稅種納稅申報(bào)表
20、 稅收優(yōu)惠批準(zhǔn)文件(若有)
21、 年度稅務(wù)檢查決定書(若有)
22、 房屋租賃合同
23、 年度總帳、明細(xì)帳、會計(jì)報(bào)表
24、 審計(jì)過程中需要的其他資料
新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部控制的影響與應(yīng)對建議
2016年12月23日，財(cái)政部以財(cái)會〔2016〕24號文件發(fā)布了《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(以下簡稱“新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”)。
一、制定或修訂背景
審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面報(bào)告，是注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者溝通所審計(jì)事項(xiàng)的主要手段，對增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可信性起著至關(guān)重要的作用。現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點(diǎn)，但也存在著信息含量和決策相關(guān)性不高的缺陷，與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的期望存在一定差距。
2015年初，國際審計(jì)及鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)發(fā)布新制定和修訂的審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則，改革現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式，增加審計(jì)報(bào)告要素，豐富審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。
我國審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同，借鑒國際審計(jì)報(bào)告改革的最新成果，結(jié)合我國實(shí)際情況，2016年12月23日，財(cái)政部正式發(fā)布關(guān)于印發(fā)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則的通知(財(cái)會〔2016〕24號)。
新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則通過增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，修改審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與措辭，強(qiáng)化注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營、其他信息、獨(dú)立性的關(guān)注，提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告相關(guān)性和決策有用性，提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度，并強(qiáng)化注冊會計(jì)師與審計(jì)相關(guān)的責(zé)任。
新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的重大變革預(yù)期一方面將彌合政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者與注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量“期望差距”，降低資本市場的不確定性和信息不對稱帶來的風(fēng)險(xiǎn);另一方面也對作為被審計(jì)單位的企業(yè)提出了新的要求，同時(shí)對注冊會計(jì)師行業(yè)未來的審計(jì)執(zhí)業(yè)也帶來了新的挑戰(zhàn)。
二、新準(zhǔn)則(CSA1504)主要內(nèi)容
1、定義了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)
關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是指注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從注冊會計(jì)師與治理層溝通過的事項(xiàng)中選取。
(1)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險(xiǎn);
(2)與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷(包括被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì))的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷;
(3)本期重大交易或事項(xiàng)對審計(jì)的影響。
2、規(guī)定了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架
注冊會計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)將“與治理層溝通的事項(xiàng)”作為起點(diǎn)，確定“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”，并從中確定“對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)”，從而構(gòu)成“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”。
3、審計(jì)報(bào)告中如何恰當(dāng)表述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的引言應(yīng)當(dāng)同時(shí)說明下列事項(xiàng)：
(1)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng);
(2)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對以對財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，注冊會計(jì)師不對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。
在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)披露(如有)，并同時(shí)說明下列內(nèi)容：
(1)該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一，因而被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因;
(2)該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對的。
4、在審計(jì)工作底稿中記錄關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列事項(xiàng)：
(1)注冊會計(jì)師確定的在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)，以及針對每一事項(xiàng)，是否將其確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及理由;
(2)注冊會計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理由，或者僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是本準(zhǔn)則第十五條所述的事項(xiàng)(如適用);
(3)注冊會計(jì)師確定不在審計(jì)報(bào)告中溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理由(如適用)。
5、其他
對在特殊情況下不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形作出規(guī)范，如法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng)的情形，以及如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處的情形。
三、實(shí)施要求
根據(jù)證監(jiān)會〔2016〕35號公告文件，資本市場有關(guān)主體實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)要求如下：
具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)全面做好實(shí)施新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)準(zhǔn)備工作，加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則要求，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，密切關(guān)注資本市場新業(yè)態(tài)、新情況，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，充分披露有關(guān)信息，恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見。
資本市場相關(guān)主體應(yīng)配合審計(jì)師執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則，強(qiáng)化管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。管理層和治理層應(yīng)保持與審計(jì)師的充分溝通，關(guān)注審計(jì)師如何確定、解決關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，以及如何在審計(jì)報(bào)告中披露這些事項(xiàng)。
上市公司董事會審計(jì)委員會應(yīng)對審計(jì)報(bào)告中“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”等涉及的重要事項(xiàng)進(jìn)行審閱;如果認(rèn)為上述事項(xiàng)對上市公司影響重大且有必要進(jìn)行補(bǔ)充說明的，可以在上市公司年度報(bào)告正文“第五節(jié)重要事項(xiàng)”中進(jìn)行說明。創(chuàng)新層掛牌公司董事會應(yīng)對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)涉及的公司情況作出說明，并在年度報(bào)告正文“第四節(jié)管理層討論與分析”中予以披露。具體信息披露要求按照中國證監(jiān)會以及上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、對企業(yè)的影響與應(yīng)對建議
(一)審計(jì)報(bào)告定位關(guān)心報(bào)告使用者需求
新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則通過增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，修改審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與措辭，提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告相關(guān)性和決策有用性，這一舉措將使用者的需求放在首位，審計(jì)報(bào)告定位為使用者服務(wù)。
第一，報(bào)告使用者關(guān)心哪些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)?
(1)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險(xiǎn);
(2)與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷(包括被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì))的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷;
(3)本期重大交易或事項(xiàng)對審計(jì)的影響。
第二，這些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)“誰”來決定的?
首先是注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，其次，是注冊會計(jì)師與治理層溝通過的事項(xiàng)中選取的。因此，涉及到兩方面重要的人物：注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷、以及與治理層溝通。
第三，會不會存在報(bào)告使用者關(guān)心的信息沒有在審計(jì)報(bào)告中反映出來?
既然是注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷以及與治理層溝通，風(fēng)險(xiǎn)偏好不同、信息不對稱、以及是否存在盡職盡責(zé)等問題，所以可能存在報(bào)告使用者關(guān)心的信息沒有在審計(jì)報(bào)告中反映的現(xiàn)象。
(二)管理層對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任
管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任是：
(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);
(2)評估被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力和使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)，并披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(xiàng)(如適用)。對管理層評估責(zé)任的說明應(yīng)當(dāng)包括描述在何種情況下使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)摹?/p>
關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，管理層的責(zé)任是保障關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)本身可能就是風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。例如某從事游戲業(yè)務(wù)的企業(yè)，頁游和端游主要面臨兩大困境，一是好的IP(IntellectualProperty即版權(quán))難以獲得。游戲開發(fā)成本高，成功率低，能否購買到成熟產(chǎn)品(例如受好評的電影、電視劇或書籍)、游戲(版權(quán))及游戲引擎，對收入的持續(xù)穩(wěn)定構(gòu)成直接影響。二是平臺的流量大小直接影響游戲收益。大的平臺不但能帶來更多用戶，還能通過流量(用戶)為玩家提供其他增值服務(wù)(例如推廣其他游戲或廣告收入)�？梢�，這家企業(yè)從事的主營業(yè)務(wù)本身就是風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。因此，識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)可能重點(diǎn)在于收入的真實(shí)性。
上述風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域以及識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的責(zé)任是設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
(三)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)須在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露
關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)首先需要企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)組成部分進(jìn)行披露，例如企業(yè)披露內(nèi)容包括：
Ÿ 為何是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因;
Ÿ 管理層如何做的;
Ÿ 潛在風(fēng)險(xiǎn)與影響程度;
Ÿ 最終結(jié)論。
其次，新的審計(jì)報(bào)告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，例如披露的注冊會計(jì)師的審計(jì)工作包括：
Ÿ 利用了專家的工作;
Ÿ 專家進(jìn)行了專項(xiàng)測試;
Ÿ 利用了行業(yè)知識與外部數(shù)據(jù);
Ÿ 對收入進(jìn)行了詳細(xì)分析;
Ÿ 對出現(xiàn)的偏離進(jìn)行了跟蹤;
Ÿ 最終結(jié)論。
(四)企業(yè)應(yīng)對建議
1、提前識別、評估關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)
新準(zhǔn)則(CSA1504)的實(shí)施，注冊會計(jì)師審計(jì)方法將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。該方法大致分為三個(gè)階段：風(fēng)險(xiǎn)評估、實(shí)施控制測試程序、實(shí)質(zhì)性測試。在此審計(jì)方法下，注冊會計(jì)師把審計(jì)資源的分配向容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域傾斜，改良了評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方法，使得注冊會計(jì)師對于風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果更為全面、正確，能夠更有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
在此背景下，要求企業(yè)必須具備良好的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)以及完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，尤其是能夠提前識別、評估關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。我們建議：
第一，及時(shí)梳理、建立、完善風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫。企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)隨著經(jīng)營狀況變化而變化，重大風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)、一般風(fēng)險(xiǎn)也隨之可能相互切換，這就要求企業(yè)不斷更新和完善風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，能夠提前識別、評估關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
第二，建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制措施。針對梳理出的風(fēng)險(xiǎn)，不斷完善控制措施，減少風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生的可能性，或者減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能造成的損失。
2、提升內(nèi)部控制管理水平
關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息的披露及注冊會計(jì)師責(zé)任的強(qiáng)化，使得注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中更加謹(jǐn)慎，審計(jì)內(nèi)容更加深入和全面。這就使得注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)，針對確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)采取更大范圍抽樣或者更深入調(diào)研。針對此，要求企業(yè)不斷的提升內(nèi)部控制管理水平以應(yīng)對更加嚴(yán)格、謹(jǐn)慎的審計(jì)。
(1)建立并完善內(nèi)部控制管理體系
完善的內(nèi)部控制可以保證會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性;可以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和有效利用;通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評估，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，達(dá)到防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的;可以保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);可以保證各項(xiàng)方針和財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。
對于未建立內(nèi)部控制管理體系的企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，以應(yīng)對不斷嚴(yán)格的監(jiān)管要求，同時(shí)提升自身經(jīng)營效率;對于已建立內(nèi)部控制管理體系的企業(yè)來說，如何根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)和所處的階段，完善和提升內(nèi)部控制管理水平，以及保障內(nèi)部控制管理體系的落地，顯得更為重要。
(2)加大內(nèi)部控制評價(jià)力度。內(nèi)部控制評價(jià)是內(nèi)部控制管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過內(nèi)部控制評價(jià)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)內(nèi)部控制的落地，甚至通過以評促建的方式推斷內(nèi)部控制體系的自我完善。
隨著中國審計(jì)體系日益與國際接軌，監(jiān)管市場要求企業(yè)信息披露更加充分，對企業(yè)盈利性的關(guān)注也轉(zhuǎn)向企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，要求企業(yè)更加關(guān)注與提升管理水平，而一個(gè)具備完善的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的企業(yè)，足以應(yīng)對日益嚴(yán)格的監(jiān)管需求，同時(shí)也是在日益激烈的市場競爭下提升經(jīng)營效率的必然之路。
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