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拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告
拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告，是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中因未搜集到足夠的審計(jì)證據(jù)，無法對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表確切的審計(jì)意見，所出具的一種不發(fā)表評(píng)價(jià)意見的審計(jì)報(bào)告，也即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不發(fā)表肯定、保留和否定審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。下面是小編給大家整理的拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容，僅供參考。
拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告-適用條件【1】
在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)意見應(yīng)以足夠的有效證據(jù)為基礎(chǔ)。
如果未能獲取充分有效的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)就受到了范圍限制。
典型的范圍限制有以下幾種情況:
1、未能對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤。
2、未能對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。
3、未能取得被投資公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。
4、內(nèi)部控制極度混亂，賬面記錄缺乏系統(tǒng)性、完整性。
這些范圍限制可能是客戶所強(qiáng)加的，也可能是環(huán)境造成的。
審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體情況判斷受范圍限制的嚴(yán)重程度，從而確定發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告-注意問題【2】
拒絕表示意見與保留意見的共同之處，就是他們都是因?yàn)閷徲?jì)范圍受到限制而引起的，只是受限制的范圍不同而已，即保留意見僅限于對(duì)個(gè)別重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審查受到限制，總體上還能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表示大部分贊同;而拒絕表示意見則限于對(duì)較多的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審查受到限制，致使在總體上不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。
另外,拒絕表示意見也不同于否定意見。
這兩者的主要區(qū)別是: 否定意見是已搜集到足夠的審計(jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)誤而不能予以接受;而拒絕表示意見是未能搜集到足夠的證據(jù)證明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否能夠接受，為了避免做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)人員只能不發(fā)表意見。
根據(jù)上述拒絕表示意見的涵義，在實(shí)際工作中,要注意以下幾點(diǎn):
1、如果不能按審計(jì)準(zhǔn)則的要求搜集到足夠的審計(jì)證據(jù)，就不要輕易表態(tài)，尤其不能看在審計(jì)收費(fèi)的份上隨便作出審計(jì)結(jié)論，否則就違背了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、如果按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求已搜集到充分的審計(jì)證據(jù)，證明被審計(jì)單位存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為，或會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重誤報(bào)，就應(yīng)出具表示否定意見或保留意見的審計(jì)報(bào)告，而不得用拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告來代替，以回避矛盾或?yàn)楸粚徲?jì)單位掩飾嚴(yán)重錯(cuò)誤。
3、如果審計(jì)人員已按審計(jì)約定書的內(nèi)容對(duì)被審計(jì)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施了審計(jì)之后才發(fā)現(xiàn)有失獨(dú)立性，若中止審計(jì)，有違審計(jì)約定;若出具無保留意見審計(jì)報(bào)告，則有違獨(dú)立性，這時(shí)則應(yīng)出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中要指出審計(jì)人員不獨(dú)立，但不應(yīng)提及不獨(dú)立的原因。
審計(jì)人員在編制拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由，并在意見段中使用"由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制"、" 由于無法實(shí)施必要的審計(jì)程序"、"由于無法獲得必要的審計(jì)證據(jù)"、" 我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表意見"等專業(yè)術(shù)語。
若由于審計(jì)人員不獨(dú)立而需出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，其意見段應(yīng)寫成:" 我們不獨(dú)立于××公司,故我們對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表不能表示意見。"由于這種審計(jì)報(bào)告是委托單位最不愿意接受的審計(jì)報(bào)告，所以在實(shí)務(wù)工作中絕少用到。
另外，在拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告中，其范圍段應(yīng)寫成:"我們接受委托，對(duì)貴公司⋯⋯報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)。"
拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告-審計(jì)報(bào)告范例【3】
A(股份)有限公司(全體股東)董事會(huì):
我們接受委托，對(duì)貴公司20××年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及20××年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行了審計(jì)。
這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。
我們認(rèn)為，由于貴公司未進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，并且我們也未能運(yùn)用其他審計(jì)程序取得有關(guān)存貨數(shù)量的滿意證據(jù)，因此，我們工作的范圍不足以使我們表示意見，故我們對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表無法表示意見。
××會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (公章) (簽名蓋章) (地址) 20××年×月×日
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