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在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價的避稅和反避稅探析
摘 要：經(jīng)濟(jì)全球化，跨國公司應(yīng)運(yùn)而生。中國作為世界上最大的發(fā)展中國家吸引了世界各國的企業(yè)來投資。作為跨國公司，追求最大利潤是其最終目標(biāo)，而通過轉(zhuǎn)移定價以躲避國際稅收也成為了其中最重要的一個環(huán)節(jié)。本篇論文通過對在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅現(xiàn)狀的分析，對在華跨國公司通過轉(zhuǎn)移定價避稅進(jìn)行反避稅規(guī)制提供有借鑒意義的政策建議。
關(guān)鍵詞：跨國公司 轉(zhuǎn)移定價 避稅 反避稅
一、跨國公司轉(zhuǎn)移定價概述
(一)跨國公司的定義。
跨國公司，又稱多國公司、 國際公司、超國家公司和宇宙公司等�？鐕局饕侵赴l(fā)達(dá)資本主義國家的壟斷企業(yè)，以本國為基地，通過對外直接投資，在世界各地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或子公司，從事國際化生產(chǎn)和經(jīng)營活動的壟斷企業(yè)。
(二)跨國公司轉(zhuǎn)移定價的內(nèi)涵。
所謂轉(zhuǎn)移定價，是指跨國公司的母公司與各國子公司之間或各國子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和勞務(wù)時所采用的特殊的定價方法。之所以被稱其為特殊的定價方法，是因為這種價格的制定不受國際市場供求關(guān)系的影響，它不是獨(dú)立的各方在公開市場上按競爭原則確定的價格，而是公司根據(jù)謀求全球利益最大化目的和其它全球戰(zhàn)略而制定的偏離正常市場價格的內(nèi)部交易價格。
二、在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅現(xiàn)狀分析
(一)在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價的操作方式。
1.實物交易中的轉(zhuǎn)移定價。實物交易中的轉(zhuǎn)移定價具體包括產(chǎn)品、設(shè)備、原材料、零部件購銷、投入資產(chǎn)估價等業(yè)務(wù)中實行的轉(zhuǎn)移定價，其主要手段是采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”，借此轉(zhuǎn)移利潤或逃避我國稅收。
2.貨幣、證券交易中的轉(zhuǎn)移定價。主要是指跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間貨幣、證券借貸業(yè)務(wù)中采用的轉(zhuǎn)移定價，通過自行提高或降低利率，在跨國公司內(nèi)部重新分配利潤。
3.勞務(wù)轉(zhuǎn)讓中的轉(zhuǎn)移價格。勞務(wù)交易不同于商品交易，其價格彈性大、成本和成效難確定，價格轉(zhuǎn)移具有更大的隱蔽性。一方面外方向中方收取高額的服務(wù)費(fèi)，以增大成本費(fèi)用，減少利潤逃稅避稅;另一方面外方對中方所提供的服務(wù)，則少報甚至不報服務(wù)費(fèi)，以減少中方利潤。
(二)在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價的避稅手段。
1.利用各國所得稅稅率的不同而避稅
利用稅率上的差異實現(xiàn)避稅是跨國公司常用的避稅手段之一。當(dāng)高稅率國家的子公司向低稅率國家的子公司出售產(chǎn)品或服務(wù)時，采用定低價;當(dāng)高稅率國家從稅率國家進(jìn)口產(chǎn)品或勞務(wù)時，采用定高價。通過各種“高進(jìn)低出”的做法，在所得稅稅率不變的情況下，可減少所得稅的稅負(fù)。
2.通過避稅港實施避稅
避稅港是指所得稅稅率特別低或不征所得稅的國家和地區(qū)，如巴拿馬、列支敦士登、巴哈馬群島等。這些國家和地區(qū)出于一定經(jīng)濟(jì)目的的考慮，有意識地實行遠(yuǎn)低于國際一般稅收水平的稅收制度。許多跨國公司在這些國家和地區(qū)設(shè)有大量的子公司，并通過子公司低價收購、高價賣出，因此取得了雙方利益，從而減輕了總公司的稅負(fù)。
3.通過關(guān)稅環(huán)節(jié)避稅
對于按“從價稅”或“混合稅”計征的關(guān)稅來說，跨國公司在進(jìn)行內(nèi)部交易時，可利用不同國家或地區(qū)的子公司，以較低的發(fā)貨價格，減少納稅基數(shù)和納稅額，降低進(jìn)口稅，從而達(dá)到減少關(guān)稅的目的。
三、在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價反避稅規(guī)制的政策建議
(一)認(rèn)真實施新企業(yè)稅法，完善轉(zhuǎn)移定價稅制立法。
1.認(rèn)真實施新的企業(yè)稅法，稅企密切合作。我國新的企業(yè)稅法在2008年1月1月開始實施，終于統(tǒng)一了內(nèi)外企業(yè)所得稅收制度。統(tǒng)一稅前列支標(biāo)準(zhǔn)，做到稅負(fù)公平，但在過渡期一定會遇到各種問題，實施中會有一定困難，這就要求稅務(wù)部門和企業(yè)密切合作。
2.完善我國的轉(zhuǎn)移定價稅制。針對目前轉(zhuǎn)移定價稅制存在的問題，應(yīng)該制定完 善、規(guī)范、全面、權(quán)威、專門的《轉(zhuǎn)移定價稅制實施細(xì)則》，至少包含：關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定、業(yè)務(wù)范圍、調(diào)整方法、可比價格資料的獲取、詳細(xì)的分類調(diào)整、稅務(wù)當(dāng)局的權(quán)力、相應(yīng)調(diào)整、處罰規(guī)定、調(diào)整期限、預(yù)約定價制、資本弱化制度等。
(二)借鑒國外經(jīng)驗，穩(wěn)步推行預(yù)約定價制
1.轉(zhuǎn)移定價避稅的國際治理。世界各國轉(zhuǎn)移定價稅制較為成熟的做法包括：嚴(yán)格審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、完善收入和費(fèi)用配比原則、建立資本弱化稅制、制定預(yù)約定價制度等。美國、日本等發(fā)達(dá)國家，其轉(zhuǎn)移定價相關(guān)性法規(guī)比較完善，在執(zhí)行措施、管理水平和預(yù)約定價協(xié)議的推行等方面處于世界前列，體現(xiàn)了相當(dāng)出色的成效。
2.與我國實際相結(jié)合，穩(wěn)步推行預(yù)約定價制。我國引進(jìn)預(yù)約定價制時間較晚，根據(jù)我國外商投資企業(yè)規(guī)模小的特點(diǎn)，我國在制定預(yù)約定價操作規(guī)程時可以借鑒美國、加拿大等的做法，對外商投資企業(yè)進(jìn)行分類管理，專門制定適合于中小型企業(yè)的預(yù)約定價規(guī)則。
(三)加強(qiáng)國際稅收合作與協(xié)調(diào)。
1.積極參與國際稅收協(xié)定的簽訂。為保證在國際稅收協(xié)定背景下轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的順利實施，避免因轉(zhuǎn)移定價調(diào)整造成不可避免的國際雙重征稅，我國應(yīng)該與更 多的國家簽訂國際稅收協(xié)定。
2.形成亞太地區(qū)國際稅收合作與協(xié)調(diào)組織。針對我國還未與稅收流失最嚴(yán)重的臺灣等地區(qū)簽訂稅收協(xié)定以及我國在轉(zhuǎn)移定價征管方面還存在很多缺陷，缺乏國 際行情、信息的情況，應(yīng)形成亞太地區(qū)國際稅收合作與協(xié)調(diào)組織，使包括轉(zhuǎn)移定價在內(nèi)的國際稅收問題得以順利處理。
參考文獻(xiàn)：
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