分析我國加入WTO后反避稅立法

時(shí)間：2022-10-02 22:51:04 法學(xué)畢業(yè)論文我要投稿

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分析我國加入WTO后反避稅立法

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　　摘要：隨著我國改革開放的深入和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的日益展，避稅問題也越來越為政府和納稅者重視，政府和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)多次強(qiáng)調(diào)要研究避稅問題。特別是在2001年12月，我國加入世界貿(mào)易組織后，國際經(jīng)濟(jì)合作將不斷擴(kuò)大，涉外經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易不斷發(fā)展，國際避稅已經(jīng)成我國發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易合作關(guān)系中不可回避的一個(gè)問題，大量避稅現(xiàn)象的存在，已給國家經(jīng)濟(jì)政治生活帶來了嚴(yán)重影響�？梢哉f依法治稅與合理避稅是一對(duì)矛盾，要妥善解決這對(duì)矛盾，就要加快稅收法律的制定、修改和完善，特別是反避稅的立法。

　　關(guān)鍵詞：稅收法律避稅反避稅

　　一、國際避稅與國際反避稅

　　由于國際經(jīng)濟(jì)交往的存在，以及跨國公司的不斷增加，跨國納稅人企業(yè)就會(huì)從自身的需要出發(fā)，利用各國稅法固有的漏洞和差異，進(jìn)行合法的避稅的活動(dòng)，從而影響了納稅人居住國的經(jīng)濟(jì)利益和財(cái)政利益，嚴(yán)重的還會(huì)影響居住國的政治利益，所以許多國家和國際組織制定了反逃稅法和反避稅法，對(duì)國際逃避稅行為規(guī)定相應(yīng)的預(yù)防措施和懲罰措施。

　　1.加強(qiáng)稅收法律的立法

　　隨著國際經(jīng)濟(jì)交往的頻繁，涉外投資的不斷增加，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。

　　各國從本國的經(jīng)濟(jì)利益和財(cái)政利益出發(fā)，加強(qiáng)稅收法律和反避稅法律的立法工作,保障反避稅的權(quán)威性和有效性。主要表現(xiàn)在立法層次高，法律體系比較完善，稅法的立法一般都由國會(huì)或國家立法機(jī)構(gòu)進(jìn)行，一些國家還制定了稅收基本法或頒布了稅收法典，如德國就頒布了《稅收總法典》，

　　美國的稅收法典厚達(dá)3000多頁①。一些國際反避稅比較先進(jìn)和成功的國家，還專門制定了反避稅法。如美國為了對(duì)付各類公司用各種手段逃避稅賦，在稅法中制定了許多嚴(yán)格的條例規(guī)定，1962年在《國內(nèi)收入法》中，增補(bǔ)了F部分，針對(duì)受控制的公司作出規(guī)定②。還有在對(duì)付納稅人濫用稅收協(xié)定避稅方面，發(fā)達(dá)國家一般以“實(shí)質(zhì)重與形式”的原則，對(duì)以避稅為目的的經(jīng)濟(jì)行為和合同不予承認(rèn)。如德國《稅收總法典》第42條規(guī)定當(dāng)存在稅收濫用時(shí)，可以將合法交易視同經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)征稅③。

　　2.加強(qiáng)對(duì)惡性稅收競爭的防范

　　由于每個(gè)獨(dú)立國家都具有稅收主權(quán)，有決定其稅制的自由，可根據(jù)自身的財(cái)政收入狀況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要制定相應(yīng)的稅收政策，從而產(chǎn)生了國際稅收競爭。其形式包括：采用低稅率或稅收減免吸引外資�？鐕毓晒揪涂梢岳酶鲊亩愂崭偁帲沟脟H投資所得在這些公司間不用繳稅或少繳稅而自由流動(dòng)。歐盟和經(jīng)貿(mào)合作組織的倡議引導(dǎo)下，為了防止“有害稅收競爭”，著力通過加強(qiáng)國際合作，《貿(mào)易稅收執(zhí)行法案》于1997年9月1日被歐盟成員國認(rèn)可，根據(jù)這一法案，各成員國將自行限制新的有害稅收競爭措施并縮減已經(jīng)存在的差距。經(jīng)貿(mào)合作組織又于2000年6月在《走向全球化稅收合作》的報(bào)告中羅列了35種有害的避稅地④。各國則通過國內(nèi)立法和加入雙邊或多邊稅收協(xié)定來防范國際稅收競爭對(duì)本國經(jīng)濟(jì)和稅收帶來的負(fù)面影響。

　　3.建立和完善稅收征管體系

　　國際反避稅對(duì)稅收征收機(jī)構(gòu)和征管體系提出了更高的要求。從成功開展國際反避稅的國家來看，均從法律上對(duì)稅收征管作出明確的規(guī)定：

　　(1)在稅收征管中引入納稅評(píng)估機(jī)制。納稅評(píng)估是稅源控制的有效形式，行政管理畢業(yè)論文如英國的各種稅收征管一般都要經(jīng)過納稅申報(bào)、估稅、稅款交納和稅務(wù)檢查等程序。其中估稅是稅收征管的重要環(huán)節(jié)，如果稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)為納稅人在某一時(shí)期的稅收申報(bào)不完全，或者有理由認(rèn)為納稅人少申報(bào)稅收，則可對(duì)其少繳的稅款部分簽發(fā)估稅單，或根據(jù)納稅人提交的稅收申報(bào)表連同其提供的其他一些文件(如會(huì)計(jì)報(bào)表)，計(jì)算出納稅人的應(yīng)稅所得，估算應(yīng)付所得稅款。如果稅務(wù)稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人獲得了無資格享受的寬免或減免，可以對(duì)納稅人的應(yīng)科稅所得簽發(fā)補(bǔ)繳稅通知單。

　　(2)依法建立完善的涉稅征管信息網(wǎng)絡(luò)。這些國家還重視涉稅資料的收集和分析、信息共享程度非常高，如在美國，計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)形成了10大稅務(wù)管理計(jì)算中心，并與銀行、海關(guān)、邊防等部門聯(lián)網(wǎng)，建立了嚴(yán)密的體系。為了防止納稅人拒不申報(bào)或利用各種手段逃避納稅，稅務(wù)部門除根據(jù)其申報(bào)的資料立檔外，還要取得有關(guān)單位(如銀、商業(yè)注冊局、車輛注冊局、社會(huì)組織等)的涉稅信息，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)取得納稅人的收入

　　及納稅資料，由計(jì)算機(jī)檢查納稅人納稅人是否如實(shí)申報(bào)納稅。

　　(3)強(qiáng)化稅收征管機(jī)關(guān)和稅務(wù)官的法律權(quán)力。在德國，稅務(wù)部門主要由征管分局、稽查分局、調(diào)查分局組成，其中調(diào)查分局是德國稅務(wù)局具有司法職責(zé)的一個(gè)分局，它負(fù)責(zé)稽查分局移送的涉稅案件和公民檢舉揭發(fā)的涉稅案件的立項(xiàng)調(diào)查和刑事偵查工作。

　　二、我國反避稅立法中存在的主要問題

　　我國加入WTO后，意味著我國必須遵循其規(guī)則體系，約束政府的自身行為，這就要求修改原有的稅收法律。從我國的稅收立法的現(xiàn)狀來看，稅收立法存在許多不足，主要表現(xiàn)在：

　　1.稅收法律制定的級(jí)次較低。

　　廣義的法律規(guī)范的表現(xiàn)形式分為法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)和規(guī)章。法律的制定是由全國人大及其常委會(huì)制訂的，但是對(duì)于行政法規(guī)是應(yīng)由國務(wù)院制定的，在法律規(guī)范當(dāng)中，法律有較高的法律地位，但行政法規(guī)、地方性法規(guī)和規(guī)章的法律地位較低。目前，全國人大及其常委會(huì)通過的稅收法律僅有《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》等很少的幾部。大量的稅收立法是國務(wù)院通過行政法規(guī)的形式制定的。而在實(shí)踐中真正發(fā)揮作用的是國家稅務(wù)總局制定的稅收通告。① 由于我國實(shí)行的是授權(quán)立法的稅收立法模式，出現(xiàn)法律立法行政化的趨勢，因而許多稅收法規(guī)是以條例的形式存在，或由國務(wù)院發(fā)布行政決定，稅收法律制定的級(jí)次較低，從而導(dǎo)致立法的不嚴(yán)肅性，也就嚴(yán)重影響了稅法的法律效力。這與依法治稅的原則不相符。2.稅收法律體系不夠完善。

　　當(dāng)前，我國稅收法律大多數(shù)是單行法，還沒有一部完善的稅收法典

　　也未有一部獨(dú)立和完整的反避稅的專門的《反避稅法》，許多反避稅的條款散見于稅收征管法、單個(gè)稅法或稅收條例之中，涉及國際反避稅的稅法條款更少，同時(shí)由于對(duì)防范惡性稅收競爭的立法重視不夠，對(duì)如何防范納稅人濫用國際稅收也未作出限制，給反避稅帶來許多困難，也為跨國納稅人提供可乘之機(jī)。

　　3.忽視稅收程序法的立法，致使稅收執(zhí)法和司法保障乏力。

　　我國在稅收法律的立法上重視實(shí)體法，而忽視程序法，致使我國稅收征管程序只有一部《稅收征管法》，但其內(nèi)容有很大的局限，稅收執(zhí)法和司法保障機(jī)制乏力。由于稅收程序法存在的不足，致使我國尚未建立起完善納稅評(píng)估機(jī)制。在我國稅收實(shí)踐中，納稅評(píng)估資料來源非常有限。受技術(shù)手段和人員素質(zhì)的限制，我國在信息技術(shù)處理、經(jīng)濟(jì)偵查、情報(bào)網(wǎng)絡(luò)、價(jià)值評(píng)估等方面顯得非常不夠，最棘手的問題往往是對(duì)跨國公司、聯(lián)營企業(yè)在國內(nèi)、外的經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況不太了解，以致對(duì)避稅活動(dòng)束手無策。由于評(píng)估手段的不足及評(píng)估資料和指標(biāo)的局限性，在歷年的反避稅調(diào)查中，主要是針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，用得較多的調(diào)整方法為成本加成法①。我國通過評(píng)稅來防止納稅人避稅效果并不明顯。此外，由于在稅收征管法中，未能從法律上明確涉稅部門需與稅務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)，并允許稅務(wù)部門合法地利用其涉稅信息，造成稅務(wù)部門未能實(shí)現(xiàn)與相關(guān)部門的信息工共享，從而未建立起完整的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。

　　三、加入WTO后我國的反避稅立法

　　隨著我國加入世界貿(mào)易組織和對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的不斷發(fā)展，以及國際

　　稅收競爭的存在，跨國公司在制定進(jìn)入中國市場的戰(zhàn)略，其中稅收政策將是他們研究的重點(diǎn)，而避稅必然是要采取的戰(zhàn)略手段之一，跨國避稅問題還會(huì)更加突出。既要從立法和稅制上著手，又要根據(jù)國際慣例和我國的具體情況開展反避稅工作。加強(qiáng)稅收立法，特別是加強(qiáng)反避稅立法，是防范避稅行為的前提。

　　1.提高稅收法律的立法級(jí)次。

　　加入WTO后應(yīng)當(dāng)將稅收制度相對(duì)確定下來，以便其它國家的經(jīng)濟(jì)主體有一個(gè)相對(duì)固定的規(guī)則可遵循。這也是WTO中對(duì)于政府行為的一種要求。我國應(yīng)借鑒國外立法的成功經(jīng)驗(yàn)，小學(xué)英語論文應(yīng)將一些在實(shí)踐中證明符合我國稅收實(shí)際的稅收行政法規(guī)，按照立法程序盡早報(bào)全國人大審議通過，以提高稅收法律制定的級(jí)次。

　　2.逐步建立起完善的稅法體系。

　　稅收立法嚴(yán)密，其目的就是增強(qiáng)稅收法律的透明度和堵塞漏洞。明確的納稅人，明細(xì)科學(xué)的課稅對(duì)象和稅目，剛性而統(tǒng)一的稅率，這是反避稅的基礎(chǔ)。稅制設(shè)置完善，稅種設(shè)計(jì)科學(xué)，可緩和避稅行為。同時(shí)，要加快《反避稅法》的立法工作。從反避稅的一般原則、防止稅收協(xié)定的濫用、反避稅的手段、稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅的法律地位等各個(gè)方面作出規(guī)定，為反避稅工作提供更有力的法律保障。

　　3.完善稅收征管法。

　　(1)我國要借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，在稅收征管法中增加納稅評(píng)估制度的有關(guān)內(nèi)容，完善納稅評(píng)估制度。拓寬稅收評(píng)估資料的渠道和種類，建立完整的納稅評(píng)估體系，將定性分析的納稅評(píng)估與定量分析的納稅評(píng)估結(jié)合起來。

　　(2)強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的違法處置權(quán)。盡快強(qiáng)化稅務(wù)部門的稅收執(zhí)法剛性，提高稅務(wù)司法水平，保護(hù)國家的稅收利益。應(yīng)借鑒國際反避稅的確立法經(jīng)驗(yàn)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)有對(duì)涉稅資料的搜集的權(quán)利，同時(shí)要明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握充分的資料和確鑿證據(jù)情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)自行確定交易價(jià)格，并調(diào)整利潤，擁有充分的處置權(quán)。與此同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)避稅行為的處罰措施，可以根據(jù)納稅人避稅行為引起的應(yīng)繳納稅所得額減少的程度不同而給予不同的處罰。

　　總之，避稅是長期存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，只要有征稅，就必然有避稅;有避稅，就必然有反避稅。政府和征稅機(jī)關(guān)對(duì)合理避稅應(yīng)持肯定支持的態(tài)度;對(duì)不合理避稅以及偷漏稅等行為則應(yīng)通過相關(guān)的稅法條款和加強(qiáng)執(zhí)法予以打擊和遏制，減少我國財(cái)政稅收的損失。隨著我國加入WTO后，既要注意運(yùn)用稅收效應(yīng)，在充分考慮利用稅收政策吸引外資投資的同時(shí)，又要不斷加大稅收立法的力度和加快立法的速度，特別是反避稅的立法，建立一套完善稅收法律體系，以確保在稅法的框架下開展反避稅工作。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　6. 石廣生主編《中國加入世界貿(mào)易組織知識(shí)讀本(一)》人民出版社2001年11月第一版

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