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電子商務(wù)稅收問題及對(duì)策論文
第1篇：基于C2C模式的電子商務(wù)稅收問題探析
在如今這個(gè)社會(huì)，電子商務(wù)稅收問題發(fā)展愈演愈烈，傳統(tǒng)的商業(yè)形態(tài)發(fā)生轉(zhuǎn)變，加速了國與國之間商品的流通，也促進(jìn)了國家貿(mào)易的全面展開。電子商務(wù)其模式主要有：B2B、B2C、C2C等。目前我國主要的C2C模式網(wǎng)站有：淘寶網(wǎng)、樂酷天、拍拍網(wǎng)、易趣網(wǎng)等。C2C交易模式及其靈活自由，買賣雙方可以通過在線網(wǎng)站尋找自己想要的產(chǎn)品，通過第三方支付工具來確保其安全性，所以C2C在我國發(fā)展迅速。從1998年開始成立第一家C2C交易模式以來，到現(xiàn)在2015年截止，據(jù)淘寶官方統(tǒng)計(jì)已到達(dá)1000多億元的年交易額。由于我國C2C模式下電子稅收法律法規(guī)的不完善，導(dǎo)致稅款的流失。加強(qiáng)與完善電子商務(wù)稅收不僅使國家財(cái)政收入得到增加，也有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速。
1.C2C模式下的稅收現(xiàn)狀
其一，運(yùn)行C2C模式的人群主要是中小型賣家，由于大部分是個(gè)體經(jīng)營，店鋪規(guī)模較小，他們開設(shè)的店鋪也沒有在工商局進(jìn)行注冊(cè)登記，使征稅難度大。C2C模式雖說是個(gè)人對(duì)個(gè)人的買賣交易，但是在交易過程中賣方在出賣商品可能會(huì)涉及增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅，當(dāng)賣家出賣產(chǎn)品達(dá)到一定數(shù)量，又會(huì)涉及個(gè)人所得稅等，然而在C2C模式下的征稅主體、科目、范圍都難以確定，因此并不能適用，所以一直以來也未納入征稅范疇。
其二，由于跨境購物也變得越來越頻繁，許多在外留學(xué)或者移民的人會(huì)通過C2C模式進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易，因?yàn)閮r(jià)格便宜并且有了質(zhì)量保證，消費(fèi)者更多選擇網(wǎng)絡(luò)代購或者真人代購。而從事代購的商家都用各種方法規(guī)避關(guān)稅，海關(guān)也只是對(duì)部分物品進(jìn)行抽樣調(diào)查。截至2015年上半年，中國代購規(guī)模超過百億，稅收流失幾十億元。中國電子商務(wù)研究中心（100EC.CN）監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，僅2015年上半年，中國跨境電商交易量為2萬億元，同比增長(zhǎng)42.8%，占我國進(jìn)出口總值的17.3%，而C2C模式關(guān)稅流失問題極其嚴(yán)重，需要得到政府的廣泛關(guān)注。
2.C2C稅收問題產(chǎn)生的原因
2.1稅款征收主體確定困難
傳統(tǒng)的稅收對(duì)納稅人、征稅主體、稅收種類、課稅對(duì)象、征稅地點(diǎn)等要素有了相關(guān)要求，但是在C2C模式下，無論誰都可在交易網(wǎng)站注冊(cè)不真實(shí)的個(gè)人資料，發(fā)布商品信息，進(jìn)行網(wǎng)上交易，而交易二人的信息隱藏性較深，納稅主體無法確定；交易過程中讓納稅地點(diǎn)也較難界定；存在無形商品，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法找到征稅對(duì)象，使得課稅對(duì)象性質(zhì)模糊。比如最近火熱的微信朋友圈銷售商品也是典型的C2C模式，交易進(jìn)行中并不知道買賣雙方是通過怎樣的交易方式進(jìn)行，交易地點(diǎn)與是否交易成功也不得而知，這些稅收制度的基本原則都出現(xiàn)了不確定性，所以在一定程度上撼動(dòng)了傳統(tǒng)稅收制度的根源。
2.2稅款征收科目認(rèn)定困難
傳統(tǒng)的稅法征收對(duì)象和C2C電子商務(wù)的征稅目標(biāo)有所不同，前者是有交易的軌跡，很容易就可以確定交易的類型和稅率，然而后者是以信息為重要模式。商品存在在線銷售和離線銷售兩種形式，在線銷售比如收聽音樂，圖書，軟件等都可以通過網(wǎng)絡(luò)下載銷售給客戶，而這種銷售方式究竟按照銷售貨物的增值稅17%來征收，還是應(yīng)該按照無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅5%，現(xiàn)階段的C2C商務(wù)稅法并沒有具體要求。
2.3稅款征收監(jiān)管困難
在傳統(tǒng)的交易中，稅務(wù)部門可以通過企業(yè)的票據(jù)、合同對(duì)企業(yè)的營業(yè)額、利潤(rùn)等進(jìn)行明確，并通過銀行了解納稅人的真實(shí)信息。在C2C模式下，相關(guān)交易和費(fèi)用的支付都直接通過網(wǎng)絡(luò)，而網(wǎng)上傳輸?shù)妮d體又是以電子信號(hào)為主，基本上所有的交易信息與交易過程的記錄都是以“數(shù)字化”的形式在網(wǎng)絡(luò)中傳遞。然而電子商務(wù)是無紙化交易，缺乏紙質(zhì)的證據(jù)，電子交易的憑證又比較容易篡改，稅務(wù)局不能通過解析這些數(shù)字信號(hào)來判斷交易對(duì)象和交易金額情況，稅收部門就無法查明實(shí)際運(yùn)行形式，明確逃避稅收的具體狀況。
2.4稅收期限和管轄權(quán)認(rèn)定困難
電子商務(wù)的交易場(chǎng)所和交易地點(diǎn)等概念無法明確，雖然有明確規(guī)定納稅期限，但C2C模式下產(chǎn)生納稅時(shí)間根本無法確定，導(dǎo)致納稅期限的規(guī)定就不能實(shí)施。電子商務(wù)C2C模式，存在國際之間商品的交易，這就使得各國對(duì)所得來源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。其一，兩個(gè)甚至更多的國家可能同時(shí)參與到一次交易中，如果涉及交易的國家都對(duì)其征收所得稅、流轉(zhuǎn)說，就會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。其二，避稅港的存在會(huì)使得部分跨國公司利用避稅港的優(yōu)惠政策來進(jìn)行避稅，特別是所得稅和資本利得稅，這會(huì)導(dǎo)致涉外稅收大量流失。
3.C2C稅收征管策略
3.1改革及完善現(xiàn)有稅法相關(guān)法律
C2C新型商務(wù)模式的出現(xiàn)，對(duì)于電子稅收方面有較大的改革和完善，現(xiàn)有的稅法法律法規(guī)并沒有提出針對(duì)性的政策來適用于C2C模式。較快建立起電子商務(wù)的稅收征管法律結(jié)構(gòu)與框架，補(bǔ)充針對(duì)C2C模式下電子商務(wù)稅收的相關(guān)法律法規(guī)，需要明確C2C模式下電子商務(wù)應(yīng)繳納什么稅費(fèi)；依照什么身份來繳稅；在哪里納稅，讓稅收部門在實(shí)際工作中能夠有法可依。制定C2C模式稅收法律法規(guī)時(shí)，必須要搞清楚交易兩方的本質(zhì)需求，而不是把交易的形式作為側(cè)重點(diǎn)，否則依然會(huì)于事無補(bǔ)。
3.2實(shí)行電子化稅收制度
電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的稅務(wù)體系不能滿足現(xiàn)狀，推行稅務(wù)系統(tǒng)電子化，以此來彌補(bǔ)傳統(tǒng)稅務(wù)系統(tǒng)的不足。首先，應(yīng)當(dāng)讓網(wǎng)絡(luò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行等相對(duì)接，共同合作的同時(shí)且各自行使其監(jiān)管效能。其次，制定C2C電子商務(wù)網(wǎng)上登記，實(shí)現(xiàn)無紙化式的電子申報(bào)制度，納稅人在進(jìn)行網(wǎng)上交易之前需要使用真實(shí)的身份證明及填寫有關(guān)個(gè)人信息資料來辦理C2C稅務(wù)登記，便于稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管。再次，充分利用先進(jìn)的技術(shù)，開發(fā)出簡(jiǎn)易操作并且擁有較多功能的電子征稅軟件，可以使交易發(fā)生時(shí)按照交易種類和金額大小，按照以定好的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行計(jì)算，再提醒納稅人進(jìn)行納稅。這樣既減少了稅務(wù)人員的勞動(dòng)力，又可以阻止漏稅、偷稅。最后，采用統(tǒng)一的電子稅票。現(xiàn)階段C2C電子商務(wù)基本不開具發(fā)票，應(yīng)當(dāng)規(guī)定在交易完成后，必須開具統(tǒng)一的電子稅票，已適應(yīng)票據(jù)無紙化的特征，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)絡(luò)上便于核查。
3.3加強(qiáng)國際間針對(duì)國際稅收管轄權(quán)問題的交流與合作
當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中國的電子商務(wù)也必然會(huì)是一個(gè)飛躍，我國在制定C2C稅收政策要捍衛(wèi)自身稅收利益的同時(shí)還需盡力和國際之間加強(qiáng)合作。國際電子商務(wù)存在很多稅收方面的問題，而這些問題大多需要國家與國家之間的溝通協(xié)調(diào)甚至是妥協(xié)，商務(wù)部應(yīng)該積極參與國際電子商務(wù)的稅收研究和國際會(huì)議交流，統(tǒng)一各國的政策立場(chǎng)，構(gòu)建國際電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系來解決稅收問題。在出臺(tái)國際電子商務(wù)相關(guān)法規(guī)之后，對(duì)有爭(zhēng)議稅收可以做到有法可依，避免無謂的紛爭(zhēng)和矛盾。
第2篇：電子商務(wù)稅收問題及對(duì)策探討
一、我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀
據(jù)中國電子商務(wù)中心發(fā)布的《2014年度中國電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》顯示，2014年，中國電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)13.4萬億元，同比增長(zhǎng)31.4%。其中，B2B電子商務(wù)市場(chǎng)交易額達(dá)10萬億元，同比增長(zhǎng)21.9%；網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)2.82萬億元，同比增長(zhǎng)49.7%；電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過250萬人，由電子商務(wù)間接帶動(dòng)的就業(yè)人數(shù)已超過1800萬人。中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展“電商化”趨勢(shì)日益明顯，無疑是中國經(jīng)濟(jì)的一個(gè)新增長(zhǎng)點(diǎn)。但是由于我國相應(yīng)的電子商務(wù)稅收征管體系不夠完善，造成稅收流失問題嚴(yán)重。因此探討如何規(guī)范電子商務(wù)稅收秩序，引導(dǎo)電子商務(wù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、電子商務(wù)特點(diǎn)以及引發(fā)的稅收問題
�。ㄒ唬⿺�(shù)字化、信息化、無紙化
與傳統(tǒng)以紙質(zhì)化會(huì)計(jì)憑證為交易證據(jù)不同，電子商務(wù)的無紙化程度越來越高，交易過程及所涉及的票據(jù)均以電子文檔形式保存，不涉及現(xiàn)金流的使用，減少了作為征稅依據(jù)的紙質(zhì)憑證。
電子商務(wù)的數(shù)字化、信息化導(dǎo)致征稅對(duì)象難以確定，并對(duì)不同稅種造成不同程度的沖擊。依據(jù)稅法規(guī)定，根據(jù)交易對(duì)象和內(nèi)容的不同將征稅對(duì)象分為有形商品、勞務(wù)和特許權(quán)，但電子商務(wù)的數(shù)字化和信息化模糊了征稅對(duì)象的性質(zhì)，難以區(qū)分商品、勞務(wù)和特許權(quán)。電子商務(wù)采用在線銷售方式，基于互聯(lián)網(wǎng)以數(shù)字化方式傳送銷售，將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后，這對(duì)增值稅的沖擊表現(xiàn)為征稅時(shí)適用的稅種發(fā)生了變化。對(duì)于網(wǎng)上銷售無實(shí)物載體的純數(shù)字化產(chǎn)品（如電腦軟件），征收的稅種由增值稅變?yōu)闋I業(yè)稅；電子商務(wù)在線交易數(shù)字化產(chǎn)品，錢貨的交付均在網(wǎng)上完成，海關(guān)難以獲得傳統(tǒng)票據(jù)來掌握此類交易，海關(guān)征稅的稅基不存在，使海關(guān)的征稅變得十分困難。而且無紙化的電子商務(wù)使增值稅專用發(fā)票難以獲取，極大沖擊了以傳統(tǒng)紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)的增值稅專用發(fā)票管理體系。
�。ǘ┨摂M性、隱蔽性
電子商務(wù)是基于互聯(lián)網(wǎng)的新型商貿(mào)方式，交易全過程都在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間完成，使交易主體、場(chǎng)所、商品或者服務(wù)等均虛擬化，使得納稅主體難以確認(rèn)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)征管工作時(shí)，必須首先確定納稅主體以及相關(guān)的交易信息，但是對(duì)于電子商務(wù)中的經(jīng)營者而言，只要交納一定的注冊(cè)費(fèi)用，就可以擁有自己的網(wǎng)頁進(jìn)行電子商務(wù)交易，交易雙方無需見面，傳統(tǒng)意義上的有形倉庫和經(jīng)營場(chǎng)所均被網(wǎng)絡(luò)虛擬化，納稅機(jī)關(guān)很難確定納稅主體及應(yīng)稅事實(shí)，經(jīng)營者也很容易逃避工商登記。依據(jù)稅法規(guī)定，營業(yè)稅按照勞務(wù)發(fā)生地原則確定營業(yè)稅的課稅地點(diǎn)，但是電子商務(wù)的虛擬化使勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)難以界定，削減營業(yè)稅的稅基，造成稅收流失。我國企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，但在電子商務(wù)中，互聯(lián)網(wǎng)的虛擬化難以確定“我國境內(nèi)企業(yè)”，企業(yè)所得稅的征管更是無從談起。
�。ㄈ﹪H化、快捷化
互聯(lián)網(wǎng)的全球化使電子商務(wù)打破地域限制，計(jì)算機(jī)的自動(dòng)化極大地縮減了交易時(shí)間，減少了交易環(huán)節(jié)，降低交易雙方的交易成本。但是傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅的多環(huán)節(jié)納稅體系難以適用電子商務(wù)，電子商務(wù)的快捷化使交易的中介環(huán)節(jié)減少甚至消失，以致課稅點(diǎn)的減少，侵蝕稅基，導(dǎo)致稅收流失。
電子商務(wù)的國際化加大了營業(yè)稅課稅地點(diǎn)確認(rèn)的難度。電子商務(wù)中的遠(yuǎn)程勞務(wù)具有消費(fèi)地和提供地相分離的特點(diǎn)，致使勞務(wù)發(fā)生地難以確認(rèn)。當(dāng)發(fā)生跨國勞務(wù)交易時(shí)，如果以勞務(wù)消費(fèi)地為課稅地點(diǎn)時(shí)，對(duì)于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)時(shí)，則應(yīng)征收營業(yè)稅；對(duì)于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，則不應(yīng)征收營業(yè)稅；而如果以勞務(wù)提供地為課稅地時(shí)，則國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程服務(wù)需要繳納營業(yè)稅，國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程服務(wù)不需要繳納營業(yè)稅。
三、國內(nèi)外電子商務(wù)稅收征管比較
�。ㄒ唬┲袊娮由虅�(wù)稅收征管法制建設(shè)中存在的“兩大困境”
當(dāng)前我國電子商務(wù)相關(guān)法制建設(shè)落后于電子商務(wù)征管的需要，電子商務(wù)的法制建設(shè)亟待完善。雖然近幾年我國出臺(tái)相關(guān)規(guī)章制度對(duì)電子商務(wù)征稅問題進(jìn)行規(guī)范，但是可操作性不高，《稅收征管法》在電子商務(wù)的立法方面存在很大的漏洞。
1.電子商務(wù)稅務(wù)登記困境。《稅收征管法》沒有明確規(guī)定從事電子商務(wù)的納稅人是否應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)登記，亦缺乏電子商務(wù)登記方式的規(guī)定。于2014年3月15日起施行的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理辦法》雖然規(guī)定從事網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)的經(jīng)營者，應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記注冊(cè)。但不具備工商登記注冊(cè)條件的自然人，則應(yīng)該在第三方平臺(tái)進(jìn)行實(shí)名登記�！安痪邆涔ど痰怯涀�(cè)條件”缺乏明確規(guī)定，可操作性有待商榷。
2.電子商務(wù)稅務(wù)稽查困境。由于電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化，交易中涉及的電子憑證具有可修改性，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)征管稽查工作時(shí)失去基礎(chǔ)。雖然《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》進(jìn)一步確定了電子發(fā)票的效力，但是此辦法并非針對(duì)網(wǎng)絡(luò)購物和電子商務(wù)征稅，而是為了規(guī)范發(fā)票使用和稅收征管。因此，針對(duì)專門規(guī)范電商在具體操作中不主動(dòng)開具發(fā)票、篡改發(fā)票等形式偷逃避稅行為的相關(guān)規(guī)章制度亟須出臺(tái)。
�。ǘ┟绹娮由虅�(wù)稅收征管的主要政策法規(guī)
作為電子商務(wù)發(fā)源地的美國，從電子商務(wù)發(fā)展初期，美國各級(jí)政府就高度重視電子商務(wù)的發(fā)展，積極制定規(guī)范電子商務(wù)健康發(fā)展的法規(guī)政策。
1.美國電子商務(wù)稅收法律體系。自1995年以來，美國政府出臺(tái)一系列電子商務(wù)稅收政策。1995年，美國政府研究制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并成立了電子商務(wù)工作組和經(jīng)濟(jì)分析局，收集信息作為今后征稅依據(jù)；1996年美國財(cái)政部發(fā)布《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》白皮書，主要規(guī)定了電子商務(wù)的技術(shù)特征、遵循原則、稅務(wù)管理方法；1997年發(fā)布的《全球電子商務(wù)框架》確立了稅收中性、透明、與現(xiàn)行稅制及國際稅收一致的原則；1998年美國國會(huì)通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定連續(xù)三年的免稅期限，并確定屬地征稅等原則以避免多重課稅和課稅歧視；2000年美國電子商務(wù)咨詢委員會(huì)再次通過的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》延長(zhǎng)了免稅期限；美國國會(huì)于2004年又通過《互聯(lián)網(wǎng)稅收不歧視法案》擴(kuò)大了免繳互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)稅范圍；2013年美國參議院通過了《市場(chǎng)公平法案》，該法案規(guī)定在簡(jiǎn)化各州征稅法規(guī)前提下，對(duì)電商企業(yè)征收地方銷售稅和使用稅，移動(dòng)應(yīng)用開發(fā)者、云計(jì)算服務(wù)音樂與電影等數(shù)字產(chǎn)品的下載領(lǐng)域也被納入征稅范圍。
2.美國電子商務(wù)稅收監(jiān)管體系。美國政府成立專門機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)征稅進(jìn)行調(diào)查分析。1995年美國成立的電子商務(wù)工作組和經(jīng)濟(jì)分析局，專門研究與制定電子商務(wù)稅收政策。該工作組的決策信息是由另設(shè)的三個(gè)政府機(jī)構(gòu)提供：美國普查局提供電子商務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)信息；美國經(jīng)濟(jì)分析局分析電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)與稅收變動(dòng)效應(yīng)；美國勞工統(tǒng)計(jì)局記錄電子商務(wù)行業(yè)勞務(wù)數(shù)據(jù)。通過多方面獲取大量電子商務(wù)信息統(tǒng)計(jì)，以確保電子商務(wù)稅收政策的合理性和適用性。
�。ㄈW盟及韓國電子商務(wù)稅收征管情況
1.歐盟。歐盟主張對(duì)原有稅收征管條款進(jìn)行補(bǔ)充修訂以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需求。歐盟頒布的電商增值稅新指令，將此前非歐盟居民企業(yè)向歐盟個(gè)人消費(fèi)者提供電子商務(wù)不用繳納增值稅的規(guī)定修正為非歐盟居民企業(yè)，不管是向歐盟企業(yè)提供電子商務(wù)，還是向歐盟個(gè)人消費(fèi)者提供電子商務(wù)，都要繳納增值稅，以平衡居民企業(yè)與非居民企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)。2008年歐盟通過新的增值稅改革方案，規(guī)定由收入來源國開征增值稅。歐盟對(duì)電子商務(wù)征稅采用代扣代繳方式，歐盟成員國采用一種自動(dòng)扣稅軟件，該軟件將用戶申請(qǐng)和用戶銀行卡綁定，在交易進(jìn)行時(shí)，該軟件自動(dòng)計(jì)算消費(fèi)額和稅額，扣款成功后，將消費(fèi)款劃至公司賬戶，將稅款劃至稅務(wù)部門，并將稅務(wù)信息傳至網(wǎng)上稅務(wù)監(jiān)控中心。歐盟實(shí)行的電商稅收優(yōu)惠政策是在對(duì)年銷售額在10萬歐元以下的非歐盟公司免征增值稅。
2.韓國。韓國為了規(guī)范電子商務(wù)交易行為，保護(hù)各方的權(quán)益，于1999年頒布《電子商務(wù)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》，并規(guī)定以前相關(guān)法律規(guī)章也適用于當(dāng)前電子商務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管。為保障電子商務(wù)市場(chǎng)的健康發(fā)展，制定嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度并實(shí)行中央和地方分級(jí)監(jiān)管的多頭監(jiān)管電子商務(wù)交易行為。韓國為鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，實(shí)施一系列稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)中小企業(yè)的稅收收入減免0.5%的年度電商交易額；對(duì)于境外網(wǎng)購有形商品的購貨款與運(yùn)費(fèi)之和低于十萬韓元的，免征進(jìn)口稅；對(duì)于網(wǎng)上輸出娛樂、教育軟件等電子物品視為出口，免征關(guān)稅。
四、完善我國電子商務(wù)稅收征管體系的建議
�。ㄒ唬�(gòu)建完善的電子商務(wù)稅法體系
通過對(duì)國內(nèi)外電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀和經(jīng)驗(yàn)分析，可以看出，完善立法是解決電子商務(wù)稅收流失問題的重要前提。電子商務(wù)市場(chǎng)與傳統(tǒng)市場(chǎng)存在相似之處，只需要對(duì)原有稅法條款進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充修改，就可以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需求，為電子商務(wù)發(fā)展創(chuàng)造公平的運(yùn)營環(huán)境。
在稅收實(shí)體法中，應(yīng)進(jìn)一步明確規(guī)定征稅對(duì)象，無論是有形商品、無形商品、數(shù)字化產(chǎn)品或線上交易和線下交易，都應(yīng)該統(tǒng)一納稅，享受同等的稅收待遇。如美國在最近頒布的《市場(chǎng)公平法案》中明確將云服務(wù)等納入征稅范圍之內(nèi)，我國應(yīng)在稅收法案中對(duì)征稅對(duì)象明確界定。依據(jù)電子商務(wù)特征對(duì)各種稅種的沖擊，應(yīng)對(duì)各稅種的征稅規(guī)定進(jìn)行一定的調(diào)整，以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的特征。關(guān)于增值稅的調(diào)整，首先應(yīng)規(guī)范電子發(fā)票�；谠鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票在增值稅征管中的重要性以及電子發(fā)票在當(dāng)前電商蓬勃發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中日益重要的作用，在現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法中補(bǔ)充專門針對(duì)電子商務(wù)發(fā)票管理的新規(guī)十分必要。如新規(guī)中明確以電子簽名保障電子發(fā)票開具內(nèi)容的真實(shí)性、開具電子發(fā)票的企業(yè)需到稅務(wù)部門備案以供稽查等。其次應(yīng)重新界定增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍。由于電子商務(wù)數(shù)字化特征，使很多勞務(wù)和商品數(shù)字化，以致難以區(qū)分商品和勞務(wù)。對(duì)此，可以將增值稅的征稅范圍擴(kuò)大，亦符合營改增的政策指向。關(guān)于關(guān)稅的調(diào)整，短期來看，為了鼓勵(lì)國際貿(mào)易自由化，應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的關(guān)稅進(jìn)行減免，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，為避免關(guān)稅的流失，應(yīng)引入先進(jìn)的技術(shù)平臺(tái)，組建網(wǎng)上海關(guān)征管電子商務(wù)的關(guān)稅。
在稅收程序法中，針對(duì)電子商務(wù)虛擬性和國際性造成的稅務(wù)登記困境以及《稅收征管法》、《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理辦法》對(duì)此方面規(guī)范不足，必須對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)登記進(jìn)行特殊規(guī)定管理，并與電商注冊(cè)網(wǎng)頁、域名的管理進(jìn)行協(xié)作，如企業(yè)進(jìn)行注冊(cè)登記時(shí)，應(yīng)將注冊(cè)域名、服務(wù)器地理位置等材料進(jìn)行報(bào)送，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此核發(fā)登記證并進(jìn)行特殊管理。電子商務(wù)稅收繳納方式可以參照歐盟代扣代繳體系，由第三方支付平臺(tái)按一定的征收率代扣代繳應(yīng)納稅收。
�。ǘ┘訌�(qiáng)電子商務(wù)運(yùn)行監(jiān)管，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境
根據(jù)國外稅收監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)，大致有政府加強(qiáng)監(jiān)管和政府減少干預(yù)兩種方式，比如韓國實(shí)行多級(jí)政府聯(lián)合監(jiān)管，就強(qiáng)調(diào)了政府在電子商務(wù)稅收監(jiān)管中具有重要作用。我國應(yīng)根據(jù)國情，加強(qiáng)政府對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管，整合各部門力量，進(jìn)行多方面的監(jiān)管。
在國家層面應(yīng)該成立專門監(jiān)管電子商務(wù)稅務(wù)的管理部門，負(fù)責(zé)全國電子商務(wù)稅務(wù)管理的統(tǒng)籌工作，收集整理全國電子商務(wù)交易信息，下發(fā)給各級(jí)負(fù)責(zé)單位機(jī)構(gòu)；開發(fā)電子商務(wù)征稅軟件，推進(jìn)電子憑證的管理，以技術(shù)手段保證電子商務(wù)的稅務(wù)監(jiān)管。開發(fā)的征稅軟件應(yīng)攻克電子票據(jù)可修改的弊端，以保證電子票據(jù)信息的真實(shí)性，同時(shí)，應(yīng)充分利用云計(jì)算來保存數(shù)據(jù)，防止數(shù)據(jù)丟失，保證數(shù)據(jù)的持久性和可查性。管理部門應(yīng)該加強(qiáng)與各金融機(jī)構(gòu)的合作，如聯(lián)合開發(fā)相關(guān)應(yīng)用軟件，在電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)支付貿(mào)易發(fā)生時(shí)，可以提醒相關(guān)企業(yè)納稅，管理部門也可以據(jù)此應(yīng)用軟件收集電子商務(wù)數(shù)據(jù)。電子商務(wù)稅收管理部門還應(yīng)該加強(qiáng)與第三方支付的合作，因?yàn)槲覈壳暗碾娮由虅?wù)交易大多是通過第三方支付平臺(tái)完成的。利用第三方支付平臺(tái)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，通過與金融等相關(guān)部門的合作，監(jiān)控電子商務(wù)交易的全過程，掌控電子商務(wù)交易額，防止逃避稅行為。
地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)核實(shí)專門管理部門下發(fā)的相關(guān)信息數(shù)據(jù)，對(duì)地方電商進(jìn)行分類監(jiān)管，以地方物流信息和社會(huì)信息為輔助，形成完整的監(jiān)控信息鏈，并利用社會(huì)媒體力量，嚴(yán)打電商不合規(guī)的納稅行為。
�。ㄈ⿲�(shí)施電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策
借鑒國外的電子商務(wù)征管經(jīng)驗(yàn)，各國對(duì)本國電子商務(wù)的發(fā)展都實(shí)行相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。我國電子商務(wù)處于蓬勃發(fā)展階段，其作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)新增長(zhǎng)點(diǎn)，對(duì)于緩解就業(yè)壓力、增強(qiáng)國際競(jìng)爭(zhēng)力具有重要作用，實(shí)施適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，有助于促進(jìn)電子商務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展。
美國實(shí)行的《市場(chǎng)公平法案》規(guī)定，對(duì)國內(nèi)遠(yuǎn)程年度銷售額不超過100萬美元的電商，可以在一定程度上免除部分銷售額的稅金，即電商企業(yè)可以申請(qǐng)豁免銷售稅。我國應(yīng)依據(jù)電商規(guī)模的大小，設(shè)置不同的起征點(diǎn)，同時(shí)應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)的社會(huì)效益和利潤(rùn)率的實(shí)際情況來設(shè)置網(wǎng)絡(luò)交易的稅收起征點(diǎn)。韓國的稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小電商企業(yè)的交易額中減免部分收入，我國可借鑒此法，對(duì)剛起步的電商企業(yè)，在一定期限內(nèi)，對(duì)收入的一定百分比免稅或者直接免稅，同時(shí)結(jié)合小微企業(yè)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)就業(yè)。為促進(jìn)電子商務(wù)國際貿(mào)易的發(fā)展，可以對(duì)提供國際型產(chǎn)品的電商企業(yè)實(shí)行出口退稅優(yōu)惠政策。
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