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資產(chǎn)減值會計論文
資產(chǎn)減值會計論文【1】
【摘要】隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境中伴隨著有許多不確定因素和同時有較大風險，因此，使得資產(chǎn)減值會計成為會計規(guī)范的重要研究內(nèi)容，本人將對資產(chǎn)減值會計有關(guān)內(nèi)容進行了研究。
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值;盈余管理
美國著名會計學家邁克爾・查特菲爾德說過：“會計主要是應一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)。”在資產(chǎn)減值會計中，資產(chǎn)的價值計量是核心問題。
很多國家的準則機構(gòu)和國際會計準則理事會紛紛制定了資產(chǎn)減值會計準則，以規(guī)范資產(chǎn)減值會計的執(zhí)行實務。
因此，本文將對對資產(chǎn)減值會計計量屬性問題進行研究。
1、概念的界定和辨析
(1)資產(chǎn) 資產(chǎn)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟資源，它有很多的會計要素，其中一個非常重要的因素就是資產(chǎn)，它可分為兩種資產(chǎn)，凈資產(chǎn)和負資產(chǎn)。
負資產(chǎn)即為負債，凈資產(chǎn)即為所有者的權(quán)益。
因此，各種會計要素的定義都直接或間接來自資產(chǎn)的定義。
就目前資產(chǎn)的定義，存在著三種具有代表性的觀點：未來經(jīng)濟利益觀、成本觀以及財產(chǎn)權(quán)利觀。
從經(jīng)濟學角度來看，資產(chǎn)即為“未來經(jīng)濟利益”，企業(yè)做出資產(chǎn)購置決策，應源于在資產(chǎn)帶來的預期里，高于或等于其市場價格時而做出資產(chǎn)購置決策。
(2)資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值是指因外部因素、內(nèi)部使用方式或范圍發(fā)生改變，從而導致企業(yè)資產(chǎn)使用價值產(chǎn)生降低的現(xiàn)象。
因此，這種減值一般是非預期的、偶然的。
(3)會計計量 美國會計學會(AAA)發(fā)表的《會計計量基礎委員會報告》對會計計量的定義是：按照規(guī)則，在觀察和記錄的基礎上，將數(shù)字分配給一個主體的過去、現(xiàn)在或未來的經(jīng)濟現(xiàn)象。
財務會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，對于這個以定量化為主的信息，它必須既用文字又用數(shù)字來描述。
會計計量主要包括兩個要素：計量屬性和計量單位。
2、資產(chǎn)減值會計理論問題
資產(chǎn)減值的這種實質(zhì)是由經(jīng)濟環(huán)境決定的，從而在理論上，資產(chǎn)的價值在存在了變化的前提下，減值的發(fā)生也會隨之變化。
如果當資產(chǎn)價值發(fā)生了減損的時候，就會全面的反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值狀況，降低或轉(zhuǎn)移潛在的風險。
下面，我們從幾個方面來看資產(chǎn)減值會計理論。
(1)固定資產(chǎn)減值與固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)減值是一種資產(chǎn)計量方法，它本著“資產(chǎn)是未來的經(jīng)濟利益”的原則為出發(fā)點，記錄固定資產(chǎn)實際價值的減少，固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)對固定資產(chǎn)有形損耗和無形損耗而做出合理估計，并在有效使用年限內(nèi)分配成本的一個過程，是固定資產(chǎn)參與經(jīng)營活動而消耗的部分。
由此可見，二者的性質(zhì)和出發(fā)點不同。
(2)資產(chǎn)減值會計的目標 資產(chǎn)減值會計的目標，為關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。
資產(chǎn)減值會計作為財務會計領域的一個分支，是向信息使用者提供對決策有用的信息，因此其目標要求自然離不開財務會計的總目標。
(3)資產(chǎn)減值會計的相關(guān)性和可靠性 會計信息的相關(guān)性和可靠性兩者之間是有一定矛盾的，資產(chǎn)減值會計會能夠?qū)p值引起的差異在當期進行修正，可以進一步提高會計信息的反饋，從而提高效率。
資產(chǎn)減值會計的相關(guān)性的信息需具備三個因素：預測價值、反饋價值和及時性。
而可靠性的信息需要具體的三個因素為：反映真實性、可核性和中立性。
(4)資產(chǎn)減值會計的制度規(guī)范
3、資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象特征
資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象表現(xiàn)在某項資產(chǎn)如果存在減值跡象時，應當估計其可收回時的金額，并以確定減值損失。
它主要表現(xiàn)在以下三個層次：
(1)從環(huán)境上看，即當相關(guān)的市場技術(shù)因素的變換(或資產(chǎn)提供服務的市場)，在現(xiàn)在或者在一定的發(fā)展之后產(chǎn)生了變化，這樣造成一定的負面影響;
(2)從價值上看，即企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值與其資產(chǎn)的市場資本化金額相比較大的時候，對企業(yè)會產(chǎn)生負面影響;
(3)如果從使用方式分析，即資產(chǎn)的使用方式或程度已經(jīng)發(fā)生或即將發(fā)生重大變化，對企業(yè)會產(chǎn)生負面影響。
資產(chǎn)類型與其減值確認應用標準對照表
4、資產(chǎn)減值會計計量的標準
資產(chǎn)減值的計量標準有五個主要方面：第一現(xiàn)行成本或重置成本，第二現(xiàn)行市價;第三、銷售凈價;第四、可變現(xiàn)凈值;第五、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值等。
(1)現(xiàn)行成本或重置成本。
(2)現(xiàn)行市價。
(3)可變現(xiàn)凈值。
(4)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。
5、計提資產(chǎn)減值準備的動機
從對企業(yè)提取資產(chǎn)減值的研究中可以看出，準備的經(jīng)濟動機主要有以下兩個方面：
(1)盈余管理因素
經(jīng)理人變更。
經(jīng)理人員發(fā)生變更和以前年度曾經(jīng)提取過減值準備的企業(yè)更傾向于提取較高比例的減值準備。
(2)利潤平滑
利潤平滑對固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的減值政策影響較小，但是對那些易于操縱的商譽以及資產(chǎn)重組費用等資產(chǎn)的減值政策，會有相對明顯的影響。
6、資產(chǎn)減值與市場反應
(1)信息含量研究
存貨減值與資產(chǎn)減值是存在區(qū)別的，存貨減值具有盈余管理的動機，資產(chǎn)重組發(fā)生的減值準備的動機是未來的現(xiàn)金流量可能提高。
因此，經(jīng)過調(diào)查研究可以發(fā)現(xiàn)，市場對于存貨減值準備的反應是負面的反應，而對于資產(chǎn)重組發(fā)生的減值則是準備呈正面的影響。
(2)關(guān)聯(lián)影響
在經(jīng)過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，將一些企業(yè)，利用季度盈余、股價和市凈率作等指標關(guān)聯(lián)起來進行研究后，得出了這樣一個結(jié)論，投資者將資產(chǎn)更多的算在研究開發(fā)費用上，而對于已經(jīng)公布的利潤盈余，投資者將會考慮到減值沖銷的因素中。
結(jié)束語
在現(xiàn)階段會計對資產(chǎn)減值的研究也逐漸地重視起來，而且從研究的結(jié)果來看，已取得一些成果，對我國經(jīng)濟的發(fā)展是一個有利地促進作用。
而財務會計的工作中，會計計量是一個非常重要的環(huán)節(jié)，而資產(chǎn)減值是一個重要環(huán)節(jié)。
資產(chǎn)減值會計中現(xiàn)在應該重點解決如何計量資產(chǎn)減值損失的問題，而這個問題主要取決于減值資產(chǎn)的價值的計量。
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化，為適應會計行業(yè)跨越式發(fā)展，資產(chǎn)減值會計的研究必須要滿足會計自身發(fā)展的需求，滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。
資產(chǎn)減值會計論文【2】
摘 要:在國內(nèi)外研究成果的基礎上,對資產(chǎn)減值會計理論問題進行探討并對實際應用情況進行分析。
首先概述資產(chǎn)減值的涵義,然后結(jié)合資產(chǎn)減值實施中尚存在的問題,提出進一步完善我國資產(chǎn)減值會計的建議。
關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值;計量;對策
謹慎性原則在會計上運用是資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生和發(fā)展的重要體現(xiàn),也反映了社會經(jīng)濟環(huán)境的客觀要求。
但發(fā)展以來,企業(yè)執(zhí)行減值政策還存在著較多問題,并未達到資產(chǎn)減值會計預期目的,資產(chǎn)減值政策甚至成為一些公司操縱利潤的主要手段。
本文對資產(chǎn)減值會計理論和實踐作進一步探討,以期對新準則的實施和進一步完善有所裨益。
一、資產(chǎn)減值的涵義
對經(jīng)濟學來說,資產(chǎn)意味著“未來經(jīng)濟利益”,企業(yè)只有在資產(chǎn)帶來的預期經(jīng)濟利益高于或等于其市場價格時,才會做出資產(chǎn)購置決策。
但在有效市場上,供需雙方的互動往往會導致商品的預期收益等于商品的生產(chǎn)支出加合理利潤,即其市場價格。
因而,購入時的資產(chǎn)價格代表了當時對資產(chǎn)在其壽命期內(nèi)所能產(chǎn)出的未來經(jīng)濟利益的合理評價,但在資產(chǎn)的使用過程中會產(chǎn)生諸多在購買時無法預料的影響因素,從而導致資產(chǎn)取得時的價值與其真實價值在特定時點上產(chǎn)生差異,而這個差異即資產(chǎn)的減值。
正是基于此,在會計學角度看來,資產(chǎn)減值是分別運用歷史成本與可收回金額這兩種計量屬性對同一資產(chǎn)進行計量所產(chǎn)生的差異。
由上可見,資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的評估值,在會計上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本。
二、目前資產(chǎn)減值會計中存在的問題
(一)制度中存在的問題
資產(chǎn)減值準備的計量標準多,較難掌握。
在資產(chǎn)減值準備的確認標準、確認起點、計量標準等方面都需要會計人員的職業(yè)判斷。
至于資產(chǎn)減值準備確認的數(shù)量標準,《制度》并未涉及,需要會計人員恰當運用重要性原則加以解決。
“可收回金額”中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率,更具有不確定性。
資產(chǎn)減值準備計提彈性過大,使計提不僅缺乏衡量標準,而且缺乏制約手段。
因而,就難免出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象甚至故意操縱利潤現(xiàn)象。
(二)資產(chǎn)減值金額難以準確確定
對于計提多少減值準備,準則中規(guī)定按照各項資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額相比較來確定,賬面價值容易找到,但可收回金額不容易計算,要根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額,應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。
而預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算,在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷,并依據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)來估計確定。
資產(chǎn)減值的確認基礎也比較困難,確認方式多樣。
我國資產(chǎn)減值準備按兩個基礎確認,一是按單項計提;二是企業(yè)難以按單項計提時,則按資產(chǎn)組計提。
但以我國企業(yè)的實際管理水平,對資產(chǎn)組的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的實施有較大的難度。
資產(chǎn)減值的確認方式按單個資產(chǎn)、資產(chǎn)類別、全部資產(chǎn)、現(xiàn)金產(chǎn)出單位等方式進行。
(三)外部監(jiān)管難度大
一是資產(chǎn)減值準備計提的公允性難以衡量。
短期投資市價、存貨可變現(xiàn)凈值、長期投資可收回金額、應收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準備的基礎。
其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷。
二是資產(chǎn)減值準備再確認缺乏權(quán)威性。
客觀地講,企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)、使用價值知之甚少。
因此,注冊會計師、證券監(jiān)督管理機關(guān)、審計機關(guān)等部門對企業(yè)確認的減值進行再確認缺乏權(quán)威性。
(四)會計人員的素質(zhì)和能力較低
在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中,部分企業(yè)的管理人員和會計人員的素質(zhì)和能力偏低。
具體表現(xiàn)在:第一,專業(yè)水平低下,文化素質(zhì)偏低,對計提資產(chǎn)減值準備的理解存在較大的障礙;第二,公司財會基礎較差,財務制度形同虛設,財會人員結(jié)構(gòu)不合理,會計核算不規(guī)范,對計提資產(chǎn)減值準備缺少心理準備和實踐經(jīng)驗;第三,職業(yè)素質(zhì)較差,會計人員法制觀念淡薄,缺乏敬業(yè)進取精神,對計提資產(chǎn)減值準備沒有積極性。
三、完善我國資產(chǎn)減值會計的建議
(一)完善相關(guān)的政策法規(guī),設置合理的評價標準
上市公司之所以進行利潤操縱,這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關(guān)。
現(xiàn)行退市政策上由兩個步驟組成:暫停上市和終止上市。
這一政策的最大缺陷在于“連續(xù)”二字,在現(xiàn)行退市政策下,將會給上市公司帶來完全不同的結(jié)局,因此有必要對此類條款加以修改完善,除了以3年連續(xù)虧損為依據(jù)外,還應輔以其他指標。
如企業(yè)經(jīng)常性凈收益指標、經(jīng)營性現(xiàn)金流量指標以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否處于嚴重的非正常狀態(tài),或基本停產(chǎn)狀態(tài),或資不抵債等指標,以減少企業(yè)管理當局利用資產(chǎn)減值進行利潤平滑的外在誘因。
(二)提高資產(chǎn)組劃分的可操作性
盡管前面提到資產(chǎn)組在我國資產(chǎn)減值會計實踐中的種種弊端,但不能否認的是,資產(chǎn)組的劃分是大勢所趨。
為此,準則制定部門需要頒布大量且詳細的指南和解釋,同時為中小企業(yè)提供培訓支持。
同時,監(jiān)管部門和注冊會計師也要通過發(fā)揮積極的監(jiān)管職能,發(fā)現(xiàn)并制止企業(yè)利用資產(chǎn)組的劃分問題進行盈余管理的行為。
此外,企業(yè)應當組織相關(guān)部門進行企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)組的劃分工作。
(三)實行財務人員嚴格自律性管理
職業(yè)判斷能力是會計人員綜合素質(zhì)的反映,計提資產(chǎn)減值準備要求財務人員具備一定的職業(yè)判斷水平,首先要精通業(yè)務:勝任工作,這樣才能保證會計信息的真實、可靠。
這就需要企業(yè)、社會相關(guān)部門不斷通過各種形式進行職業(yè)教育、培訓,使財務人員逐步適應新的要求。
在提高財務人員業(yè)務素質(zhì)的同時,也要加強職業(yè)道德教育,對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務的判斷和表達,應當基于客觀的立場,以客觀事實為依據(jù),實事求是,杜絕本位利益等諸多因素的影響。
參考文獻:
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資產(chǎn)減值會計論文【3】
【摘要】企業(yè)確認資產(chǎn)減值的目的，在于可將長期積累的資產(chǎn)泡沫予以消化，以提高資產(chǎn)的質(zhì)量，正確反映企業(yè)資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力。
因為企業(yè)管理者各方對資產(chǎn)減值的標準理解的差異及認識不足等原因，所以致使很多企業(yè)計提的資產(chǎn)減值成為調(diào)節(jié)利潤修飾財務報告的工具。
本文主要從資產(chǎn)減值的內(nèi)涵出發(fā)，剖析了資產(chǎn)減值所涉及到實質(zhì)性問題所在和怎樣完善的應對措施。
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值 問題 對策
一、資產(chǎn)減值及資產(chǎn)減值會計概述
(一)資產(chǎn)減值及資產(chǎn)減值會計的含義
資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。
資產(chǎn)減值會計(Assets Impairment Accounting)實際上是價值代替成本計量且將賬面金額大于價值的這部分確認為資產(chǎn)減值費用或損失，換言之就是資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價值，而在會計上對資產(chǎn)的減值情況進行確認、計量和和披露的核算。
(二)資產(chǎn)減值的根基是實際成本原則
所謂實際成本原則也稱為歷史成本原則：是指企業(yè)對所發(fā)生的經(jīng)濟活動進行計量時，都要以經(jīng)濟業(yè)務事項實際發(fā)生時的取得成本或?qū)嶋H成本作為登記入賬的依據(jù)。
實際成本原則優(yōu)點：(1)實際成本是買賣雙方在市場上交易的結(jié)果，反映當時的市場價格，符合發(fā)生原則;(2)實際成本有原始憑證作依據(jù)，具備可驗證法;(3)實際成本數(shù)據(jù)易于取得，簡便易行;(4)實際成本計價無須經(jīng)常調(diào)整賬目，可防止隨意改變會計記錄，維護會計信息的可靠性。
但是它的缺點是：當物價波動較大或幣值不穩(wěn)定時，實際成本就不能真實體現(xiàn)會計主體的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，從而削弱會計信息的有用性，影響當前決策。
實際成本原則是資產(chǎn)減值的根基，是資產(chǎn)減值的依據(jù)，資產(chǎn)減值會計是建立在實際成本會計的基礎上的，沒有實際成本會計，資產(chǎn)減值會計就無從談起，其減值的變動因為沒有依據(jù)就無法計量。
二、資產(chǎn)減值準則自身及資產(chǎn)減值會計在實務操作中存在的問題及原因分析
(一)資產(chǎn)減值準則有待完善
我國為了進一步規(guī)范上市公司的行為，加快同國際會計準則的趨同，在2006年2月15日頒布了39項會計準則，其中第8項就是針對資產(chǎn)減值的準則。
新準則充分借鑒了國際會計準則并結(jié)合我國的具體情況，它的實施對治理上市公司普遍存在的盈余管理，提高會計信息質(zhì)量具有積極作用，但準則中的一些規(guī)定在實務運用中是否真的可行仍然是個值得探究的問題。
新資產(chǎn)減值會計準則的特點：
新準則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則，并對其具體規(guī)范的范圍做了進一步界定。
準則規(guī)定，《企業(yè)會計準則第8號一資產(chǎn)減值》適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的投資以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理，存貨、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的減值，相關(guān)準則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。
1.明確了資產(chǎn)減值的具體計提時間，即會計期末。
新準則規(guī)定企業(yè)應當在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。
因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。
明確了計提減值準備的時間是會計期末，包括會計中期期末。
規(guī)范了計提的時間，避免了操作的隨意性，增加了公司間的可比性。
2.可收回金額的計量問題具有較強的可操作性。
可收回金額的計量是資產(chǎn)減值會計的核心問題。
新準則在借鑒國際會計準則的基礎上，再次引入了“公允價值”的概念。
在確定可收回金額時，應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
新的準則對公允價值、處置費用、預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(預計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率)都分別做了比較詳細的操作指南，便于實務操作。
3.已計提的資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回。
新準則針對部分上市公司借資產(chǎn)減值進行利潤操縱的行為，規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)適用于新準則，其減值準備一經(jīng)計提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回;流動資產(chǎn)的減值準備適用于特定準則。
從而杜絕了企業(yè)通過長期資產(chǎn)進行利潤操縱的可能性。
4.取消了商譽直線攤銷，采用公允價值法。
企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進行測試。
只要存在活躍市場，存在公平價值，就可以采用公允價值，但同時應停止采用歷史成本法。
(二)資產(chǎn)減值準則實施受相關(guān)環(huán)境制約
相關(guān)環(huán)境制約資產(chǎn)減值準則的實施主要是：我國企業(yè)資產(chǎn)減值相關(guān)的內(nèi)部控制制度形同虛設，計提的內(nèi)部各環(huán)節(jié)如審核及審批等都是由一班人馬來完成的，監(jiān)管缺位等現(xiàn)象帶有普遍性。
公司治理結(jié)構(gòu)差強人意，資產(chǎn)減值會計政策其目的是提高會計信息質(zhì)量，為會計報表使用人提供更加真實客觀的有價值的信息，而要較好地達到這一目的就要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。
資產(chǎn)減值會計僅僅是提供了提高會計信息質(zhì)量的方法，然而它不能完全保證企業(yè)管理當局不濫用其中的職業(yè)判斷。
解決企業(yè)和其會計人員濫用職業(yè)判斷的一個方法就是，強制企業(yè)披露有關(guān)估計和判斷的信息。
(三)新準則中對資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回規(guī)定
新準則中對資產(chǎn)減值的規(guī)定體現(xiàn)為，為了防止有些公司以資產(chǎn)減值為叫口人為操縱公司利潤的做法，規(guī)定了企業(yè)的在建工程及固定資產(chǎn)等適用新準則的規(guī)定，涉及到相關(guān)的資產(chǎn)減值準備一旦計提，在以后就不得轉(zhuǎn)回的做法;從而杜絕了公司通過計提資產(chǎn)減值準備進行操縱利潤的行為，然而從會計的視野看該做法欠妥且缺乏理論上的依據(jù)及可操作性。
不能真實反映企業(yè)的現(xiàn)實資產(chǎn)狀況，也違背了資產(chǎn)差值準備的計提的目的，不能滿足會計信息相關(guān)性的要求，更不能真實反映企業(yè)資產(chǎn)價值情況。
例如：2009甲企業(yè)有一項固定資產(chǎn)項目300萬元，2010年該項目可收回的金額是260萬元，該企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準備40萬元即2010年末該筆經(jīng)濟業(yè)務的會計處理為：
借：資產(chǎn)減值損失-計提的固定資產(chǎn)減值準備 400000 貸：固定資產(chǎn)差值準備 400000
假設2011年此項固定資產(chǎn)可收回的公允價值為280萬元，而此時該固定資產(chǎn)的賬面價值還是表現(xiàn)為260萬元，這個時候的該項資產(chǎn)公允價值與其賬面價值及歷史成本價各不相等。
這種處理方式?jīng)]有真實反映該項資產(chǎn)的價值，僅僅是符合謹慎性的要求而已。
如果該項固定資產(chǎn)2012年處置獲得290萬元，根據(jù)會計制度規(guī)定處理要求，處置時減值準備要同時轉(zhuǎn)回來，沖減企業(yè)當期成本的同時且還增加了企業(yè)的利潤總額。
客觀看有其兩面性：一是企業(yè)在處置這筆資產(chǎn)實際獲取的高額利潤是無法控制的，二是起到防止企業(yè)操縱利潤的作用。
三、完善資產(chǎn)減值會計的應對措施
(一)完善資產(chǎn)減值準備相關(guān)財務會計制度及準則，減少企業(yè)操縱利潤的機會
第一，盡量減少準則制度中模糊的概念及可自由選擇的會計程序和方法，壓縮企業(yè)對會計政策的選擇范圍;第二，嚴格披露要求，如有必要強制企業(yè)披露相關(guān)資產(chǎn)減值的明細表，便于投資者等信息的使用人能更加清晰地掌握該項資產(chǎn)減值準備對企業(yè)利潤的影響程序。
(二)加強資產(chǎn)差值信息的披露
企業(yè)(特別是上市公司)應根據(jù)自己企業(yè)資產(chǎn)的實際情況實行不同的信息披露制度，對于重要性的資產(chǎn)差值準備要詳盡客觀公正的披露其信息，如該項資產(chǎn)的實際環(huán)境及其情況、處理的標準和依據(jù)及以后年度該項資產(chǎn)的變化情況等。
提高其信息披露的透明度，完善各項體系。
(三)加強財會人員的專業(yè)培訓，提高其專業(yè)素養(yǎng)
加強對各企業(yè)單位會計人員的后續(xù)教育工作，以提高他們的專業(yè)修養(yǎng)。
作為一名稱職的會計人既要對自己的專業(yè)非常通曉，能夠嫻熟地完成好本職工作的同時，又要以原始憑證為依據(jù)實事求是地處理好相關(guān)的各項經(jīng)濟業(yè)務。
然而在各企業(yè)單位實際財務工作中，受各種原因的左右影響了財務工作者對外提供的財會信息質(zhì)量，如集團利益驅(qū)動、或財會工作者本身職業(yè)能力等諸多因素的影響導致其所提供的財務信息質(zhì)量下降，不能客觀地反映企業(yè)的財務狀況及盈利情況等。
所以加強財會人員的專業(yè)培訓，提高其專業(yè)素養(yǎng)是當前形勢下迫在眉睫的一件大事。
(四)財務報表的審計工作要進一步提高
特別是對上市公司的財務報表審計更要加強規(guī)范。
對各項資產(chǎn)減值準備的計提過高或不提等各種情況，作為接受審計委托的會計師事務所應該向被審計的企業(yè)提出意見，責令其改正;如果被審計的企業(yè)不接受此建議的話，作為會計師事務所應在出具的審計報告中加以說明事項，明確各自責任，便于保護公眾等各方投資人的利益。
而作為第三方審計的中介機構(gòu)會計師事務所來說，肩負著不可替代的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：CPA是企業(yè)經(jīng)營成果及財務狀況的鑒證者，因為CPA審核鑒證的財務報表具有法律效力，所以說會計師事務所相當于經(jīng)濟法庭的作用;CPA是企業(yè)財務管理的評價者，作為CPA來說，因為財務會計準則及制度就是法律條文，用來評價企業(yè)的財務會計處理是否合法合規(guī)，所以說CPA相當于經(jīng)濟裁判;CPA是投資者的維護人，因為作為CPA來說對照財務制度及準則的相關(guān)要求來出具客觀公正的審計報告是其職責，所以也稱CPA是經(jīng)濟衛(wèi)士。
綜上所述，資產(chǎn)差值準備會計既有理論基礎，又有其確認計量至信息的披露等都有非常明確的規(guī)范性及較強的可操作性。
而新準則的出臺更加快了我國會計國際化改革的進程。
企業(yè)資產(chǎn)差值準備的計提會計處理，客觀反映了企業(yè)的資產(chǎn)計量實況，防止實際虧損企業(yè)虛增利潤及資產(chǎn)信息不實等問題，從制度上保證提供真實可靠的資產(chǎn)負債表和利潤表等財務信息。
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