資產(chǎn)減值會計的論文

時間：2022-10-09 02:23:22 會計畢業(yè)論文我要投稿

資產(chǎn)減值會計的論文

　　資產(chǎn)減值會計論文1

資產(chǎn)減值會計的論文

　　提要資產(chǎn)減值會計在我國的發(fā)展，不管在理論上還是在實務上都很不完善，資產(chǎn)減值會計政策的選擇成為有些上市公司操縱盈余的工具，引起了人們高度關注。

　　本文闡述資產(chǎn)減值會計的概念及其確認、計量和披露等問題，對資產(chǎn)減值會計應用中出現(xiàn)的問題進行探究，提出健全我國資產(chǎn)減值會計的建議。

　　關鍵詞：資產(chǎn)減值會計;資產(chǎn)減值確認

　　一、資產(chǎn)減值會計相關概念

　　(一)資產(chǎn)減值。

　　從會計學角度來看，資產(chǎn)減值是歷史成本與可收回金額這兩種計量屬性，對同一資產(chǎn)進行計量時所產(chǎn)生的計量差異。

　　這種計量差異源于社會經(jīng)濟環(huán)境的不確定性。

　　當可收回金額低于資產(chǎn)歷史成本時，資產(chǎn)的賬面金額就不能反映其真實價值，該資產(chǎn)就發(fā)生了減值，二者的差額即為資產(chǎn)減值。

　　資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期低于原記賬時對利益的評估值。

　　國際會計準則委員會為了進一步規(guī)范資產(chǎn)減值會計頒布了《國際會計準則第36號――資產(chǎn)減值》，規(guī)定：如果資產(chǎn)的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價值計量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應視為已經(jīng)減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值損失。

　　我國財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額的差額。

　　從實質(zhì)內(nèi)容上看，我國會計準則對資產(chǎn)減值的規(guī)定保持了與國際會計準則的一致性。

　　(二)資產(chǎn)減值會計。

　　根據(jù)會計信息的相關性和可靠性要求，當資產(chǎn)發(fā)生減值時，財務會計應該正確反映該資產(chǎn)減值。

　　資產(chǎn)減值會計試圖部分地用價值計量彌補成本計量的不足，將資產(chǎn)賬面金額大于實際價值部分的確認減值損失或費用，其目的是通過反映客觀存在的資產(chǎn)減值的減少，全面公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實價值狀況，揭示潛在風險，為會計信息使用者正確決策提供相關信息。

　　其核算對象是資產(chǎn)負債表上的特定資產(chǎn)，其實質(zhì)是對減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價值進行重新計量，當企業(yè)的賬面成本高于資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益時，記錄一筆資產(chǎn)減值損失。

　　二、資產(chǎn)減值會計的程序

　　(一)資產(chǎn)減值會計的確認。

　　我國新準則對資產(chǎn)減值計提時間作了明確說明：“企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。”

　　新準則還規(guī)定了采用經(jīng)濟性標準確認減值損失，以對資產(chǎn)的計量為基礎，在資產(chǎn)的可收金額小于其賬面價值時確認一項減值損失，確認與計量都采用可收回金額(公允價值減處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高)這一標準。

　　(二)資產(chǎn)減值會計的計量。

　　任何客體都具有可以從多角度、多層次進行計量的特性，會計作為被計量客體當然也不例外。

　　因此，可供選擇的資產(chǎn)計量屬性有很多，除傳統(tǒng)的歷史成本外，還包括現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　我國資產(chǎn)減值會計的計量主要采用現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等三種方法。

　　對于長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和委托貸款減值計量方法采用可收回金額。

　　新準則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　其中，所謂處置費用應該包括處置資產(chǎn)相關的法律費用、繳納的各種稅費、搬運費及為達到預期可銷售狀態(tài)的直接費用等。

　　新準則對資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應用指南，更便于實務操作。

　　(三)資產(chǎn)減值會計的信息披露。

　　只要求企業(yè)對計提的各項資產(chǎn)減值準備在期末對外提供財務會計報告時，以“資產(chǎn)負債表”附表的形式，即“資產(chǎn)減值準備明細表”披露，披露內(nèi)容包括：各項資產(chǎn)減值準備的年初金額、本期增減變動金額及年末金額。

　　隨著2006年2月15日《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》等相關準則的發(fā)布，新會計準則對資產(chǎn)減值信息披露的規(guī)定明顯增加。

　　如，對于發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失信息的披露應包括導致每項重大資產(chǎn)減值損失的原因、當期確認的重大資產(chǎn)減值損失的金額和可收回金額的確定方法;對于分攤到某資產(chǎn)組的商譽的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例重大的，應披露分攤到該資產(chǎn)組的商譽的賬面價值、該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法;商譽的全部或者部分賬面價值分攤到多個資產(chǎn)組、且分攤到每個資產(chǎn)組的商譽的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例重大的，應披露分攤到上述資產(chǎn)組的商譽的賬面價值合計、采用的關鍵假設及其依據(jù)、企業(yè)管理層在確定各關鍵假設相關的價值時是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗或者外部信息來源相一致。

　　三、我國資產(chǎn)減值會計應用中存在的問題

　　(一)管理當局存在盈余管理行為。

　　盈余管理是指企業(yè)管理當局(包括經(jīng)理人和董事會)為了獲得某種個人利益，在不違反相關會計法律法規(guī)的前提下，利用會計制度所存在的漏洞調(diào)整企業(yè)的會計盈余，使經(jīng)營者自身利益或市場價值達到最大的一種行為。

　　現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，產(chǎn)生了股東和管理者，由于管理者通常比股東更了解企業(yè)的內(nèi)部信息，使得他們可以利用各種盈余管理手段來獲得能夠增加自身報酬或擁有更多晉升機會的財務成果。

　　由于我國資產(chǎn)減值會計政策的靈活性以及較大的可選擇空間，正好為管理當局進行盈余管理提供了條件。

　　(二)外部監(jiān)督力量薄弱。

　　國家雖然制定了資產(chǎn)減值會計的相關政策，然而對這些政策在企業(yè)中的實際應用情況卻沒有進行及時的監(jiān)督。

　　作為審核上市公司財務報表真實合法的審計，也由于難度增加，未能起到應有的監(jiān)督作用。

　　新制度規(guī)定，如果企業(yè)不恰當?shù)赜嬏峄蜣D(zhuǎn)回減值準備，應作為重大會計差錯調(diào)整以前年度留存收益及相關項目。

　　但由于會計制度并未規(guī)定明確的減值確認和計量的標準，企業(yè)在減值計提方面的選擇很多，主觀性也很強。

　　不同企業(yè)，甚至同一企業(yè)不同財務人員對同一資產(chǎn)的減值情況的判斷可能并不相同，審計人員很難判斷誰對誰錯。

　　這樣即使上市公司利用減值準備進行利潤操縱，審計人員也很難發(fā)現(xiàn)，或者無法取得足夠的審計證據(jù)證明利潤操縱行為存在。

　　四、完善我國資產(chǎn)減值會計的對策

　　(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)。

　　狹義的公司治理主要是指公司內(nèi)部股東、董事、監(jiān)事及經(jīng)理層之間的關系，廣義的公司治理還包括與利益相關者(如員工、客戶、存款人和社會公眾等)之間的關系。

　　公司需要有相適應的組織體制和管理機構(gòu)，使之具有決策能力、管理能力，行使權(quán)力，承擔責任，相互監(jiān)督，這種體制和機構(gòu)被稱為公司法人治理結(jié)構(gòu)。

　　無論是經(jīng)營業(yè)績好的公司，還是經(jīng)營業(yè)績差的公司，都需要在法人治理結(jié)構(gòu)方面狠下功夫，以此提高上市公司依法運作的自覺性和自律性，促使信息披露工作真正走上良性循環(huán)。

　　因此，應完善股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員的職能，加強股東會、監(jiān)事會及獨立董事的監(jiān)督職能，建立現(xiàn)代的企業(yè)制度。

　　同時，加強信息的披露，上市公司所選擇的會計政策及會計政策的變更，變更的理由及其影響應向各利益相關方披露，各利益相關者或監(jiān)事會有權(quán)要求管理當局對不合理的會計政策做出解釋或予以披露。

　　(二)加強資產(chǎn)減值的信息披露監(jiān)管。

　　證券監(jiān)管部門應加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度和對執(zhí)行情況的檢查，強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。

　　除了對披露要求強制化、細化，進一步完善信息披露的格式與內(nèi)容外，作為上市公司監(jiān)管部門的證監(jiān)會，還應加強信息披露的檢查力度，對未按規(guī)定進行披露的上市公司予以嚴懲。

　　五、小結(jié)

　　在市場經(jīng)濟條件下，導致資產(chǎn)減值的因素廣泛存在，企業(yè)資產(chǎn)面臨減值成為不爭的事實，會計信息使用者要進行正確的決策就需要資產(chǎn)減值的相關信息。

　　資產(chǎn)減值會計通過資產(chǎn)減值的確認、計量、披露向信息使用者提供資產(chǎn)減值的相關信息。

　　而通過研究發(fā)現(xiàn)，由于資產(chǎn)減值會計政策的靈活性，特別是資產(chǎn)減值確認、計量方面需要大量的會計估計，使得資產(chǎn)減值的計提在我國現(xiàn)有市場條件下成為上市公司操縱盈余的工具。

　　要改變這種狀況就需不斷地加強對上市公司的監(jiān)管力度、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度、提高會計人員素質(zhì)，從而確保資產(chǎn)減值會計制度的有效實施。

　　資產(chǎn)減值會計論文2

　　摘要:在國內(nèi)外研究成果的基礎上,對資產(chǎn)減值會計理論問題進行探討并對實際應用情況進行分析。

　　首先概述資產(chǎn)減值的涵義,然后結(jié)合資產(chǎn)減值實施中尚存在的問題,提出進一步完善我國資產(chǎn)減值會計的建議。

　　關鍵詞:資產(chǎn)減值;計量;對策

　　謹慎性原則在會計上運用是資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生和發(fā)展的重要體現(xiàn),也反映了社會經(jīng)濟環(huán)境的客觀要求。

　　但發(fā)展以來,企業(yè)執(zhí)行減值政策還存在著較多問題,并未達到資產(chǎn)減值會計預期目的,資產(chǎn)減值政策甚至成為一些公司操縱利潤的主要手段。

　　本文對資產(chǎn)減值會計理論和實踐作進一步探討,以期對新準則的實施和進一步完善有所裨益。

　　一、資產(chǎn)減值的涵義

　　對經(jīng)濟學來說,資產(chǎn)意味著“未來經(jīng)濟利益”,企業(yè)只有在資產(chǎn)帶來的預期經(jīng)濟利益高于或等于其市場價格時,才會做出資產(chǎn)購置決策。

　　但在有效市場上,供需雙方的互動往往會導致商品的預期收益等于商品的生產(chǎn)支出加合理利潤,即其市場價格。

　　因而,購入時的資產(chǎn)價格代表了當時對資產(chǎn)在其壽命期內(nèi)所能產(chǎn)出的未來經(jīng)濟利益的合理評價,但在資產(chǎn)的使用過程中會產(chǎn)生諸多在購買時無法預料的影響因素,從而導致資產(chǎn)取得時的價值與其真實價值在特定時點上產(chǎn)生差異,而這個差異即資產(chǎn)的減值。

　　正是基于此,在會計學角度看來,資產(chǎn)減值是分別運用歷史成本與可收回金額這兩種計量屬性對同一資產(chǎn)進行計量所產(chǎn)生的差異。

　　由上可見,資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的評估值,在會計上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本。

　　二、目前資產(chǎn)減值會計中存在的問題

　　(一)制度中存在的問題

　　資產(chǎn)減值準備的計量標準多,較難掌握。

　　在資產(chǎn)減值準備的確認標準、確認起點、計量標準等方面都需要會計人員的職業(yè)判斷。

　　至于資產(chǎn)減值準備確認的數(shù)量標準,《制度》并未涉及,需要會計人員恰當運用重要性原則加以解決。

　　“可收回金額”中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率,更具有不確定性。

　　資產(chǎn)減值準備計提彈性過大,使計提不僅缺乏衡量標準,而且缺乏制約手段。

　　因而,就難免出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象甚至故意操縱利潤現(xiàn)象。

　　(二)資產(chǎn)減值金額難以準確確定

　　對于計提多少減值準備,準則中規(guī)定按照各項資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額相比較來確定,賬面價值容易找到,但可收回金額不容易計算,要根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額,應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。

　　而預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算,在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷,并依據(jù)相關的數(shù)據(jù)來估計確定。

　　資產(chǎn)減值的確認基礎也比較困難,確認方式多樣。

　　我國資產(chǎn)減值準備按兩個基礎確認,一是按單項計提;二是企業(yè)難以按單項計提時,則按資產(chǎn)組計提。

　　但以我國企業(yè)的實際管理水平,對資產(chǎn)組的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的實施有較大的難度。

　　資產(chǎn)減值的確認方式按單個資產(chǎn)、資產(chǎn)類別、全部資產(chǎn)、現(xiàn)金產(chǎn)出單位等方式進行。

　　(三)外部監(jiān)管難度大

　　一是資產(chǎn)減值準備計提的公允性難以衡量。

　　短期投資市價、存貨可變現(xiàn)凈值、長期投資可收回金額、應收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準備的基礎。

　　其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷。

　　二是資產(chǎn)減值準備再確認缺乏權(quán)威性。

　　客觀地講,企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)、使用價值知之甚少。

　　因此,注冊會計師、證券監(jiān)督管理機關、審計機關等部門對企業(yè)確認的減值進行再確認缺乏權(quán)威性。

　　(四)會計人員的素質(zhì)和能力較低

　　在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中,部分企業(yè)的管理人員和會計人員的素質(zhì)和能力偏低。

　　具體表現(xiàn)在:第一,專業(yè)水平低下,文化素質(zhì)偏低,對計提資產(chǎn)減值準備的理解存在較大的障礙;第二,公司財會基礎較差,財務制度形同虛設,財會人員結(jié)構(gòu)不合理,會計核算不規(guī)范,對計提資產(chǎn)減值準備缺少心理準備和實踐經(jīng)驗;第三,職業(yè)素質(zhì)較差,會計人員法制觀念淡薄,缺乏敬業(yè)進取精神,對計提資產(chǎn)減值準備沒有積極性。

　　三、完善我國資產(chǎn)減值會計的建議

　　(一)完善相關的政策法規(guī),設置合理的評價標準

　　上市公司之所以進行利潤操縱,這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關。

　　現(xiàn)行退市政策上由兩個步驟組成:暫停上市和終止上市。

　　這一政策的最大缺陷在于“連續(xù)”二字,在現(xiàn)行退市政策下,將會給上市公司帶來完全不同的結(jié)局,因此有必要對此類條款加以修改完善,除了以3年連續(xù)虧損為依據(jù)外,還應輔以其他指標。

　　如企業(yè)經(jīng)常性凈收益指標、經(jīng)營性現(xiàn)金流量指標以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否處于嚴重的非正常狀態(tài),或基本停產(chǎn)狀態(tài),或資不抵債等指標,以減少企業(yè)管理當局利用資產(chǎn)減值進行利潤平滑的外在誘因。

　　(二)提高資產(chǎn)組劃分的可操作性

　　盡管前面提到資產(chǎn)組在我國資產(chǎn)減值會計實踐中的種種弊端,但不能否認的是,資產(chǎn)組的劃分是大勢所趨。

　　為此,準則制定部門需要頒布大量且詳細的指南和解釋,同時為中小企業(yè)提供培訓支持。

　　同時,監(jiān)管部門和注冊會計師也要通過發(fā)揮積極的監(jiān)管職能,發(fā)現(xiàn)并制止企業(yè)利用資產(chǎn)組的劃分問題進行盈余管理的行為。

　　此外,企業(yè)應當組織相關部門進行企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)組的劃分工作。

　　(三)實行財務人員嚴格自律性管理

　　職業(yè)判斷能力是會計人員綜合素質(zhì)的反映,計提資產(chǎn)減值準備要求財務人員具備一定的職業(yè)判斷水平,首先要精通業(yè)務:勝任工作,這樣才能保證會計信息的真實、可靠。

　　這就需要企業(yè)、社會相關部門不斷通過各種形式進行職業(yè)教育、培訓,使財務人員逐步適應新的要求。

　　在提高財務人員業(yè)務素質(zhì)的同時,也要加強職業(yè)道德教育,對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務的判斷和表達,應當基于客觀的立場,以客觀事實為依據(jù),實事求是,杜絕本位利益等諸多因素的影響。

　　參考文獻:

　　[1]中華人民共和國財政部,企業(yè)會計制度[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2001.

　　[2]財政部.企業(yè)會計準則[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2008.