【什么是匯算清繳】

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則，及其他相關(guān)稅法之規(guī)定，中國對所得稅采取按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳的，年終再進(jìn)行清繳的方式征收。

　　所謂所得稅“匯算清繳”，是指所得稅的納稅人以會計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅收法律法規(guī)規(guī)定不一致的地方按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，將會計(jì)所得調(diào)整為應(yīng)納稅所得，套用適用稅率計(jì)算得出年度應(yīng)納稅額，與年度內(nèi)已預(yù)繳稅額相比較后的差額，確定應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款，并在在稅法規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交會計(jì)決算報(bào)表和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。

　　企業(yè)所得稅匯算清繳工作應(yīng)以企業(yè)會計(jì)核算為基礎(chǔ)，以稅收法規(guī)為依據(jù)。

　　【匯算清繳的對象】

　　根據(jù)現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，凡財(cái)務(wù)會計(jì)制度健全、帳目清楚，成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證齊全，核算規(guī)范，能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定適用查帳征收的企業(yè)，均應(yīng)當(dāng)在年終進(jìn)行所得稅的匯算清繳。

　　其適用對象具體包括：⑴實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，依法繳納企業(yè)所得稅的內(nèi)資企業(yè)或者組織，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的組織。

　�、仆馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)。

　　包括在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)，以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

　　⑶個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅。

　　包括依法登記成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)，合伙制律師事務(wù)所，及經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個人獨(dú)資、個人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。

　　納稅人納稅年度內(nèi)無論盈利、虧損、或處于減免稅期，均應(yīng)按照相關(guān)稅法的規(guī)定辦理年度企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)。

　　【匯算清繳的關(guān)鍵】

　　1、收入的確認(rèn)。

　　新稅法在收入確認(rèn)上引入了公允價(jià)值概念。

　　2、費(fèi)用的扣除。

　　新稅法在費(fèi)用扣除上引入了合理性與相關(guān)性的原則。

　　3、納稅調(diào)整。

　　會計(jì)制度與稅法規(guī)定存在差異。

　　會計(jì)報(bào)表所列的利潤總額是按照的會計(jì)制度計(jì)算得出，應(yīng)納稅所得額不等于利潤總額，而是要按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

　　在收入的計(jì)算中，有十幾個項(xiàng)目計(jì)算影響到應(yīng)納稅所得額。

　　在扣除項(xiàng)目的計(jì)算中，有二十多個項(xiàng)目在會計(jì)與稅法規(guī)定上存在差異。

　　企業(yè)的納稅年度

　　正常情況：公歷1月1日起至12月31日止。

　　特殊情況：企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)、終止，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的，以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。

　　【匯算清繳的時(shí)間】

　　一個納稅年度終了后5個月內(nèi)(次年的1月1日至5月31日)。

　　比如，2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間：2013年1月1日至5月31日。

　　【匯算清繳的對象】

　　匯算清繳的對象有兩個：一、實(shí)行查賬征收的企業(yè);二、實(shí)行核定應(yīng)稅所得率的企業(yè)。

　　企業(yè)無論盈利或虧損，是否在減免期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。

　　實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，不進(jìn)行匯算清繳。

　　【匯算清繳的工作】

　　1、匯算。

　　在月度或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳的基礎(chǔ)上，自行計(jì)算確定全年應(yīng)繳、應(yīng)補(bǔ)及應(yīng)退稅款。

　　2、申報(bào)。

　　填寫并報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

　　3、繳納。

　　【稅前扣除】

　　自2008年兩稅合并實(shí)施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)被廢止失效，而新企業(yè)所得稅法第八條中對于稅前扣除的規(guī)定卻極為簡單： “企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　”鉑略咨詢?yōu)長inked-F會員總結(jié)了企業(yè)所得稅稅前扣除的各個項(xiàng)目和處理要點(diǎn)：

　　一、工資薪金及相關(guān)支出的稅前扣除

　　二、職工教育經(jīng)費(fèi)范圍

　　三、勞動保護(hù)性支出

　　四、成本及費(fèi)用支出管理

　　五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的定義

　　六、手續(xù)費(fèi)及傭金支出

　　七、運(yùn)輸費(fèi)用

　　八、管理費(fèi)用

　　九、開辦費(fèi)支出

　　十、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

　　十一、差旅費(fèi)

　　十二、會議費(fèi)

　　十三、咨詢費(fèi)支出

　　十四、綠化費(fèi)支出

　　十五、財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　十六、固定資產(chǎn)的“成本調(diào)整”

　　十七、裝修裝潢支出

　　十八、公允價(jià)值模式計(jì)量資產(chǎn)

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