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現(xiàn)金流量表的編制技巧
現(xiàn)金流量表的編制技巧，下面就是關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制技巧，希望可以幫助大家!
現(xiàn)金流量表的編制方法之具體操作
現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目的調(diào)整分錄及其計(jì)算公式
1.“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”
(1)調(diào)整分錄
調(diào)整分錄的實(shí)質(zhì)是匯總會(huì)計(jì)分錄。
以“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例，分析這個(gè)項(xiàng)目的調(diào)整分錄所需要考慮的因素，以及為什么要考慮這些因素。
�、倨髽I(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入為現(xiàn)銷收入時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：
借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目
貸：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
此時(shí)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”并非表現(xiàn)為其所屬科目的全部當(dāng)期發(fā)生額，為便于調(diào)整分錄的編制，還應(yīng)綜合考慮分析其他情形。
②企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入為賒銷收入時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收賬款
應(yīng)收票據(jù)
預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
如果將①、②筆分錄合并，此時(shí)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”已經(jīng)表現(xiàn)為其所屬科目的全部發(fā)生額，但“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”還只是所屬科目當(dāng)期發(fā)生額部分內(nèi)容，下面繼續(xù)對(duì)可能影響這三個(gè)科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。
�、燮髽I(yè)收回賒銷款或收到預(yù)收款時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：
借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目
貸：應(yīng)收賬款
應(yīng)收票據(jù)
預(yù)收貨款
�、芷髽I(yè)核銷壞賬時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
�、萜髽I(yè)收回已核銷的壞賬時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
�、奁髽I(yè)發(fā)生票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：
借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)收票據(jù)
至此，除債務(wù)重組事項(xiàng)外，已基本考慮了相關(guān)科目的常規(guī)影響因素，將①至⑥筆分錄合并，并將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目”替換成“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，可以得到調(diào)整分錄具體內(nèi)容：
借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 (計(jì)算數(shù))
應(yīng)收賬款 (期末余額-期初余額)
應(yīng)收票據(jù) (期末余額-期初余額)
財(cái)務(wù)費(fèi)用 (票據(jù)貼現(xiàn)的利息)
壞賬準(zhǔn)備 (當(dāng)期核銷的壞賬)
貸：主營業(yè)務(wù)收入 (當(dāng)期發(fā)生額)
其他業(yè)務(wù)收入 (當(dāng)期發(fā)生額)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
壞賬準(zhǔn)備 (當(dāng)期收回前期核銷的壞賬)
預(yù)收賬款 (期末余額-期初余額)
如果企業(yè)當(dāng)期發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)，在調(diào)整分錄的借方還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)或存貨(接受抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn))、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)等因素。
對(duì)于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，倘若期末余額小于期初余額，則借貸符號(hào)以反向表示。
對(duì)于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，倘若期末余額小于期初余額，調(diào)整分錄的項(xiàng)目金額則為負(fù)數(shù)，這時(shí)調(diào)整分錄的項(xiàng)目金額也可以用正數(shù)反映，但要將借貸符號(hào)以反向表示。
通過這個(gè)調(diào)整分錄也可以看出，壞賬準(zhǔn)備的變動(dòng)由多種情況引起，在計(jì)算現(xiàn)金流量表項(xiàng)目金額時(shí)，其是否影響現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，應(yīng)區(qū)別對(duì)待：從管理費(fèi)用中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不會(huì)影響“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”，本期收回前期核銷的壞賬會(huì)增加“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”，本期核銷的壞賬會(huì)減少“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”。
在債務(wù)重組中，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債權(quán)而減少的壞賬準(zhǔn)備，也會(huì)減少“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”。
(2)計(jì)算公式具體推導(dǎo)如下：
一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金包含三部分內(nèi)容用公式表示如下：
a 、本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期全部收入-本期賒銷收入+本期增值稅銷項(xiàng)稅額-本期特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額增加
其中：本期全部收入=本期主營業(yè)務(wù)收入(包括代購代銷)+本期其他業(yè)務(wù)收入
本期賒銷收入=本期應(yīng)收賬款增加+本期應(yīng)收票據(jù)增加
b、 前期本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(價(jià)款+增值稅)=本期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少-本期核銷壞賬導(dǎo)致應(yīng)收賬款減少+本期收回前期已核銷的壞賬-本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息-本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少
注意以下幾點(diǎn)：
(1)應(yīng)收賬款均為賬面余額(不扣除壞賬準(zhǔn)備)。
(2)本期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少是假設(shè)賬款全部收回現(xiàn)金，但實(shí)際并非如此：
其一，應(yīng)收賬款中有一部分是收不回來的賬款(壞賬)，應(yīng)剔除，即應(yīng)減去核銷的壞賬。
其二，持有應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，實(shí)收金額也不是票據(jù)到期值，而是票據(jù)到期值扣除票據(jù)貼息，即減去票據(jù)貼現(xiàn)的貼息。
其三，本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少是指企業(yè)接受其他企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。
(3)本期收回前期已核銷的壞賬是指過去已核銷的壞賬本期又重新收回現(xiàn)金，帶來現(xiàn)金流入。
C 本期預(yù)收的賬款(價(jià)款+增值稅)=本期預(yù)收賬款增加數(shù)
現(xiàn)金流量表的編制技巧及應(yīng)用
一、通過現(xiàn)金流量表附表及資產(chǎn)負(fù)債表的表間關(guān)系，編制現(xiàn)金流量表附表
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。
從數(shù)學(xué)公式上看資產(chǎn)負(fù)債表的左邊各項(xiàng)之和等于右邊各項(xiàng)之和。
即流動(dòng)資產(chǎn)+長(zhǎng)期資產(chǎn)+固定資產(chǎn)+無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)+其他長(zhǎng)期資產(chǎn)+遞延稅項(xiàng)借項(xiàng)=流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債+遞延稅項(xiàng)貸項(xiàng)。
具體細(xì)項(xiàng)根據(jù)財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》可細(xì)化為以下公式：
貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收股利+應(yīng)收利息+應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備+其他應(yīng)收款+預(yù)付賬款+應(yīng)收補(bǔ)貼款+存貨+待攤費(fèi)用+一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資+其他流動(dòng)資產(chǎn)+長(zhǎng)期債權(quán)投資+長(zhǎng)期股權(quán)投資+固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊+工程物資+在建工程+無形資產(chǎn)+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用+其他長(zhǎng)期資產(chǎn)+遞延稅款借項(xiàng)=短期借款+應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付賬款+應(yīng)付工資+應(yīng)付福利費(fèi)+應(yīng)付股利+應(yīng)交稅金+其他應(yīng)交款+其他應(yīng)付款+預(yù)提費(fèi)用+預(yù)計(jì)負(fù)債+一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債+長(zhǎng)期借款+應(yīng)付債券+長(zhǎng)期應(yīng)付款+專項(xiàng)應(yīng)付款+其他長(zhǎng)期負(fù)債+遞延稅款貸項(xiàng)+實(shí)收資本-已歸還投資+資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn)。
上式其實(shí)就是資產(chǎn)負(fù)債表各明細(xì)項(xiàng)目的細(xì)化分解。
(二)本期資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)期末余額減去基期資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)期初余額可得出計(jì)算期資產(chǎn)負(fù)債的變動(dòng)額，得出變動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表。
同樣，變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表的左邊各項(xiàng)之和等于右邊各項(xiàng)之和。
即貨幣資金凈增加額+短期投資凈增加額+應(yīng)收票據(jù)增加凈增加額+應(yīng)收股利凈增加額+應(yīng)收利息凈增加額+應(yīng)收賬款凈增加額-計(jì)算期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備+其他應(yīng)收款凈增加額+預(yù)付賬款凈增加額+應(yīng)收補(bǔ)貼款凈增加額+存貨增加+待攤費(fèi)用增加+一年內(nèi)到期長(zhǎng)期債權(quán)增加+其他流動(dòng)資產(chǎn)增加+長(zhǎng)期債權(quán)投資增加+長(zhǎng)期股權(quán)投資增加+固定資產(chǎn)增加-計(jì)算期計(jì)提的折舊+工程物資增加+在建工程增加+無形資產(chǎn)增加+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用增加+其他長(zhǎng)期資產(chǎn)增加+遞延稅款借項(xiàng)增加=短期借款增加+應(yīng)付票據(jù)增加+應(yīng)付賬款增加+應(yīng)付福利費(fèi)增加+應(yīng)付股利增加+應(yīng)交稅金增加+其他應(yīng)交款增加+其他應(yīng)付款增加+預(yù)提費(fèi)用增加+預(yù)計(jì)負(fù)債增加+一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債增加+長(zhǎng)期借款增加+應(yīng)付債券增加+長(zhǎng)期應(yīng)付款增加+專項(xiàng)應(yīng)付款增加+其他長(zhǎng)期負(fù)債增加+遞延稅款貸項(xiàng)增加+實(shí)收資本增加-計(jì)算期歸還投資+資本公積增加+盈余公積增加+未分配利潤(rùn)增加。
對(duì)這個(gè)大公式進(jìn)行數(shù)學(xué)等式變形，將左邊各項(xiàng)除了貨幣資金凈增加額外全部移至等式右邊，剔除投資活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目和籌資活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目，剩余的就是經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目。
剔除的項(xiàng)目與現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相對(duì)應(yīng)，可確保投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)這兩項(xiàng)的正確性。
由于貨幣資金的凈增加額是由變動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)過數(shù)學(xué)恒等變形得來，必然是正確的，扣減已編正確的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)這兩項(xiàng)，便可得出正確的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，得出現(xiàn)金流量表附表。
通過正確的現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~，驗(yàn)算現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~，從而得出正確的現(xiàn)金流量表及附表。
(三)通過這種使用數(shù)學(xué)方法，從資產(chǎn)負(fù)債表通過數(shù)學(xué)恒等變形反編出現(xiàn)金流量表附表，從而驗(yàn)算現(xiàn)金流量表的正確性的方法，使現(xiàn)金流量表及附表的編制變得簡(jiǎn)便、容易、正確。
通過這種辦法，使現(xiàn)金流量表的編制采用會(huì)計(jì)電算化成為可能，并可確保編制的現(xiàn)金流量表及附表的正確性。
二、編制現(xiàn)金流量表
(一)編制了正確的現(xiàn)金流量表附表后，可確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
(二)設(shè)定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目。
各項(xiàng)目可以根據(jù)我們的需要設(shè)定，而不必按現(xiàn)金流量表上的項(xiàng)目設(shè)定，這樣可以提供我們所需要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。
然后在報(bào)表編制中，將項(xiàng)目歸口到對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目里。
(三)編制完現(xiàn)金流量表后，與附表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量核對(duì)，與在編制附表中剔除的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)，數(shù)字無誤后，正確的現(xiàn)金流量表就編好了。
三、這種編制方法的特點(diǎn)
(一)這種編制方法可以從資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)表，即本期資產(chǎn)負(fù)債表減去基期資產(chǎn)負(fù)債表，得出計(jì)算期的資產(chǎn)負(fù)債表。
通過數(shù)學(xué)方法，將變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表的左邊和右邊恒等變形，兼顧考慮利潤(rùn)變動(dòng)因素，得出現(xiàn)金流量表的附表，將現(xiàn)金流量表附表變成權(quán)責(zé)發(fā)生制下的現(xiàn)金流量表附表。
(二)這種方法基本采用純數(shù)學(xué)方法，減少了編制過程中對(duì)有些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)理解困難及不一致，使編制現(xiàn)金流量表及附表可以直接用數(shù)學(xué)公式設(shè)定并用電算化的形式來編制，并在編制其他報(bào)表如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等時(shí)均采用固定公式編制成為可能。
減少了人為調(diào)整的因素，使編制快速準(zhǔn)確，簡(jiǎn)便易行。
(三)可以說，現(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算編制的，現(xiàn)金流量附表是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的。
這兩者的一致，也反映出收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制最終的結(jié)果是一致的，只不過權(quán)責(zé)發(fā)生制考慮到收入成本配比的因素，將折舊、待攤、預(yù)付、應(yīng)付等因素考慮進(jìn)來，使當(dāng)期利潤(rùn)與當(dāng)期現(xiàn)金收付不一致。
事實(shí)上，如果企業(yè)進(jìn)行清理，則最后和總的累計(jì)利潤(rùn)或虧損數(shù)，不管用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算或用收付實(shí)現(xiàn)制重新計(jì)算，其結(jié)果必是一致的。
這種方法使編制者能更深地理解報(bào)表表間的關(guān)系，深刻理解權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制;也使編者能同時(shí)用收付實(shí)現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制反映公司的經(jīng)營情況，并對(duì)現(xiàn)金流有更警醒的認(rèn)識(shí)，當(dāng)現(xiàn)金頭寸變化時(shí)對(duì)其是由于經(jīng)營活動(dòng)還是投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)引起的有更迅捷地反映。
Cash is the king!現(xiàn)實(shí)中現(xiàn)金不夠足以讓企業(yè)倒閉，而虧損有時(shí)卻不會(huì)。
如企業(yè)的現(xiàn)金凈流入可以抵償固定成本支出而不夠抵償變動(dòng)成本支出時(shí)，企業(yè)仍可維持，甚至如果經(jīng)營好的話，還可能出現(xiàn)扭虧為盈的轉(zhuǎn)機(jī);如果現(xiàn)金凈流入不夠抵償固定成本支出，企業(yè)很可能面臨倒閉的困境。
四、現(xiàn)金流量表的應(yīng)用——分項(xiàng)目現(xiàn)金流量表
通過了解并熟練掌握現(xiàn)金流量表的編制方法，我們可以對(duì)現(xiàn)金流量的編制作進(jìn)一步推廣應(yīng)用，將現(xiàn)金流量表分項(xiàng)目編制并匯總，即：將現(xiàn)金流量表按項(xiàng)目編制并合并計(jì)算出總的現(xiàn)金流量表。
這種編制方法首先要在基礎(chǔ)工作上先按項(xiàng)目進(jìn)行核算，編制分項(xiàng)目的項(xiàng)目損益表，通過各項(xiàng)目的損益情況按上述方法先編出分項(xiàng)目的現(xiàn)金流量附表。
即以各項(xiàng)目的凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)為收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
這樣可以明晰各項(xiàng)目的損益情況及現(xiàn)金流情況，對(duì)企業(yè)進(jìn)行分項(xiàng)目的經(jīng)營或分項(xiàng)目部的考核特別適用，也為經(jīng)營者及所有權(quán)人提供各項(xiàng)目經(jīng)營及現(xiàn)金流量情況，使他們對(duì)各項(xiàng)目的經(jīng)營有更清醒直觀地認(rèn)識(shí)，對(duì)市場(chǎng)做出更有利經(jīng)營地判斷，為企業(yè)聚集資金、積累更多的財(cái)富
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