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現(xiàn)金流量表簡易編制方法
現(xiàn)金流量表簡易編制方法【1】
摘要：現(xiàn)金流量表是主要的財務(wù)報表之一，它能提供企業(yè)獲利能力和支付能力等重要會計信息，在“現(xiàn)金至尊”的現(xiàn)代理財環(huán)境中顯得越發(fā)重要，但很多財務(wù)人員和學(xué)習(xí)者卻對它的編制方法陌生，無從下手。
本文通過分析現(xiàn)金流量表編制難度，提出現(xiàn)金流量表簡易編制方法——收付款憑證法。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表 簡易編制方法
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入和流出匯總說明了企業(yè)在報告期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)報表。
它揭示了企業(yè)在一定期間內(nèi)各項活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金變動凈額，全面反映企業(yè)的現(xiàn)金從期初到期末的變化過程。
現(xiàn)金流對一個企業(yè)的重要猶如血液對人的身體一樣重要，現(xiàn)金流量表里的現(xiàn)金反映的是真金白銀，是實實在在的現(xiàn)金。
現(xiàn)金流量表可反映企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金凈流量的能力，更有助于信息使用者評價企業(yè)凈利潤的質(zhì)量、支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。
很多會計人員和學(xué)習(xí)者對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表很熟悉，對他們的編制方法也很重視、熟練，但對現(xiàn)金流量表卻感覺陌生、認(rèn)為不重要，對它的編制方法—工作底稿法尤其感覺有難度，無從下手。
筆者結(jié)合多年的教學(xué)和實務(wù)工作經(jīng)驗，總結(jié)出一套現(xiàn)金流量表簡易編制方法——收付款憑證編制法。
1 現(xiàn)金流量表的編制難度
1.1 數(shù)據(jù)來源 現(xiàn)金流量表不反映會計要素，現(xiàn)金流量表的編制與會計循環(huán)沒有關(guān)系，現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源不是賬簿，可以說從來沒有人考慮過該為它準(zhǔn)備什么數(shù)據(jù)。
1.2 數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系 主附表之間的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系。
兩部分都有“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”指標(biāo)，當(dāng)然要求在數(shù)值上完全一致。
但它們又是從不同的起點，運用不同的計算方法產(chǎn)生的，如果根據(jù)目前流行的方法，直接法是以銷售收入作為起點，而間接法是以凈利潤作為起算點，要求最后得到相同的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)說是極具有挑戰(zhàn)性的任務(wù)。
1.3 “收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制“的不協(xié)調(diào) 以權(quán)責(zé)發(fā)生制(簡稱應(yīng)計制)為基礎(chǔ)的會計循環(huán)，著重于提供企業(yè)“盈利性“的信息;而以收付實現(xiàn)制(簡稱現(xiàn)金制)為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表則著重于“流動性”的信息，所有現(xiàn)金進(jìn)出都可以從銀行對賬單得到驗證，難以造假。
會計實務(wù)中占主流的，又是應(yīng)計制會計，所歸集的數(shù)據(jù)都是應(yīng)計制數(shù)據(jù)，凈利潤的計算過程要依靠一些假設(shè)，因此可以加進(jìn)很多主觀因素，也就留有對數(shù)據(jù)上下其手的空間，含有虛幻因素的色彩。
現(xiàn)金流量表的編制，要根據(jù)現(xiàn)金制的理念，從應(yīng)計制數(shù)據(jù)加工而得，因此頗有些麻煩。
2 現(xiàn)金流量表簡易編制方法
2.1 現(xiàn)金流量表主表編制的總體思路 現(xiàn)金流量表反映的是能引起現(xiàn)金流入、流出增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此我們只分析涉及資金增加或減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
首先必須區(qū)分的是現(xiàn)金賬戶和非現(xiàn)金賬戶。
根據(jù)定義，“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”(根據(jù)具體情況而定)屬于現(xiàn)金類賬戶，除此之外的所有賬戶均屬非現(xiàn)金賬戶。
其次將記賬憑證區(qū)分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別裝訂，而且所謂的“收款憑證”和“付款憑證”要包括“現(xiàn)金等價物”在內(nèi)。
根據(jù)這樣劃分，每份記賬憑證，從其所涉及的賬戶來看可有三種組合：①只涉及現(xiàn)金類賬戶。
如“借：庫存現(xiàn)金;貸：銀行存款”。
這一類業(yè)務(wù)填制的記賬憑證是現(xiàn)金付款憑證或銀行存款付款憑證，對現(xiàn)金有影響，從而對主表的計算沒有影響，不必分析。
�、谥簧婕胺乾F(xiàn)金賬戶。
如“借：生產(chǎn)成本;貸：原材料”， 這一類業(yè)務(wù)填制的記賬憑是轉(zhuǎn)賬憑證，同樣對現(xiàn)金沒有影響，從而對主表的計算沒有影響，也不必分析。
③現(xiàn)金類賬戶與非現(xiàn)金類賬戶共存。
如“借：固定資產(chǎn);貸：銀行存款”， 這一類業(yè)務(wù)填制的記賬憑證是庫存現(xiàn)金或銀行存款收款憑證和庫存現(xiàn)金或銀行存款付款憑證，在這一類憑證中，作為現(xiàn)金對應(yīng)賬戶的一些非現(xiàn)金賬戶，可以用來說明導(dǎo)致現(xiàn)金變動的“原因”，是主表編制時分析現(xiàn)金流類別的基礎(chǔ)。
最后判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)金流量表哪種活動，哪個具體的項目，從而填制到相應(yīng)的項目里。
2.2 現(xiàn)金流量表主表具體項目的取數(shù)分析
2.2.1 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認(rèn)定存在一定差異。
對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。
現(xiàn)金流量表里經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，反映運用經(jīng)濟(jì)資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力。
�、黉N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項—當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失。
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：銀行存款/庫存現(xiàn)金;貸：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，或應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)收賬款/壞賬準(zhǔn)備”。
�、谑盏降亩愘M返還=返還的(增值稅+消費稅+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費附加返還)等。
收到的稅費返還這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：銀行存款;貸：營業(yè)外收入”。
�、凼盏降钠渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。
如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的租金等。
收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)的會計處理，如“借：庫存現(xiàn)金/銀行存款;貸：其他應(yīng)收款/其他業(yè)務(wù)收入/營業(yè)外收入”。
④購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的賬款—當(dāng)期購貨退回收到的現(xiàn)金。
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：在途物資/材料采購/原材料，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)，或應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款;貸：銀行存款”。
�、葜Ц督o職工及為職工支付的現(xiàn)金。
支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中的職工薪酬+應(yīng)付職工薪酬的減少額(期初余額—期末余額)—應(yīng)付職工薪酬減少額(在建工程)(期初余額—期末余額)。
支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：應(yīng)付職工薪;貸：銀行存款”。
�、拗Ц兜母黜椂愘M(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅)。
支付的各項稅費=當(dāng)期所得稅+營業(yè)稅金及附加+當(dāng)期已交增值稅稅金(增值稅-已交稅金)—應(yīng)交所得稅減少額(期末余額—期初余額)。
支付的各項稅費這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：應(yīng)交稅費;貸：銀行存款”。
�、咧Ц兜钠渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。
如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的保險等。
支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費用+銷售費用。
支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：營業(yè)外支出/其他應(yīng)收款/管理費用/銷售費用;貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金”。
2.2.2 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
現(xiàn)金流量表中的投資活動既包括購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等對內(nèi)投資活動，也包括取得、出售股票或持有、到期收回債券等對外投資。
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，反映運用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。
�、偈栈赝顿Y所收到的現(xiàn)金(不包括長期債權(quán)投資收回的利息)。
收回投資所收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益+可供出售資產(chǎn)貸方發(fā)生額+持有至到期投資貸方發(fā)生額。
收回投資所收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：銀行存款;貸：交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有至到期投資/長期股權(quán)投資”。
②取得投資收益收到的現(xiàn)金。
取得投資收益收到的現(xiàn)金=收到的股息收入。
取得投資收益收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：銀行存款;貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息”。
�、厶幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費用的凈額(包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償)(如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映)。
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：銀行存款;貸：固定資產(chǎn)清理等”。
“借：固定資產(chǎn)清理;貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金”。
“借：銀行存款，累計攤銷;貸：無形資產(chǎn)，應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅，營業(yè)外收入(或在借方營業(yè)外支出)”。
�、苁盏降钠渌c投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。
收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。
收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：銀行存款;貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息”。
�、葙徑ü潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。
購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的職工薪酬(不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映)。
購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會計處理，如。
“借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/在建工程/工程物資;貸：銀行存款”。
“借：在建工程;貸：應(yīng)付職工薪酬”。
“借：應(yīng)付職工薪酬;貸：銀行存款”。
�、尥顿Y所支付的現(xiàn)金。
投資所支付的現(xiàn)金=本期(交易性金融資產(chǎn)+持有至到期投資+長期股權(quán)投資+可供出售金融資產(chǎn))及手續(xù)費、傭金。
投資所支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：交易性金融資產(chǎn)/持有至到期投資/可供出售金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資，投資收益;貸：銀行存款”。
�、咧Ц兜钠渌c投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。
支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=購買時已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利+購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。
支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息;貸：銀行存款”。
2.2.3 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
籌資活動是指企業(yè)吸收投資、發(fā)行股票形成的實收資本(股本)、資本溢價(股本溢價)以及分配利潤等導(dǎo)致企業(yè)資本的變動，以及因向銀行借款、發(fā)行債券、償還債務(wù)等使債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。
籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，反映籌集資金獲取現(xiàn)金的能力。
①吸收投資所收到的現(xiàn)金。
吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費用。
不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金中反映。
吸收投資所收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：銀行存款;貸：實收資本/股本，資本公積”。
�、谌〉媒杩钏盏降默F(xiàn)金。
取得借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款+應(yīng)付債券收到的現(xiàn)金。
取得借款所收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：銀行存款;貸：短期借款/長期借款/應(yīng)付債券”。
�、凼盏降钠渌c籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。
收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金=除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金(如現(xiàn)金捐贈)。
收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：銀行存款/庫存現(xiàn)金;貸：營業(yè)外收入”。
�、軆斶�債務(wù)所支付的現(xiàn)金。
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金。
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：短期借款/長期借款/應(yīng)付債券;貸：銀行存款”。
�、莘峙涔衫�、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金。
分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的(現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息)。
分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：財務(wù)費用/應(yīng)付股利/應(yīng)付利息/長期借款—應(yīng)計利息/應(yīng)付債券—應(yīng)付利息;貸：銀行存款”。
�、拗Ц镀渌c籌資活動有關(guān)現(xiàn)金。
支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金=除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出(如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費)。
支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會計處理，如“借：長期應(yīng)付款/營業(yè)外支出;貸：銀行存款”。
3 手工編制現(xiàn)金流量表新方法總結(jié)
3.1 手工編制現(xiàn)金流量表新方法優(yōu)點 ①操作簡單。
編制現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)直接來源于記賬憑證中的收款憑證和付款憑證，從而直接反映現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，易于掌握和理解。
�、跍p少工作量。
事先將記賬憑證區(qū)分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別裝訂，而且能事先將記賬憑證區(qū)分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別裝訂，而且所謂的“收款憑證”和“付款憑證”要包括“現(xiàn)金等價物”在內(nèi)。
這樣，只要手工分析前兩種憑證就行，可以大大減少工作量。
�、厶峁┬畔⒖煽�、及時。
由于數(shù)據(jù)直接來源于記賬憑證，編制工作可隨時進(jìn)行，既可與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表同時編制，也可在其他時間編制。
這樣既減輕月末工作壓力，又減輕了年末集中編制報表的工作壓力，而且全部過程還可在電子表格中進(jìn)行，省時省力，編報速度快。
3.2 手工編制現(xiàn)金流量表新方法的缺點 ①對會計人員的業(yè)務(wù)水平要求較高。
手工編制現(xiàn)金流量表要求會計人員能準(zhǔn)確判斷業(yè)務(wù)類型，對現(xiàn)金與非現(xiàn)金類賬戶共存的記賬憑證，要能準(zhǔn)確判斷是屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量還是籌資活動現(xiàn)金流量，要求會計人員具備較好的職業(yè)判斷能力。
�、谑褂梅秶邢�。
若企業(yè)規(guī)模大，業(yè)務(wù)量多時，對憑證分類的工作量較大，還有用于合并現(xiàn)金流量表的編制也有限。
參考文獻(xiàn)：
[1]孫慧，程柯.現(xiàn)金流量表編制新方法-記賬憑證法[J].財會月刊.
[2]汪一凡.現(xiàn)金流量表的精確編制原理[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2004.
[3]國家稅務(wù)總局教材編寫組.財務(wù)會計.北京：人民出版社，2011.
現(xiàn)金流量表的簡易編制方法【2】
摘要：現(xiàn)金流量表的編制向來是會計初學(xué)者和實務(wù)工作者的難題，理論表述的不清晰，實際操作方法的繁雜不堪，往往導(dǎo)致現(xiàn)金流量表信息的不準(zhǔn)確和不及時。
基于此，本文在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出了日記賬分析法這種編制現(xiàn)金流量表的簡易方法。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表;編制;日記賬
現(xiàn)金流量表所反映的是會計主體在會計期間的現(xiàn)金變動情況，其編制基礎(chǔ)是廣義現(xiàn)金以及收付實現(xiàn)制，而會計的日常核算所提供的資料均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，因此，在編制現(xiàn)金流量表時，無法直接利用現(xiàn)有的會計資料，而是需要通過對相關(guān)業(yè)務(wù)的進(jìn)行分析調(diào)整才能得到。
在目前的會計理論和實務(wù)中，現(xiàn)金流量表的一般編制方法主要有工作底稿法、T形賬戶法和公式法。
工作底稿法和T形賬戶法都是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對報表項目逐個進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表，二者的區(qū)別只在于編制手段不同，前者以工作底稿為手段，后者則是以T形賬戶為手段。
公式法則用于現(xiàn)金流量表的補充資料的編制，以利潤表中的凈利潤為起算點，通過對相關(guān)賬戶的分析，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
上述方法不管是哪一種，其大量的分析和調(diào)整工作都過于繁瑣復(fù)雜，讓會計初學(xué)者和實務(wù)工作者難以理解和操作，尤其在手工操作的情況下，更是難以保證報表信息的準(zhǔn)確性和及時性。
為了解決現(xiàn)金流量表編制中存在的上述問題，簡化其編制工作，本文根據(jù)實踐經(jīng)驗總結(jié)出了一種簡易的編制方法――日記賬分析法，以下是對該方法進(jìn)行的解析。
一、日記賬分析法的理論依據(jù)
首先，現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是廣義的現(xiàn)金，在日常核算中涉及的賬戶只有四個：“現(xiàn)金”日記賬、“銀行存款”日記賬、“其他貨幣資金”明細(xì)賬、“交易性金融資產(chǎn)―債券”明細(xì)賬。
除了各現(xiàn)金項目之間的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)外，以上四賬的借方記錄的即是本期的現(xiàn)金流入量，貸方記錄的是本期的現(xiàn)金流出量，由此，通過四個現(xiàn)金賬戶的本期借貸方發(fā)生額記錄，即可得出現(xiàn)金流量表中所需的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的數(shù)據(jù)信息。
其次，四個現(xiàn)金賬戶均為日記賬或明細(xì)賬，通過其“摘要”欄中記錄的內(nèi)容進(jìn)行分析，即可判斷出每個現(xiàn)金流量的內(nèi)容，即每筆業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是屬于經(jīng)營活動、投資活動，還是籌資活動。
第三，現(xiàn)金流量表屬于時期數(shù)報表，數(shù)據(jù)具有可加性，故可按月編制，逐月累加，進(jìn)而形成季度報、半年報和年報。
二、日記賬分析法下現(xiàn)金流量表的編制過程
利用日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表，應(yīng)該按月進(jìn)行編制。
首先準(zhǔn)備好某個月份的“現(xiàn)金”日記賬、“銀行存款”日記賬和“其他貨幣資金”明細(xì)賬的資料，然后進(jìn)行報表的編制。
以下是日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表的基本步驟：
第一步，對廣義現(xiàn)金各日記賬的業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆分析。
根據(jù)其摘要內(nèi)容及對應(yīng)賬戶判斷現(xiàn)金流量的內(nèi)容(屬于哪一類財務(wù)活動以及應(yīng)計入現(xiàn)金流量表中的哪個項目)，根據(jù)發(fā)生額的方向判斷現(xiàn)金流量的方向(借方發(fā)生額為現(xiàn)金流入量，貸方發(fā)生額為現(xiàn)金流出量);
第二步，把各日記賬中的數(shù)據(jù)按第一步分析的結(jié)果過入現(xiàn)金流量表(底稿)中。
為了核對方便，應(yīng)同時在現(xiàn)金流量表底稿中各項目旁邊增加備注欄，注明各數(shù)據(jù)對應(yīng)的科目及業(yè)務(wù)序號;
第三步，數(shù)據(jù)匯總。
根據(jù)日記賬數(shù)據(jù)匯總得出現(xiàn)金流量表中各項目的數(shù)據(jù)，進(jìn)一步計算出各項財務(wù)活動的現(xiàn)金流入量、流出量、凈流量，以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額，編制正式的現(xiàn)金流量表。
至此，現(xiàn)金流量表編制完成。
三、日記賬分析法的優(yōu)點及相關(guān)說明
(一)優(yōu)點
采用日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表，理論依據(jù)清晰，容易理解，方法簡單，數(shù)字準(zhǔn)確，不僅大大簡化了現(xiàn)金流量表的編制工作，還可以避免傳統(tǒng)編制方法中因核算基礎(chǔ)調(diào)整過于繁雜而帶來的人為調(diào)節(jié)平衡的問題。
此外，利用日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表，可每月一編，逐期累加，這樣既分散了編制工作量，又可結(jié)合現(xiàn)金預(yù)算對企業(yè)的現(xiàn)金流進(jìn)行分析監(jiān)控，從而更好地為企業(yè)的財務(wù)管理服務(wù)。
(二)相關(guān)說明
1.采用日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表，要求各現(xiàn)金日記賬的登記工作做到詳細(xì)明了，摘要清楚，并寫明對應(yīng)賬戶。
一個業(yè)務(wù)中涉及多個不同內(nèi)容的金額的，還應(yīng)分行登記，以便于對每個現(xiàn)金流量的內(nèi)容進(jìn)行分析歸表。
2.日記賬分析法主要用于現(xiàn)金流量表主表的編制。
對于現(xiàn)金流量表的補充資料，雖然我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)應(yīng)披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，但其編制目的并不明確，最多能說明為什么企業(yè)一定期間的凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額不一致，僅此而已。
這對于企業(yè)而言，不但沒有為其管理提供幫助，反而加大了報表編制的工作量和難度，而2013年1月1日開始施行的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》就不再強調(diào)現(xiàn)金流量表補充資料的編制。
在此背景下，日記賬分析法的適用性將更為普遍。
參考文獻(xiàn)：
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現(xiàn)金流量表的編制方法【3】
[摘 要]本文通過從現(xiàn)金流量表的概念與作用著手,結(jié)合當(dāng)前編制現(xiàn)金流量表編制方法上的一些問題,提出了較為準(zhǔn)確的一種編制方法,這一編制方法的數(shù)據(jù)來源從序時賬中獲得,對會計人員是一種幫助,也是一種督促,督促其規(guī)范會計核算工作。
[關(guān)鍵詞]探討 現(xiàn)金流量表 編制方法
現(xiàn)金流量表的編制一直是報表編制的一個難點,一方面現(xiàn)金流量表是基于收付實現(xiàn)制編制的,另一方面報表的時效性要求不容會計人員將過多的時間停留在一張表上,在實踐中也缺乏可操作性。
會計人員大都是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩大主表,再輔以總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)來編制出現(xiàn)金流量表,從重要性原則出發(fā),犧牲精確性,以換取速度。
本文簡要談?wù)剬嵺`工作中編制現(xiàn)金流量表的一點體會,提出從序時賬中獲取與現(xiàn)金流相關(guān)的數(shù)據(jù),半小時內(nèi)較為準(zhǔn)確地完成現(xiàn)金流量表的編制,與讀者共同探討。
一、概念與作用
現(xiàn)金流量表,是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表,將現(xiàn)金流量分為三類,即經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
現(xiàn)金流量表可以用于分析企業(yè)在短期內(nèi)有沒有足夠現(xiàn)金去支付運營所需要資金,其主要作用有:1.現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)支付能力、償還能力;2.現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量;3.現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量;4.補充了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計報表,增強會計信息的可比性。
現(xiàn)金,是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。
現(xiàn)金等價物,是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。
二、現(xiàn)金流量表的主要項目
企業(yè)日常發(fā)生最多的就是經(jīng)營活動,投資活動和籌資活動并非經(jīng)常發(fā)生,而且經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流是公司的“造血”器官,可以提前反映公司的經(jīng)營狀況。
因此,本文著重就經(jīng)營活動的主要項目進(jìn)行探討。
經(jīng)營活動分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入和經(jīng)營活動現(xiàn)金流出兩部分,其主要項目有:1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金;2.收到的稅費返還;3.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金;4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金;6.支付的各項稅費;7.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。
經(jīng)營活動現(xiàn)金流量質(zhì)量的好壞關(guān)鍵在于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”,若一個企業(yè)需要通過籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流來補充經(jīng)營活動所形成的資金缺口,偶爾可以為之,長此以往則極有可能會影響公司的核心競爭力。
三、探討現(xiàn)金流量表的編制方法
筆者長期從事會計核算工作,對工作嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真,制訂了一套會計核算規(guī)范,規(guī)范摘要、按要求填制憑證,全體會計人員執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的會計核算工作。
只有會計核算達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化才能實現(xiàn)通過序時賬取數(shù),以達(dá)到準(zhǔn)確、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。
規(guī)范摘要,譬如:支付的貨款分為現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、票據(jù)、相抵、承兌到期,摘要則相應(yīng)為付貨款/現(xiàn)金、付貨款/轉(zhuǎn)賬、付貨款/票據(jù)、應(yīng)收應(yīng)付相抵、付貨款/承兌到期。
按要求填制憑證,是指在填制憑證時借貸關(guān)系要一一對應(yīng),譬如,收到貨款分錄如下:
收貨款/轉(zhuǎn)賬借:銀行存款
收貨款/轉(zhuǎn)賬 貸:應(yīng)收賬款
企業(yè)在通過網(wǎng)銀或是銀行柜臺辦理轉(zhuǎn)賬付款業(yè)務(wù)時,需要向銀行支付手續(xù)費,會計人員在填制憑證時應(yīng)當(dāng)將付貨款和付手續(xù)費分別做賬,不能是多借一貸,分錄如下:
付貨款/轉(zhuǎn)賬 借:應(yīng)付賬款
付貨款/轉(zhuǎn)賬貸:銀行存款
付費用/手續(xù)費 借:財務(wù)費用
付費用/手續(xù)費貸:銀行存款
同一業(yè)務(wù)類型同一現(xiàn)金流量項目可以多借一貸,如同時支付職工工資和職工中秋節(jié)日費,分錄如下:
付職工薪酬/工資借:應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付工資
付職工薪酬/中秋節(jié)日費 借:應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付福利費
付職工薪酬貸:銀行存款
如果是將資金從一家銀行轉(zhuǎn)至另一家銀行,則會計處理如下:
轉(zhuǎn)戶 借:銀行存款
轉(zhuǎn)戶貸:銀行存款
在編制現(xiàn)金流量表前要求核對完現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)等賬實是否相符,確認(rèn)相符后,從序時賬中導(dǎo)出與現(xiàn)金流量相關(guān)的數(shù)據(jù),如現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目的序時賬。
首先,利用EXCEL根據(jù)摘要篩選含“轉(zhuǎn)戶”、“繳現(xiàn)”、“取現(xiàn)”,將其剪切到另外一張表。
其次,完成投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量的填列,因為這兩項活動非經(jīng)常發(fā)生,數(shù)據(jù)項相對比較少。
然后,篩選含“收貨款”,在現(xiàn)金流量項目欄填上“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”;含“付貨款”,在現(xiàn)金流量項目欄填上“購買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金”;“收到的稅費返還” 在現(xiàn)金流量項目欄填上“收到的稅費返還”,含“付職工薪酬” 在現(xiàn)金流量項目欄填上“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”;含“付稅費”在現(xiàn)金流量項目欄填上“支付的各項稅費”;兩個“其他”剔除以上因素后的借方為“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”,剔除以上因素后的貸方則為“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。
最后,按現(xiàn)金流量項目欄排序、匯總,則可以依次將數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量表內(nèi)。
通過序時賬導(dǎo)出現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)的方法不僅對會計人員要求完全按《會計核算規(guī)范》進(jìn)行填制憑證,而且對出納也提出了更高的要求,出納在處理業(yè)務(wù),不同類型的業(yè)務(wù)需要分別處理,在收現(xiàn)繳款時,如果當(dāng)天有收到的貨款、收到的手續(xù)費、收到的罰款等,則需要按不同業(yè)務(wù)類型分別填寫現(xiàn)金解款單,這樣會計才能按單填制憑證,保證現(xiàn)金流量項目一一對應(yīng)。
現(xiàn)金流量表的編制方法沒有簡便易行的,所謂的半小時編制現(xiàn)金流量表其實是日常的基礎(chǔ)工作做得好、做得細(xì),才會有看似光鮮的效率。
因此,要編好現(xiàn)金流量表是需要全體財務(wù)人員對這張表、對表中的各個項目都理解到位,規(guī)范處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才可以做到數(shù)據(jù)精準(zhǔn)。
參考文獻(xiàn):
[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號――現(xiàn)金流量表(2006)文 號:財會[2006]3號 頒布時間:2006-2-15 發(fā)文單位:財政部
[2]《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31 號現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南文 號:財會[2006]18 號 發(fā)文日期:2006年10月30日發(fā)文單位:財政部
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