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會計利潤與應稅所得的差異
會計利潤與應稅所得的差異【1】
摘要：會計工作和稅收工作對于企業(yè)的發(fā)展都有重要的意義，兩者的關系密不可分。
但隨著市場經(jīng)濟體制的變動，會計利潤與應稅所得之間產(chǎn)生了許多的差異，這種差異的擴大已經(jīng)影響到了企業(yè)自身的會計工作。
本文主要從兩者的差異起因入手，分析會計制度與稅法在對于兩者的釋義，闡述了會計與稅收的基本概念，并說明了會計利潤與應稅所得差異對企業(yè)和稅務部門造成的不良影響。
關鍵詞：會計利潤;應稅所得;會計制度;差異
在不斷開放的經(jīng)濟環(huán)境的推動下，我國經(jīng)濟為了適應國際化市場的發(fā)展，在對于企業(yè)會計制度與稅收制度的變革也在不斷的進行當中，以求能夠與國際制度接軌，為我國市場經(jīng)濟的發(fā)展提供更好的機制和政策，我國制定的會計制度，是為了能夠規(guī)范企業(yè)的會計核算和管理工作，提高會計信息質量，并確保會計信息的真實性和準確性，面向市場真實的反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，于此同時，我國對于稅收制度也進行了相關的調整，明確了稅前列支的原則，規(guī)范了企業(yè)的涉稅處理工作。
制度的變更無疑對于企業(yè)的會計工作者有了更高的工作要求。
一、會計利潤與應稅所得差異的因素分析
(一)會計制度與稅法制定差異
會計制度與稅法兩者制定的立足點是不一樣的，這是導致兩者在實際應用中產(chǎn)生差異的根本原因。
會計制度的制定是為了更好的規(guī)范企業(yè)會計工作，便于監(jiān)督和管理，通過制度的約束，保證企業(yè)會計信息的真實可靠性，從而向外界提供真實的財務狀況和經(jīng)營成果，來滿足國家、市場以及會計信息使用人的需要。
而稅法的制定，則是從國家的稅收利益出發(fā)，便于統(tǒng)一管理，公平征收，稅法是法律體系當中的分支，對于稅收以及企業(yè)會計制度有約束的作用兩者出發(fā)點不一定，所要維護的利益角度不同，在制度上約束的傾向不同，在實際的工作中，會計核算既要遵守會計制度的規(guī)定，而應稅所得的部分也要依照稅法來執(zhí)行，兩者在利益傾向上的不同必然會導致差異的出現(xiàn)。
(二)會計核算與稅法原則差異
企業(yè)會計制度對于會計核算有相應要求，并提出會計核算的原則，會計核算的一般原則包括真實性、可比性、一致性、相關性、實質重于形式、及時性、謹慎性、重要性、清晰性、配比性、劃分受益支出與資本性支出這十一個，這十一個原則貫穿在會計的全部工作當中，通過這些原則的約束，來保證會計核算的真實性和準確性。
而稅法對于稅前扣除也制定了一套核算的原則，其中主要包括權責發(fā)生制、配比性、相關性、確定性和合理性原則，通過兩者制定的原則對比可以發(fā)現(xiàn)，會計核算原則與稅法原則在一定程度上是既有交叉處的，也有分叉處，兩者既相容又不相容。
(三)會計政策選擇差異
在新的會計制度當中，對于企業(yè)在自身實際經(jīng)營情況下對于會計政策的選擇上也給予了企業(yè)更大的空間，尤其是對于折舊方法和存貨計量方法的確定上，企業(yè)會計政策的選擇不同。
在對于同一個經(jīng)濟問題的核算方法也不同，因而同一個經(jīng)濟問題，所核算出來的會計結果也會有所差異，不同的會計核算結果當然會得出不同的應稅所得額，稅法對于企業(yè)會計的核算并沒有過多實際性的要求，只是要根據(jù)企業(yè)實際的經(jīng)營利潤，來確定應稅所得，而稅務部分自身對于企業(yè)的經(jīng)營是無法進行有效的監(jiān)督的，稅務部門只能夠通過企業(yè)的會計核算，來獲得經(jīng)營成果的數(shù)據(jù)。
因此在會計核算的下，會計利潤與應稅所得的差異有可能是來自于會計政策的選擇，企業(yè)在經(jīng)營的過程中，也會發(fā)生一些重大的變更，也許會導致原有的會計政策無法真實的核算企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，因此需要做會計政策的變更，稅法對于會計政策的使用和改變，都進行了一定的限定，避免會計政策變更前后造成應稅所得的差異過大，而動搖了納稅的基礎，這是稅法在對于稅務工作的保護。
因而會計政策的變更也是造成會計利潤和應稅所得差異的原因之一。
二、協(xié)調會計利潤與應稅所得差異的策略分析
(一)深入研究理論知識
從某種意義上來說，會計利潤和應稅所得的差異是一種經(jīng)濟現(xiàn)象，由于這種現(xiàn)象密切關系到報表利益相關方的利益，因而獲得了他們較高的關注度。
但是，在學術界，真正關于會計利潤和應稅所得差異理論研究的活動卻不多見。
深入地說，理論是實踐的基礎，但是實踐創(chuàng)新的前提條件，僅僅就理論與實踐二者的關系來說，不管是學者、相關研究人員還是會計從業(yè)人員，都應當加深對會計利潤與應稅所得差異的理論研究。
此外，雖然會計利潤和應稅所得之間存在著特定差異，但某種意義上來說卻又是相互聯(lián)系的，因而在看到差異的同時也必須看清二者間的統(tǒng)一之處，正確地理解會計利潤和應稅所得之間的內在關系。
面對會計利潤和應稅所得間客觀存在的差異，企業(yè)必須注意切不可切極端冒險主義的錯誤，為了經(jīng)濟利益而過度地利用這種差異，但也無需過分保守給自己徒增負擔。
(二)不斷完善會計處理方法
會計利潤和應稅所得間存在一定差異的問題由來已久，但是一直到現(xiàn)在為止，會計上在處理這一問題時所采用的方法依然較為復雜。
而這種復雜的操作并沒有減弱兩者差異所帶來的不便，反而加劇了會計信息與相關法律規(guī)定之間潛在的沖突，提升了管理層操控會計處理的機會，并同時對會計信息的可靠性和稅收征管的有效性造成負面影響。
最好的解決辦法是有針對性地對會計準則作出修訂以協(xié)調會計利潤與應稅所得兩者之間在處理上的不協(xié)調。
(三)加強實際問題解決能力
稅務部門應當強化自身對會計制度的研究力度，提升對會計問題的認識，理清差異的來源與調和方式，適時、適當?shù)卣归_補充修改以減小會計利潤與應稅所得差異帶來的不便。
同樣，換而言之，從會計制度制定部門的角度來看，在不違反會計原則的條件下，會計制度的制定也應當以縮小會計利潤與應稅所得差異為重要目標。
為此，財政部與稅務總局作為各自領域相關制度的制定部門，應當強化溝通、深化合作，積極參與對會計利潤和應稅所得兩者的協(xié)調。
要注意的是，會計制度、稅收制度的影響是社會性的，在對這兩者進行修改時必須細致謹慎，修改之前務必認真調查分析以確保會計、稅法制度的科學性和穩(wěn)定性。
參考文獻：
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會計利潤與應稅所得差異【2】
摘 要：本文重點討論與分析會計利潤與所得稅之間的差異，并且深入分析產(chǎn)生這種差異的原因。
最后是協(xié)調會計利潤與應稅所得差異的策略分析。
在我國經(jīng)濟高速發(fā)展、會計準則與所得稅法相對獨立的背景下，會計利潤與應稅所得之間的差異越發(fā)明顯，可以按照性質分為永久性和暫時性兩種。
這種差異對企業(yè)自身的會計工作產(chǎn)生了一定的影響已經(jīng)引起了各種財務報表使用者的高度重視。
關鍵詞：會計利潤;應稅所得;差異研究
一、相關概念
(一)會計利潤
會計利潤的概念具體指，利潤能夠通過賬面呈現(xiàn)出來，在利潤表中，展現(xiàn)企業(yè)的利潤總額，是企業(yè)在某一特定周期內的經(jīng)營情況。
會計利潤=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支+政府補貼收入。
(二)應稅所得
應稅所得即常說的應納稅所得額，在計算過程中，首先要考慮到企業(yè)納稅年度收入的具體數(shù)額，然而減去收入減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除連同彌補以前的年度虧損等，最后得出的余額就是應稅所得。
應稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額+應稅所得彌補虧損-彌補以前年度虧損。
二、會計利潤與應稅所得的性質差異
(一)永久性差異
顧名思義，這種差異是永久存在的，它在本期發(fā)生后，就會永久地存在，并且不會因為各種因素的影響而發(fā)生變化。
(二)時間性差異
由于確認時間不同，因此導致稅前會計利潤與納稅所得額之間產(chǎn)生差異，從已有案例來看，這種情況普遍適用于某一特定會計期間，在以后年間可以轉回。
三、會計利潤與應稅所得差異的因素分析
(一)會計核算與稅法原則差異
會計核算的流程是經(jīng)過精密計算的結果，它是企業(yè)會計管理中不可或缺的一部分，在工作時，工作人員要充分發(fā)揮及時和高效的工作特點，謹慎地看待核算過程，只要以這樣的態(tài)度工作，才能在實際的生活之中取得積極的效果，會計人員高效、準確的特點才能得到發(fā)揮。
然而，稅收法規(guī)的工作流程也比較完善，其中包括責任劃分合理性、獨立性等方面。
將二者進行比較可知，兩者之間既有相同之處，亦存在著巨大的差別，這從根本上導致了兩者之間的差異。
(二)會計制度與稅法制定差異
在會計人員對自身企業(yè)的利潤進行分析時，需要遵循相關的制度;他們同時也會按照相關的法律規(guī)定對所得稅收進行統(tǒng)計。
這屬于兩種出發(fā)點不同的計算方式，如果工作人員把握不好這兩者的關系，就有可能在實際工作之中出現(xiàn)偏差。
(三)會計政策選擇差異
根據(jù)當下的形勢可知，會計制度也受到新制度的沖擊，企業(yè)在實際的運營中對會計政策的選擇空間明顯增大，至于折舊計算和庫存的統(tǒng)計，一直是工作的重點。
由于財務之中會計的政策經(jīng)常出現(xiàn)變化，這導致工作人員的核算方式也經(jīng)常調整，久而久之，各個部門的計算結果就會出現(xiàn)偏差，從而導致納稅的額度有所差別。
實際上，在企業(yè)正常運營時，原有的會計政策或者難以表現(xiàn)出它的財務狀況與經(jīng)營成果，那么，會計方面變更的需要立即變得無比迫切，也是這樣，稅法給會計政策的改換和執(zhí)行劃定了一定的范圍，從而縮小應稅所得差異的影響，當差異出現(xiàn)時以確保納稅基礎不受應稅所得差異的影響。
由此可知，會計收益同應納稅所得差異的產(chǎn)生，很可能是出于會計政策的改換。
四、協(xié)調會計利潤與應稅所得差異的策略分析
(一)深入研究理論知識
應納稅所得和會計利潤的差異可以說是一類新的經(jīng)濟表現(xiàn)形式，因為該形式同對方報表利益里的利用緊密相連，故而對其予以格外的重視。
實踐基于理論，所以在實踐創(chuàng)新的基礎上，僅就理論與實踐之間的關系而言，無論學者、研究人員、會計人員，都該深入探討及研究會計利潤與應稅所得的差異。
此外，著意其間的差異時，也不能忽略它們的共同之處，正確認知其內在關聯(lián)。
面對它們之間存在的客觀差異時，企業(yè)絕不能因盲目追求經(jīng)濟利益而濫用兩者間的差異，與此同時，出于謹慎而過于保守，自己則會增加負擔，這也是需要避免的。
(二)不斷完善會計處理方法
會計利潤與應稅所得的差異由來已久，直至目前，會計處理仍然沿用具有繁復依據(jù)的方法處理該問題，顯然這種繁冗的手段絲毫不會減少兩者間的差異所造成的麻煩，反而使會計信息與相關法律之間的矛盾擴大，高層操控會計處理變得更加自由，這無疑會大大降低會計信息的可靠性和有效性，變得無法信服。
為了確保財務信息的準確性，企業(yè)應協(xié)調會計利潤與應稅所得的差異，可以以資產(chǎn)負債表中的債務法原則進行協(xié)調，主要有以下四種方法：第一，確定資產(chǎn)和負債的賬面價值。
第二，確定資產(chǎn)和負債等項目的計稅依據(jù)。
第三，確定可抵扣暫時性差異同應納稅暫時性差異。
第四，確定利潤表里的所得稅費用。
(三)加強實際問題解決能力
會計制度的研究能力在處理會計問題時不可或缺，因此有關部門對此需給予格外的重視，深入了解會計，明白差異來龍去脈及其呈現(xiàn)方式，采取合理的措施縮小會計利潤與應稅所得差異帶來的損失。
總之，依會計制度的角度而言，只要不違背會計準則，會計制度的目標當定為極力縮小會計利潤與應稅所得差異。
因此，財政部與物價部門可深入開展合作，共同協(xié)調調會計利潤與應稅所得之間的差異。
稅收制度、會計制度具有極其廣泛的影響，這一點尤為重要，因此對它們間的修改益需審慎，在此之前還需發(fā)起調查，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)問題，從而保障會計、稅法的有效性以及準確性。
(作者單位：河南大學商學院)
參考文獻：
[1] 周紅.淺析會計利潤與應稅利潤的差異[J].科技創(chuàng)新導報，2009(05).
[2] 高文芳.新舊制度下會計利潤與應稅所得的差異分析[J].科技信息，2009(20)
[3] 吳翠英.新會計準則下所得稅會計比較研究[D].西華大學，2010.11.16
會計利潤與應稅利潤差異【3】
財務會計和稅收分別遵循不同的原則，服務于不同的目的。
財務會計核算遵循的是一般會計原則，是為了真實完整地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，為企業(yè)的股東、債權人、管理層及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。
稅法是以課稅為目的，依據(jù)有關稅法的規(guī)定，計算確定一定時期企業(yè)的應稅利潤，據(jù)以對企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得進行征稅。
由于財務會計按照會計制度規(guī)定來核算收益、成本費用、利潤、資產(chǎn)、負債等，稅法是按照稅收法規(guī)來確認收益、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等。
因此，按照會計制度核算的會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應稅利潤之間存在差異。
一、《企業(yè)會計制度》規(guī)定：從2001年起，企業(yè)應對存貨等八大資產(chǎn)計提減值準備，以真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，給會計報表使用者提供真實有用的會計信息;但稅法規(guī)定：企業(yè)除對應收賬款計提壞賬準備允許在稅前扣除外，對其他資產(chǎn)計提的準備金一律不得在稅前扣除，即使是計提壞賬準備的方法和比例也與會計制度規(guī)定不相一致。
結果是企業(yè)根據(jù)會計制度核算的利潤必然不等于按稅法規(guī)定計算的應稅利潤，一般情況下，都是會計利潤小于應稅利潤。
當企業(yè)要履行納稅義務時，必須按照稅法規(guī)定對會計利潤進行調整，以免企業(yè)少交稅。
現(xiàn)行做法是將企業(yè)計提的減值準備作為時間性差異，借記遞延稅款賬戶，待企業(yè)實際發(fā)生資產(chǎn)損失時，再貸記遞延稅款。
從長期來看，因計提資產(chǎn)減值準備形成的差異最終能夠轉回，得到彌補，現(xiàn)行做法只是增加了會計核算的難度和工作量，若企業(yè)會計人員理論和業(yè)務素質不高，在調整的過程中，極易造成會計失誤或差錯。
二、對固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇，會計制度規(guī)定：企業(yè)的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，企業(yè)應合理地確定折舊方法和年限，一經(jīng)選定，不得隨意變更。
稅法規(guī)定應按財政部制定的分行業(yè)財務制度的規(guī)定執(zhí)行。
既然稅法認同會計制度的做法，那么在折舊方法和折舊年限上會計利潤和應稅利潤之間是不會產(chǎn)生差異的，但會計方面的權威用書，如注冊會計師考試用書和會計職稱考試用書，在闡述時間性差異時，均以企業(yè)按財務制度核算的折舊額與按稅法規(guī)定計算的折舊額不相等為例，來說明如何調整時間性差異，很容易給人造成稅法與會計制度對折舊年限和方法的規(guī)定不一致的錯覺。
既然理論是為實踐服務的，那么，無論是吸收、借鑒還是自創(chuàng)，會計理論都應為會計實務服務，不應該脫離實務太遠。
建議對《所得稅會計》中這個問題重新設計改寫，比如以計提資產(chǎn)減值準備造成的差異為例，糾正給財會人員造成的錯覺。
三、對改擴建后固定資產(chǎn)入賬價值的確認，會計制度規(guī)定：按原固定資產(chǎn)的賬面價值(即原價減去累計折舊后的余額)，加上由于改擴建而使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入作為入賬價值。
稅法則規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面原價加上由于改擴建過程的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入作為入賬價值。
這項不同的規(guī)定表面上看會導致改擴建后固定資產(chǎn)新的原始價值不同，但實質上按會計制度計算的折舊費與按稅法計算的折舊費是相等的。
例如，企業(yè)一座廠房原價100萬，折舊年限10年，已提折舊40萬，進行改擴建發(fā)生凈支出24萬元，預計還能使用8年，假定無殘值。
若按照會計制度規(guī)定來核算，固定資產(chǎn)的入賬價值為84萬元，折舊年限8年，每年計提折舊額10.5萬元;若按照稅法規(guī)定確認的固定資產(chǎn)價值為124萬元，但應計折舊的固定資產(chǎn)價值也是84萬元，折舊年限8年，每年折舊額也是10.5萬元，會計折舊與稅法折舊相等。
既然結果相同，會計制度與稅法規(guī)定為什么不能統(tǒng)一起來呢?本人認為會計制度的規(guī)定更為合理，更能提供真實有用的會計信息，稅法應對此規(guī)定進行修訂，以便與會計制度協(xié)調統(tǒng)一。
四、對無形資產(chǎn)的研發(fā)支出，企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定;依法申請取得前發(fā)生的研究開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。
即明確規(guī)定對企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)發(fā)生的研究開發(fā)支出，無論是否形成資產(chǎn)，全部費用化，計入當期損益，不得資本化。
而稅法則規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用不得直接扣除;無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準予扣除。
這句話體現(xiàn)的涵義是有條件的費用化。
即企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)如果不成功，沒有形成無形資產(chǎn)，其研發(fā)支出稅法允許作為費用在應納稅所得額前扣除;如果開發(fā)成功并形成能給企業(yè)帶來收益的無形資產(chǎn)，則研發(fā)支出應予資本化，計入無形資產(chǎn)的價值中，在無形資產(chǎn)的有效年限內分期攤銷，作為費用在應納稅所得額前扣除。
對于無形資產(chǎn)研發(fā)支出究竟是應該費用化，還是資本化，抑或有條件的資本化，當前眾多專家、學者進行了激烈的討論，仁者見仁、智者見智。
本人認為無形資產(chǎn)研發(fā)支出應有條件的資本化，原因在于：首先，企業(yè)搞研究開發(fā)不是為了使企業(yè)當年收益增加，而是為了企業(yè)能夠長期受益，因此對研究開發(fā)的投入具有投資的意味。
在當前激烈競爭的市場條件下，越來越多的企業(yè)把科技創(chuàng)新作為其核心競爭力，許多企業(yè)都建立了自己的科研部門，加大對科技的投入，研究和開發(fā)支出比重越來越大，對企業(yè)短期的和長期的業(yè)績都有很大影響;其次，企業(yè)將研發(fā)支出全部費用化，也不能反映無形資產(chǎn)的真實價值。
例如，企業(yè)自行研制某項新技術發(fā)生支出100萬元，研制成功后申請登記注冊發(fā)生相關費用10萬元，則當年資產(chǎn)負債表上列示的無形資產(chǎn)價值只有10萬元，遠遠不能反映這項技術的真實價值;最后，將研發(fā)支出一律費用化不利于稅收征管。
因為企業(yè)在計算應納企業(yè)所得稅時，要把已經(jīng)按會計制度規(guī)定計入管理費用的研發(fā)支出(如上例100萬元)，再按稅法資本化要求的規(guī)定，調整企業(yè)應納稅所得額，那么企業(yè)完全可以按照自己的意愿，從管理費用中確認一個“合理的”研發(fā)費用數(shù)額來進行調整，這是其一;其二，以后年度企業(yè)還應按稅法確認的無形資產(chǎn)價值在有效期內分期攤銷，計入應納稅所得額在稅前扣除。
這種調整，既容易造成會計差錯的發(fā)生，又會給企業(yè)規(guī)避稅收形成便利，給稅收工作帶來難度。
五、企業(yè)長期股權投資采用權益法核算時，對投資收益的確認，會計制度規(guī)定：屬于被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤而影響所以者權益變動的，投資企業(yè)應按所持表決權資本比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益，即明確規(guī)定對投資收益實現(xiàn)的確認應在被投資企業(yè)贏利當年，體現(xiàn)的是權責發(fā)生制原則。
稅法則規(guī)定：不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務中實際做利潤分配時，投資方企業(yè)確認投資所得的實現(xiàn)，即規(guī)定投資收益的確認應是在次年。
對此現(xiàn)行做法是作為時間性差異進行會計處理，但本人認為稅法的規(guī)定缺乏合理性，因為企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)稅前扣除的確認應遵循權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則和合理性原則，既然費用扣除的確認遵循的是權責發(fā)生制等原則，相應地，收入實現(xiàn)的確認也應該遵循這些原則，投資收益的確認應該在被投資企業(yè)贏利的當年，而不應是次年利潤分配時，這樣既利于簡化會計核算，又確保稅收收入。
因此稅法對投資收益的確認應認同會計制度的做法，合理而且簡便。
六、對壞賬損失計提壞賬準備，作為會計制度“八大減值準備”中唯一可以在稅前列支的特殊項目，稅法與會計制度的規(guī)定仍然有區(qū)別。
首先，計提壞賬準備的方法和比例不同。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定：壞賬準備的計提方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定不能隨意變更。
計提方法有：應收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法及個別認定法;稅法規(guī)定稅前扣除的計提方法是應收賬款余額百分比法，比例為年末應收賬款余額的0.5%。
其次，計提壞賬準備的基數(shù)不同。
企業(yè)會計制度：計提壞賬準備的范圍包括應收賬款與其他應收款，但不包括應收票據(jù);稅法則規(guī)定：企業(yè)計提壞賬準備的范圍包括應收賬款和應收票據(jù)，不包括其他應收款的金額。
再次，對關聯(lián)方往來賬款的規(guī)定不同。
會計制度規(guī)定：企業(yè)與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項也應當分析其可收回性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應的壞賬準備。
稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非購銷活動應收債權以及關聯(lián)之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。
關聯(lián)方之間的往來賬款也不得確認為壞賬(除破產(chǎn)外)。
最后，處理方法的不同。
會計制度規(guī)定：企業(yè)應采用備抵法核算壞賬損失，不允許采用直接轉銷法。
稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。
經(jīng)批準，也可提取壞賬準備金。
稅法對允許稅前扣除的壞賬損失的規(guī)定與會計制度的規(guī)定差別如此之大，當企業(yè)申報繳納所得稅時，會計人員還是必須對會計利潤進行調整，以符合國家稅法的規(guī)定。
此外，還有兩類影響會計利潤與應稅利潤差異的具體項目：一類是企業(yè)發(fā)生的稅法不允許列支的項目，不能在營業(yè)外支出中列支，必須在留存收益中列支，如違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失;各項稅收的滯納金和罰款;非公益救濟性捐贈;各項贊助支出等。
另一類是超過稅法列支標準的支出，在發(fā)生時可以全額列支，但在年末計算納稅時，應將超標準部分轉入留存收益中列支。
如超標準公益救濟性捐贈;超標準計稅工資及附加;超標準業(yè)務招待費;超標準利息支出等。
對于這兩大類，按會計制度核算的會計利潤理應按照稅法規(guī)定調整為應稅利潤，以確保國家稅收。
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