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簡(jiǎn)析公允價(jià)值與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
摘要：會(huì)計(jì)發(fā)展的最終目標(biāo)是為財(cái)務(wù)信息使用者做出正確決策提供重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄生成的最終結(jié)果。
在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。
影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量結(jié)果的因素有很多，公允價(jià)值這一計(jì)量屬性的引進(jìn)就引發(fā)了一場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面的爭(zhēng)論，至今，這一問(wèn)題仍受到普遍關(guān)注。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 公允價(jià)值 相關(guān)性一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：從歷史成本到公允價(jià)值
(一)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的局限性
1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)在理論方面的局限性
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量在概念上是以一個(gè)投資主體取得或建立某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)的投入價(jià)值作為資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，所謂投入價(jià)值也就是交易用的現(xiàn)金及其等價(jià)物。
這也就是歷史成本計(jì)量形成的基礎(chǔ)。
因?yàn)闅v史成本是過(guò)去時(shí)態(tài)，只能用于初始計(jì)量并供以后各期進(jìn)行攤銷和分配，對(duì)后期發(fā)生的不確定性不予考慮，如通貨膨脹、科技進(jìn)步等。
有些經(jīng)濟(jì)資源具有未來(lái)創(chuàng)造價(jià)值的能力，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入就體現(xiàn)了該資源的價(jià)值;有些交易結(jié)果只有未來(lái)才能證實(shí)，交易雙方相互認(rèn)可的價(jià)值就可以作為計(jì)量的依據(jù)，如衍生金融工具。
凡此種種，都需要新的計(jì)量基礎(chǔ)理論來(lái)支持。
2.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量難以真實(shí)反映資產(chǎn)和收益情況
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量下，資產(chǎn)從始至終都是以取得和勞務(wù)發(fā)生時(shí)投入的價(jià)值入賬，而不是以該資產(chǎn)取得和勞務(wù)發(fā)生的現(xiàn)時(shí)價(jià)值入賬。
在這一模式下，無(wú)論市場(chǎng)如何波動(dòng)，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值都不會(huì)改變，無(wú)法讓決策者準(zhǔn)確了解資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)情況。
會(huì)計(jì)利潤(rùn)通常主要是指相應(yīng)會(huì)計(jì)期間收入減去費(fèi)用后的凈額。
在會(huì)計(jì)核算中，各期收入和費(fèi)用必須相配比，在傳統(tǒng)計(jì)量模式下，收入的確認(rèn)遵循實(shí)現(xiàn)原則，資產(chǎn)在其消耗時(shí)按原始成本轉(zhuǎn)銷，相應(yīng)的收益就在兩者配比的情況下得出。
在市場(chǎng)波動(dòng)，物價(jià)上漲時(shí)，當(dāng)下較高的收入和原來(lái)較低的成本相配比，得出較高的利潤(rùn);反之，物價(jià)下跌時(shí)，當(dāng)下較低的收入和原來(lái)較高的成本相配比，得出較低的利潤(rùn)。
這就導(dǎo)致以此為依據(jù)判斷的經(jīng)營(yíng)成果與企業(yè)真實(shí)的收益存在偏差。
3.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)企業(yè)決策和生產(chǎn)能力的影響
根據(jù)以上所述，真實(shí)利潤(rùn)和計(jì)算得出的利潤(rùn)存在的差異性，使管理者誤判形勢(shì)，利潤(rùn)較高時(shí)會(huì)多納稅，多分配，會(huì)使企業(yè)真實(shí)的財(cái)力水平下降，使企業(yè)不知不覺(jué)就進(jìn)入資金運(yùn)轉(zhuǎn)的緊張狀態(tài)，對(duì)企業(yè)購(gòu)置存貨和固定資產(chǎn)構(gòu)成阻礙，影響再生產(chǎn)和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大。
(二)公允價(jià)值的引入
2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部于北京發(fā)布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
其中在與國(guó)際趨同的大形勢(shì)下，我們堅(jiān)持歷史成本計(jì)量的同時(shí)，引入公允價(jià)值計(jì)量方法成為最大亮點(diǎn)之一。
公允價(jià)值這一概念在企業(yè)合并，投資性房地產(chǎn)，生物資產(chǎn)，股份支付，債務(wù)重組，非貨幣性交易，金融工具確認(rèn)和計(jì)量等相關(guān)準(zhǔn)則中都有涉及。
這一引進(jìn)，使企業(yè)強(qiáng)化了為社會(huì)公眾提供更相關(guān)和有用的會(huì)計(jì)資料的理念;使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的地位更加提高;更使公允價(jià)值再次成為我國(guó)會(huì)計(jì)界研究熱點(diǎn)和關(guān)注焦點(diǎn)。
二、公允價(jià)值引入對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性的影響
(一)決策有用性角度
在反映市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值變化的認(rèn)可度時(shí)，公允價(jià)值的表現(xiàn)是卓越的。
我們假設(shè)市場(chǎng)是公開(kāi)和完善的，那么，市場(chǎng)定價(jià)反映的是所有市場(chǎng)中參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的平均期望值，該指標(biāo)中包含了所有可能影響資產(chǎn)或負(fù)債的因素，能夠反映瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)情況。
在公允價(jià)值計(jì)量下，公允價(jià)值代表的是未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，只要市場(chǎng)利率可以可靠知道，就可以計(jì)算出將來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)的期望值，對(duì)信息使用者未來(lái)的某項(xiàng)決策具有深遠(yuǎn)意義。
(二)會(huì)計(jì)信息及時(shí)性角度
在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中，及時(shí)性在很大一方面依附著相關(guān)性，及時(shí)性其實(shí)是對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)所反映出的信息進(jìn)行適當(dāng)鏈接，而相關(guān)性則是基于過(guò)去反饋價(jià)值，面向未來(lái)預(yù)測(cè)價(jià)值，其中也包括了對(duì)過(guò)去和未來(lái)所反映出的信息的一種有效鏈接。
所以說(shuō)及時(shí)性是相關(guān)性下設(shè)的一部分，公允價(jià)值像是市場(chǎng)的觸發(fā)器，會(huì)對(duì)市場(chǎng)變化立刻做出反映，失去時(shí)效的信息不論多么可靠對(duì)于使用者來(lái)說(shuō)都失去了一定的意義，而公允價(jià)值本身就具有時(shí)態(tài)性的重要特征，對(duì)及時(shí)性的要求很高，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以說(shuō)是相當(dāng)重要的。
(三)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性的角度
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們不在單純一方面重視企業(yè)中的現(xiàn)實(shí)財(cái)產(chǎn)，由知識(shí)創(chuàng)造的價(jià)值也日益受到關(guān)注，企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向?qū)⑹侵橇Y本占更高的比重。
會(huì)計(jì)的發(fā)展永遠(yuǎn)都是順應(yīng)著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)無(wú)疑沖擊著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原有的觀念和原則，在公允價(jià)值計(jì)量中，我們還要考慮增強(qiáng)其一致性和可比性，使其減小運(yùn)用的阻力。
三、公允價(jià)值引入對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的影響
(一)公允價(jià)值計(jì)量自身屬性的約束
會(huì)計(jì)報(bào)表得出是要經(jīng)過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息確認(rèn)，計(jì)量，記錄的，并不是直接計(jì)算得出的，這種會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷涉及了企業(yè)方方面面，而且會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)工作也是必須建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)之上，公允價(jià)值的估計(jì)性和會(huì)計(jì)固有的假設(shè)結(jié)合，不確定性更大，經(jīng)過(guò)這一系列程序得出的會(huì)計(jì)信息就不可能百分之百是準(zhǔn)確的。
(二)公允價(jià)值所依托的市場(chǎng)
眾所周知，公允價(jià)值的確定依托的是一個(gè)活躍的市場(chǎng)，假如市場(chǎng)不夠活躍、不夠健全、缺乏形成公平價(jià)格的機(jī)制，則我們對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值的判斷就無(wú)法進(jìn)行，公允價(jià)值也就喪失了它本來(lái)的意義。
根據(jù)我國(guó)國(guó)情來(lái)說(shuō)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)期尚短，難以滿足公允價(jià)值所要求的有效環(huán)境，市場(chǎng)的不完備性使我國(guó)實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量仍面臨很多的問(wèn)題，例如：交易雙方不能建立在合理的基礎(chǔ)上公平確定價(jià)格，會(huì)計(jì)信息可能就與市場(chǎng)脫節(jié)，不具備可靠性，可能會(huì)使一方或多方蒙受損失。
(三)對(duì)金融危機(jī)的影響
自資本市場(chǎng)產(chǎn)生以來(lái)，資本主義國(guó)家不可避免的發(fā)生金融危機(jī)，在經(jīng)濟(jì)全球化的形勢(shì)下，更使世界經(jīng)濟(jì)受到大的沖擊。
自2008年美國(guó)發(fā)生的金融次貸危機(jī)迅速蔓延全球后，各國(guó)開(kāi)始深入的探尋其產(chǎn)生的根源，這期間，會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量助推金融危機(jī)的言論此起彼伏，尤其現(xiàn)在我們處于后金融危機(jī)時(shí)期，加大預(yù)防更顯重要。
之所以說(shuō)它助推經(jīng)濟(jì)危機(jī)，主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值是交易雙方協(xié)定價(jià)格，這就不排除交易雙方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的可能性，若雙方協(xié)商人為的抬高價(jià)格，這樣得到的會(huì)計(jì)信息就沒(méi)有可靠性而言了，在此謊言的外衣下，銀行會(huì)更加謹(jǐn)慎的提供貸款及擔(dān)保，最終使企業(yè)難以抵御被高估的市場(chǎng)價(jià)值，只能破產(chǎn)倒閉。
參考文獻(xiàn):
[1]亓娟,王利敏.淺談公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的關(guān)系[A].期刊.中國(guó)市場(chǎng).2010.578(19)
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