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淺探進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)報(bào)告編審的對(duì)策措施
國家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)就是依法對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書，作出審計(jì)決定，進(jìn)行審計(jì)結(jié)果公告，跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改;審計(jì)報(bào)告在此過程中處于核心地位，起著承上啟下的作用。因此，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)報(bào)告作用，對(duì)國家審計(jì)機(jī)關(guān)具有重要意義;但目前審計(jì)報(bào)告還存在諸多問題不容忽視，本文就審計(jì)報(bào)告的改革對(duì)策作些探討。
一、加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化建設(shè)。一是完善審計(jì)操作規(guī)程。制訂出臺(tái)財(cái)政審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、績效審計(jì)、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等操作規(guī)程，促進(jìn)審計(jì)實(shí)施過程的規(guī)范化，為提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。二是完善審計(jì)報(bào)告模式。制訂出臺(tái)財(cái)政審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、績效審計(jì)、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等審計(jì)報(bào)告模式，明確各類審計(jì)報(bào)告的要素要求、格式要求、文字表述要求、內(nèi)容重點(diǎn)要求，提供報(bào)告范文，方便借鑒操作。三是完善審計(jì)工具書。制訂出臺(tái)財(cái)政審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、績效審計(jì)、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等審計(jì)實(shí)施方案模式，制訂審計(jì)事項(xiàng)匯編手冊(cè)，制訂審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題定性處理匯編，制訂審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和優(yōu)秀案例匯編，制訂優(yōu)秀審計(jì)建議大全等審計(jì)工具書，促進(jìn)審計(jì)全過程各環(huán)節(jié)規(guī)范化建設(shè)。
二、健全質(zhì)量控制機(jī)制。一是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)。要建立和完善以審計(jì)報(bào)告復(fù)核、集體審定及審計(jì)責(zé)任追究制度為主體的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系，嚴(yán)格按照有關(guān)制度規(guī)定的程序進(jìn)行管理。二是落實(shí)好審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核、審理責(zé)任制。首先，審計(jì)組長應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)。其次，要充分重視被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見，對(duì)被審計(jì)單位提出的關(guān)于事實(shí)和依據(jù)的異議，應(yīng)調(diào)閱有關(guān)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)，進(jìn)一步核實(shí)取證并視情況加以修改。再次，審計(jì)組所在部門應(yīng)對(duì)其代擬的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，最后，專職審理部門應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告中存在的定性不準(zhǔn)確、適用法律法規(guī)錯(cuò)誤、處理處罰不當(dāng)?shù)葐栴}承擔(dān)責(zé)任。三是加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告審定工作。開好審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，對(duì)審計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容進(jìn)行審核把關(guān)，對(duì)審計(jì)處理處罰作出決定。
三、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。一是進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德教育。圍繞推進(jìn)社會(huì)主義核心價(jià)值觀建設(shè)，弘揚(yáng)審計(jì)精神，培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，鍛造客觀公正、依法審計(jì)、廉潔從審的理念，始終保持審計(jì)的獨(dú)立性。二是進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。加強(qiáng)審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)、管理、公文寫作等相關(guān)理論和知識(shí)的培訓(xùn)，培養(yǎng)干部隊(duì)伍認(rèn)識(shí)問題、分析問題和解決問題的能力，提高審計(jì)人員查核問題、綜合分析、文字表達(dá)、法律運(yùn)用、計(jì)算機(jī)審計(jì)、大數(shù)據(jù)分析的能力和水平。三是進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控。嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)質(zhì)量管理制度，增強(qiáng)審計(jì)人員質(zhì)量意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查，開展優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選，追究審計(jì)質(zhì)量責(zé)任。
四、強(qiáng)化資料整理分析。一是充分做好審計(jì)報(bào)告編制前的資料收集工作。要按照編制審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容需求，全面收集審計(jì)通知書、審計(jì)實(shí)施方案、取證單及附屬證明材料、審計(jì)工作底稿、審計(jì)表格、審計(jì)日志、被審單位提供相關(guān)材料、法律法規(guī)資料等，為編制審計(jì)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。二是進(jìn)行整理分類。組織審計(jì)人員將收集的審計(jì)資料按要素內(nèi)容進(jìn)行分類，在各類中按邏輯關(guān)系、重要性等確定順序，分出小類，形成層次分明的有機(jī)整體。三是進(jìn)行分析提煉。要按照編制審計(jì)報(bào)告的規(guī)定，對(duì)審計(jì)基本情況材料、審計(jì)評(píng)價(jià)材料、審計(jì)取證材料、其他審計(jì)資料進(jìn)行核對(duì)、分析、推敲、提煉、綜合，形成客觀真實(shí)、簡明有效的審計(jì)資料包。
五、嚴(yán)格落實(shí)編審技術(shù)要求。
一是基本情況注重分類。在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)要注意將財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告區(qū)別開來。如：預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告就要側(cè)重對(duì)預(yù)算收支總量的完成情況及主要收支的結(jié)構(gòu)分析和存在問題進(jìn)行分析并表述，預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果是否實(shí)現(xiàn)預(yù)算安排的意圖，是否實(shí)現(xiàn)預(yù)算的目標(biāo)。其他類型審計(jì)報(bào)告也要如此類推。
二是發(fā)現(xiàn)問題表述恰當(dāng)。1.注意問題的歸類和排序，使其與審計(jì)方案已明確的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的歸類和排序一致。2.注意事實(shí)的敘述，至少應(yīng)當(dāng)包括違法違規(guī)的主體、時(shí)間、地點(diǎn)、方式、主要情節(jié)、金額、數(shù)量，截止審計(jì)時(shí)的狀態(tài)等八個(gè)要素。3.要注重提煉小標(biāo)題。使小標(biāo)題起到畫龍點(diǎn)睛的作用，一目了然。4.引用法規(guī)準(zhǔn)確規(guī)范。定性和處理處罰決定應(yīng)列出明確法規(guī)依據(jù)，歸于同一類的若干具體問題應(yīng)盡可能合并表述，適當(dāng)簡化，其法規(guī)依據(jù)相同的，一般只引用一次。
三是審計(jì)建議明確具體。1.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)查出問題的歸納、整理、分析和提煉，切實(shí)找到被審計(jì)單位財(cái)政違法行為產(chǎn)生的癥結(jié)，分析其產(chǎn)生的原因，明確審計(jì)建議的目標(biāo)。2.加強(qiáng)審計(jì)建議的針對(duì)性。存在什么問題，就針對(duì)那個(gè)問題提建議，根據(jù)抓重點(diǎn)的方針，針對(duì)突出問題提建議。3.提出的審計(jì)建議要明確、具體、到位，增強(qiáng)審計(jì)建議的可操作性。
四是審計(jì)評(píng)價(jià)客觀全面。1.對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)，應(yīng)以客觀的實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為依據(jù)，不能受主觀意念的支配。堅(jiān)持審計(jì)什么就評(píng)價(jià)什么，是什么情況就評(píng)價(jià)什么情況，對(duì)事實(shí)既不夸大，也不縮小。2.審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容、范圍只限于本次審計(jì)到的內(nèi)容，對(duì)審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。同時(shí)，盡量用審核后的數(shù)字來進(jìn)行評(píng)述，用寫實(shí)性的方法來進(jìn)行評(píng)價(jià)。3.必須在充分尊重客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，全面分析審計(jì)所查出的問題，避免以偏概全，不能用單個(gè)的事實(shí)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。
五是語言表達(dá)言簡意賅。在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，要注意對(duì)稱謂、語言的使用，特別是數(shù)值的準(zhǔn)確性和勾稽關(guān)系要規(guī)范。審計(jì)報(bào)告中涉及各單位的名稱最好使用全稱或標(biāo)準(zhǔn)簡稱，審計(jì)報(bào)告中的數(shù)值除整數(shù)值外，小數(shù)點(diǎn)后應(yīng)一律保留兩位，數(shù)值之間存在勾稽關(guān)系的，應(yīng)保持勾稽關(guān)系正確。金額單位應(yīng)根據(jù)具體情況和需要確定，一般以“元”為單位，數(shù)額較大的可以使用“萬元”或“億元”;審計(jì)報(bào)告中的語言應(yīng)當(dāng)言簡意賅、簡潔通順、邏輯性強(qiáng)，避免產(chǎn)生歧義;用詞要準(zhǔn)確規(guī)范、通俗易懂，要充分考慮報(bào)告使用者的閱讀和理解。
六是格式類型統(tǒng)一規(guī)范。制訂出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告模式，規(guī)范審計(jì)報(bào)告格式，細(xì)化審計(jì)報(bào)告內(nèi)容;編撰審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題定性和法規(guī)引用工作指南，要對(duì)審計(jì)中查出的發(fā)生頻率較高的問題、定性、法規(guī)引用進(jìn)行統(tǒng)一，起到有利于審計(jì)人員操作、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又提高審計(jì)效率和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的作用。
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