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醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部制約及對(duì)策
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是醫(yī)院管理體系的重要組成部分,如何進(jìn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制關(guān)注的焦點(diǎn)。因此,研究醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其對(duì)策具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。而本論文就是通過(guò)規(guī)范分析法，立足我國(guó)醫(yī)院實(shí)際提出應(yīng)策略略以供參考。
摘要：在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制完善的過(guò)程中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為社會(huì)服務(wù)單位必定要回歸市場(chǎng)管理的模式當(dāng)中，而近年來(lái)我國(guó)政府對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革推進(jìn)也說(shuō)明了這點(diǎn)。但是公立醫(yī)院從政府撥款逐漸走向市場(chǎng)模式的路徑當(dāng)中，民營(yíng)和外資醫(yī)院的市場(chǎng)進(jìn)入和相互競(jìng)爭(zhēng)，使得公立醫(yī)院必須加強(qiáng)管理。而會(huì)計(jì)內(nèi)部制約作為管理的重點(diǎn)歷來(lái)受到重視。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 會(huì)計(jì)內(nèi)部制約 策略
自從我國(guó)加入WTO以來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到不斷完善。其中，與人們生活息息相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)業(yè)在政府改革和社會(huì)推動(dòng)的條件下，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)逐漸步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，醫(yī)院費(fèi)用逐漸由國(guó)家財(cái)政支付為主的模式過(guò)渡到自營(yíng)收入為主的模式，民間資本和外資的介入一方面加劇了競(jìng)爭(zhēng)程度，另一方面也促使醫(yī)院提高了服務(wù)意識(shí)和加強(qiáng)了醫(yī)院管理，從一定程度上緩和了緊張的醫(yī)患關(guān)系，部分解決了百姓看病難的理由。但是不容否認(rèn)，畢竟我國(guó)公立醫(yī)院處于改革階段，各項(xiàng)規(guī)章制度缺失和不完善在所難免，因此，從這一視角考慮探討醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部制約對(duì)目前我國(guó)的醫(yī)院品牌建設(shè)和管理很有必要。
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)制約相關(guān)理論概述
(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)制約概念和基本原則
2006年，衛(wèi)生部為了加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理而印發(fā)了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部制約規(guī)定(試行)》，是我國(guó)首次對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部制約作出規(guī)范性指導(dǎo)，并從預(yù)算制約、收入制約、支出制約等十大方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部制約進(jìn)行了規(guī)定，但是略帶遺憾的是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制約概念沒(méi)有進(jìn)行說(shuō)明。而于2008年財(cái)政部等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部制約基本規(guī)范》第三條則對(duì)內(nèi)部制約作出了明確界定，而對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制約界定要追溯于2001年財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)制約規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》。
內(nèi)部會(huì)計(jì)制約的基本原則為：一要嚴(yán)格遵循法律規(guī)范。法律是社會(huì)行為規(guī)則的表述，是國(guó)家通過(guò)立法機(jī)構(gòu)制定的。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)制約相關(guān)制度的確立要符合法律規(guī)范。二是具有普遍約束性，不搞特殊化。只有真正作用上建立常態(tài)化的內(nèi)部制約機(jī)制，做到每位人員既是監(jiān)督者又是被監(jiān)督者的雙重角色，實(shí)現(xiàn)管理的相互制約機(jī)制，才能使單位實(shí)現(xiàn)良性管理。三是對(duì)于涉及資金流動(dòng)的行為和崗位要實(shí)現(xiàn)全過(guò)程化跟蹤管理。會(huì)計(jì)工作本質(zhì)上就是對(duì)資金的流動(dòng)進(jìn)行管控，使得資金正常流動(dòng)而不致流向個(gè)體腰包之中。四是追求效益最大化。私有單位設(shè)立的目標(biāo)就是獲取最高的盈利，做好保值增值工作，一切管理制度的構(gòu)建都是圍繞更好地獲取利潤(rùn)而得以持久運(yùn)作下去，否則就是淪為曇花一現(xiàn)的結(jié)局。五是具有相對(duì)的靈活變動(dòng)性。一定的制度往往是針對(duì)某一時(shí)期或某一階段適應(yīng)，而在內(nèi)部要求和外部環(huán)境的作用下，再好的制度也要作相應(yīng)的調(diào)整和完善，一成不變的制度注定是要被社會(huì)拋棄的。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)制約制度的建立和完善必定呈現(xiàn)運(yùn)動(dòng)的軌跡，也必須遵循以上原則進(jìn)行。
(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)制約與內(nèi)部制約的關(guān)系
內(nèi)部會(huì)計(jì)制約是內(nèi)部制約的重要組成部分，存在包含與被包含的邏輯關(guān)系。而內(nèi)部會(huì)計(jì)制約作為一項(xiàng)管理制度而言，是首先出現(xiàn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域范圍之內(nèi)即審計(jì)工作之內(nèi)，并隨著內(nèi)部會(huì)計(jì)制約制度的逐漸完善而向非會(huì)計(jì)領(lǐng)域拓展，最終在社會(huì)單位或企業(yè)都開(kāi)始注重和構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)制約制度，這表明內(nèi)部會(huì)計(jì)制約制度是有著強(qiáng)大生命力的。但這并不代表內(nèi)部制約的其它制度至此消亡或者淪為無(wú)足輕重的地位，而是恰恰相反，內(nèi)部會(huì)計(jì)制約與其它內(nèi)部制約制度一起構(gòu)成單位或企業(yè)的不可或缺的管理制度。
(三)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制約與醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制約的聯(lián)系
醫(yī)院系統(tǒng)不僅擔(dān)負(fù)救死扶傷的人道主義使命，而且同時(shí)作為社會(huì)服務(wù)的角色扮演，對(duì)待患者一視同仁和全力以赴地傾盡所能挽救每位危重病人，但也不容否認(rèn)的事實(shí)是現(xiàn)實(shí)救治過(guò)程中，部分醫(yī)生喪失職業(yè)道德而私下收取紅包，乃至出現(xiàn)嚴(yán)重失職導(dǎo)致重大的醫(yī)患糾紛，這就需要對(duì)醫(yī)生進(jìn)行內(nèi)部制約，杜絕此類事故的再次發(fā)生。因此，醫(yī)院內(nèi)部制約主要針對(duì)醫(yī)療事故的避開(kāi)或減少，提高醫(yī)務(wù)工作者的工作效率，而醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制約主要針對(duì)醫(yī)務(wù)工作者的職業(yè)道德的提升，杜絕出現(xiàn)醫(yī)院紅包現(xiàn)象的發(fā)生，當(dāng)然包括制約醫(yī)療設(shè)備和藥品及其它設(shè)備采購(gòu)的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。
二、我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部制約的目前狀況及理由
(一)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部制約存在的缺陷
1、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部制約環(huán)境薄弱
客觀環(huán)境往往對(duì)事物的發(fā)展起到推動(dòng)和阻礙作用，就醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部制約環(huán)境而言也是如此。究其內(nèi)容主要包括內(nèi)部組織建設(shè)、醫(yī)務(wù)工作者的職業(yè)道德建設(shè)、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的管理理念等。醫(yī)院的薄弱表征為：一是醫(yī)院組織注重方便管理，忽視機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性，因此崗位之間不僅缺少監(jiān)督和制約，而且信息交流和溝通機(jī)制沒(méi)有建立，只有濃重的上下級(jí)間的服從關(guān)系，內(nèi)部會(huì)計(jì)制約成效可想而知。譬如醫(yī)院中不乏出現(xiàn)這樣的情況：擔(dān)負(fù)匯總的收費(fèi)員只管負(fù)責(zé)收受現(xiàn)金而不對(duì)統(tǒng)計(jì)員的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，以致造成統(tǒng)計(jì)員權(quán)限過(guò)大，可以任由統(tǒng)計(jì)而無(wú)人對(duì)之進(jìn)行約束和監(jiān)督，明顯出現(xiàn)會(huì)計(jì)制約漏洞。二是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層一般來(lái)自醫(yī)療領(lǐng)域，無(wú)疑會(huì)重視醫(yī)療水平的提升，對(duì)其它方面特別是財(cái)務(wù)就會(huì)潛意識(shí)地被忽視。即使國(guó)家部門2006年制定醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部制約制度，也是簡(jiǎn)單地應(yīng)對(duì)了之，而沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真有效地執(zhí)行，這樣難免不會(huì)發(fā)生監(jiān)守自盜的案例。
2、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部制約體系不完善
醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部制約體系建設(shè)并不是一朝一夕就可以迅速完成，而是需要一段時(shí)間過(guò)渡，這樣就會(huì)在現(xiàn)有的醫(yī)療環(huán)境下出現(xiàn)一些理由。一是針對(duì)醫(yī)院流程的信息系統(tǒng)建設(shè)不到位。由于我國(guó)信息技術(shù)起步較遲，而精通醫(yī)療流程和計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)的綜合型人才屈指可數(shù)，加之領(lǐng)導(dǎo)層的漠視，使得醫(yī)療信息系統(tǒng)建設(shè)停滯在簡(jiǎn)單的記賬和算賬階段，即使在一些初步具備信息技術(shù)的醫(yī)院，也僅僅是按照系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表模式編制報(bào)表，而不能主動(dòng)地根據(jù)所在醫(yī)院的情況進(jìn)行編制。二是風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)的缺失。醫(yī)院治療關(guān)系著廣大患者的身體健康，而對(duì)身體部位的診斷和救治往往持續(xù)時(shí)間較短甚至是一瞬間的感覺(jué)，因此，醫(yī)院對(duì)醫(yī)務(wù)工作者的疏忽失誤、醫(yī)療設(shè)備故障或疾病自身的不確定性所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)必須進(jìn)行制約。相對(duì)國(guó)家而言應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)基金，相對(duì)醫(yī)院而言就需要建立常態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)機(jī)制。譬如血庫(kù)管理不善而導(dǎo)致輸血治療的病人感染艾滋病。3、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺位或監(jiān)督力度不足
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是其對(duì)自身進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，也是對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效監(jiān)督，以便確保醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。但是我國(guó)醫(yī)院往往是財(cái)務(wù)部門之下設(shè)置審計(jì)部門，導(dǎo)致審計(jì)力度大打折扣;并且我國(guó)醫(yī)院往往實(shí)行事后審計(jì)，事前和事中審計(jì)幾乎未曾涉及;更有甚者，有些醫(yī)院就直接放棄審計(jì)部門的設(shè)置，即使設(shè)置也是擺設(shè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)監(jiān)督自不必說(shuō)，任其自我操作。
(二)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部制約缺陷的理由
1、醫(yī)院忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)制約建設(shè)
由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行國(guó)家財(cái)政分配醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)，不用擔(dān)心醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)優(yōu)劣，因而使得醫(yī)院對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理一直處于漠視狀態(tài)，雖經(jīng)醫(yī)院體制及財(cái)務(wù)改革的推進(jìn)和深入，在醫(yī)院實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)制約制度，但是由于長(zhǎng)期的舊有會(huì)計(jì)制度影響，新的內(nèi)部會(huì)計(jì)制約制度建設(shè)不能一步到位，需要領(lǐng)導(dǎo)層和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行時(shí)間的過(guò)渡。同時(shí)，也需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)制約制度的培訓(xùn)，使其從內(nèi)心樹(shù)立內(nèi)部會(huì)計(jì)制約制度建設(shè)的重要性，從而扭轉(zhuǎn)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制約建設(shè)的落后局面。
2、對(duì)醫(yī)院的監(jiān)督制約機(jī)制沒(méi)有建立或沒(méi)有設(shè)立常態(tài)化監(jiān)督機(jī)制
由于我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)長(zhǎng)期處于國(guó)家壟斷的地位，民間資本和外來(lái)資本不能進(jìn)入醫(yī)療行業(yè)，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)，管理經(jīng)營(yíng)力度未曾改觀，只是一味追求醫(yī)療水平的提高，對(duì)于其它管理制度往往重視不夠，醫(yī)院監(jiān)督制約機(jī)制就沒(méi)有存在的必要了。雖經(jīng)我國(guó)進(jìn)行醫(yī)院改革，但是大部分醫(yī)院還是沒(méi)有設(shè)立常態(tài)化監(jiān)督機(jī)制，這就使得我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)制約制度的有效實(shí)行存在一定困難。
三、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部制約的策略
單一建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制約制度，沒(méi)有相應(yīng)的配套機(jī)制建立，恐怕也難有效實(shí)行醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)制約制度，因此，醫(yī)院必須注重制衡機(jī)制的建設(shè);合理使用激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)醫(yī)務(wù)工作者的積極性;培育良好的醫(yī)院文化建設(shè)。同時(shí)著眼醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制約是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，必須對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部制約環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，了解醫(yī)院的工作流程，尋找醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)制約點(diǎn)，制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制約制度的文件資料。特別是對(duì)醫(yī)院的以下活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格制約，才能做好會(huì)計(jì)內(nèi)部制約工作。
(一)預(yù)算制約
一是醫(yī)院設(shè)立專門的預(yù)算管理委員會(huì)來(lái)加強(qiáng)醫(yī)院的預(yù)算管理機(jī)制建設(shè)。具體而言，就是對(duì)醫(yī)院的開(kāi)支進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)確定和業(yè)績(jī)考核。二是明確預(yù)算管理流程。一般而言分為預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算編制由醫(yī)院的預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)以往的開(kāi)支設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)，經(jīng)過(guò)下屬部門的討論調(diào)整確定具體的預(yù)算指標(biāo)并上報(bào)預(yù)算委員會(huì)匯總，最后將預(yù)算指標(biāo)以文件形式發(fā)放部門執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行注重反饋報(bào)告和預(yù)算差異分析及預(yù)算調(diào)整。三是提高醫(yī)務(wù)者的預(yù)算制約意識(shí)。
(二)收入制約
醫(yī)院收入無(wú)非是門診收入和住院收入。為了更好地對(duì)醫(yī)院收入進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)制約，有必要建立嚴(yán)格的收入管理流程。可以設(shè)計(jì)為：患者繳費(fèi)于收費(fèi)處(主要編制收入日?qǐng)?bào)表和填制銀行繳單)，經(jīng)稽核員核查憑證以驗(yàn)真實(shí)性，再由現(xiàn)金出納對(duì)收費(fèi)匯總進(jìn)行逐一核對(duì)并及時(shí)登記現(xiàn)金，最后由會(huì)計(jì)人員制證登帳并經(jīng)主辦會(huì)計(jì)審核。這樣醫(yī)院收入通過(guò)層層把關(guān)使得提供服務(wù)與收取費(fèi)用、收入票據(jù)保管與使用、退費(fèi)辦理與審批等不相容職務(wù)相互分離。
(三)支出制約
醫(yī)院支出主要是采購(gòu)醫(yī)療器械、藥品和必要的辦公工具。對(duì)于醫(yī)院的支出制約流程可以設(shè)計(jì)為：采購(gòu)部門進(jìn)行付款申請(qǐng)，監(jiān)督部門進(jìn)行審核原始憑證，會(huì)計(jì)部門所屬的出納人員確定支付方式并付款制證，會(huì)計(jì)人員編制記賬憑證并定期核對(duì)總賬和明細(xì)賬及原始憑證，主管會(huì)計(jì)人員編制匯總表并登記總賬�？偠灾�，就是對(duì)于醫(yī)院的單據(jù)做到賬證相符和賬賬相符。
(四)貨幣資金制約
首先，嚴(yán)格制約醫(yī)院貨幣資金的收入和支出，保證收錢和管賬由不同人員進(jìn)行處理，避開(kāi)一人壟斷辦理貨幣資金全過(guò)程，并實(shí)行定期的崗位輪換制度。其次，建立嚴(yán)格的醫(yī)院貨幣資金授權(quán)審批制度，禁止擅權(quán)和越權(quán)辦理。最后，加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶與票據(jù)的管理與制約，做到定期盤(pán)點(diǎn)和賬實(shí)相符。
(五)藥品及庫(kù)存物資制約
加強(qiáng)驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、保管等環(huán)節(jié)制約，防止醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的流失或毀損。對(duì)于醫(yī)院物資采購(gòu)業(yè)務(wù)管理流程可以設(shè)計(jì)為：采購(gòu)部門通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查提出申請(qǐng)，審核部門進(jìn)行審核并簽章，采購(gòu)部門憑采購(gòu)單進(jìn)行詢價(jià)采購(gòu)，倉(cāng)庫(kù)部門等全程監(jiān)督檢查驗(yàn)收并定期盤(pán)點(diǎn)。
四、 結(jié)束語(yǔ)
醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部制約的實(shí)施，必須有相應(yīng)的配套機(jī)制實(shí)施，通過(guò)構(gòu)建良好的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部制約環(huán)境，加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部制約體系建設(shè)(主要是建立和健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度和醫(yī)院信息系統(tǒng)及長(zhǎng)效的激勵(lì)機(jī)制)，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)外監(jiān)督制約機(jī)制，特別是加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度。只要醫(yī)院能夠做到長(zhǎng)效的制度建設(shè)，逐步形成合理的工作流程規(guī)范，人員定崗定位，并且部門之間和崗位之間做到相互監(jiān)督與制約，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層重視會(huì)計(jì)內(nèi)部制約工作，醫(yī)務(wù)工作者的職業(yè)道德提升，那么醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部制約就一定能夠做好。
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[3]潘莉.淺談醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部制約策略[J].經(jīng)濟(jì)師，2013
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