會計信息研究論文
會計信息披露違規(guī)問題研究一、研究背景及意義現(xiàn)代社會中，資本市場中傳播的會計信息是投資者了解企業(yè)資本狀況和和經(jīng)營狀態(tài)的重要工具。
作為投資者進行投資活動判斷依據(jù)的重要信息來源，公開披露的會計信息反映了上市公司資本配置、經(jīng)營狀況和財務風險等狀況。
然而，從另一個角度來看，正是由于會計信息的信號傳遞作用，它被當成了企業(yè)管理層粉飾公司經(jīng)營業(yè)績的手段。
會計信息違規(guī)披露不僅會損害企業(yè)相關利益者的利益，同時也擾亂了經(jīng)濟市場的秩序。
會計信息披露違規(guī)的問題一直是理論界和實務界研究的焦點之一。
2015 年9月9日，財政部會計信息質(zhì)量檢查公告第33號公布了財政部2014 年全國會計監(jiān)督檢查工作的結果：全年共計對2011家企業(yè)和行政事業(yè)單位進行了處罰，移送相關部門114家，共計發(fā)現(xiàn)各類違規(guī)問題涉及金額690.81億元，追繳財政資金9.72億元，追繳稅款4.49億元，沒收及罰款3417.38億元;
對91家會計師事務所、159名注冊會計師予以行政處罰，其中107名予以警告、45名予以暫行執(zhí)業(yè)、7名予以吊銷注冊會計師證書的處分。
由此可見，即使是政府對會計信息愈加注重，質(zhì)量愈加提高的今天，還是有很多公司和單位的會計信息披露存在重大違法問題。
因此，會計信息披露違規(guī)的問題仍值得關注，不容忽視。
二、研究設計
從財政部的會計信息質(zhì)量檢察公告可以看出，我國會計信息披露質(zhì)量上存在重要問題。
筆者認為，通過研究會計信息披露存在的問題可以有效地提高企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量，從而改善會計市場信息，提高企業(yè)信息的可靠性、可用性。
證券監(jiān)督委員會及各證券交易所是會計信息質(zhì)量監(jiān)督管理，特別是上市公司會計信息披露的外部監(jiān)管機構。
他們每年都會對發(fā)現(xiàn)的資本市場問題進行行政處罰，并做出相應的處分決定書，并且這些處罰大多數(shù)都是對上市公司會計信息披露存在的問題進行的處罰。
因此，筆者以近年來上海證券交易所出具的紀律處分決定書為研究樣本，研究我國上市公司會計信息披露違規(guī)的問題。
三、研究統(tǒng)計和現(xiàn)狀
為了了解上市公司會計信息違規(guī)披露的情況。
筆者對2013 年至2016 年間上海證券交易所公布的對上市公司或人員公布的357份紀律處分決定書進行了分析，主要分析上市公司違規(guī)的原因，著重對其信息披露違規(guī)問題進行了統(tǒng)計。
上海證券交易所自2013以來做出的紀律處分決定的處罰主要分為三類：監(jiān)管關注、通報批評和公開譴責/認定。
信息披露違規(guī)是上市公司被處分的大部分原因，整體占比達到58.2%。
筆者將信息披露違規(guī)的原因分為信息披露不真實、不充分、不準確和不及時四類。
從表1-1可以看出，信息違規(guī)披露的處罰主要是因為信息披露不及時、不充分。
其中，信息披露不及時占違規(guī)總比例的42.89%，信息披露不充分占總體比例的33.22%。
2015 年，上交所查處信息披露不及時37起，占比38.95%，雖然比起2014 年的48起、42.86%相比有所明顯下降，但從2016 年該比例再次上升，達到45%，可以看出信息披露不及時呈現(xiàn)波動趨勢，并沒有得到改善。
信息披露不充分的違規(guī)情況與不及時類似。
從紀律處分內(nèi)容上看，信息披露違規(guī)的原因可以分為重大信息遺漏、虛假記載、披露不實、推遲年度和其他五類。
其中推遲年度所占比例最大，重大遺漏排在第二，披露不實再次之。
四、研究結論
從上述研究現(xiàn)狀來看，近年來上市公司會計信息披露主要存在不充分、不準確、不真實、不及時四個方面的問題，導致這些問題存在的主要原因是相關信息存在重大遺漏，如隱瞞重大擔保信息，不按規(guī)定披露關聯(lián)方交易等、虛假記載、披露不實、推遲年度等。
信息披露違規(guī)的企業(yè)在公司治理上往往也存在很大的隨意性，不能嚴格遵守相關法律法規(guī)的要求。
上述問題的存在降低了上市公司披露的會計信息質(zhì)量，誤導了利益相關者的投資決策，大大影響了社會主義經(jīng)濟市場的健康發(fā)展。
【2】上市公司管理會計信息披露研究
一、 我國上市公司管理會計信息披露問題
筆者研究發(fā)現(xiàn)，凡是相關制度規(guī)定必須披露的管理會計信息，上市公司基本上都能夠按照要求披露。
但遺憾的是，上市公司所披露的這些信息對于報告使用者的決策沒有多大的作用。
經(jīng)過分析，筆者認為我國上市公司管理會計信息披露主要存在以下四個方面的問題。
(一)上市公司管理會計信息披露標準不一致
一般認為，管理會計信息的披露能夠增強非財務信息的規(guī)制性，同時增強財務信息的實用性。
管理會計信息能夠?qū)⒚枋鲂缘恼f明和量化的結果緊密的結合在一起，在利益相關者進行決策分析時發(fā)揮重要信息效用。
由于缺乏統(tǒng)一的非財務信息標識編制依據(jù)及指南，又沒有第三方審驗，信息披露的可靠性和完整性得不到保證。
目前，上市公司年報中沒有對管理會計信息范圍做出具體規(guī)定和統(tǒng)一標準，缺少系統(tǒng)性。
(二)上市公司主動披露意愿不高
從上市公司年報披露的內(nèi)部控制信息來看，真正有價值的信息卻并不多見。
部分上市公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃進展說明長篇大論但沒有具體性的內(nèi)容，或者沒有這方面的說明;雖然在2014年度財務報告中有提及關于公司內(nèi)部控制的內(nèi)容，但并沒有對內(nèi)部控制審計報告以及內(nèi)部控制自我評價報告進行披露。
同時，幾乎所有的上市公司年報都是在固定的位置，例行條例般干巴巴的敘述公司報告期內(nèi)沒有出現(xiàn)重大會計差錯。
筆者在閱讀本文上市公司年報樣本時，沒有發(fā)現(xiàn)有一家上市公司主動并且詳細披露本公司內(nèi)部控制制度的缺陷的相關信息。
(三)上市公司管理會計信息披露不充分，存在重大遺漏
管理會計信息要求具有充分性和重要性，公開披露的信息內(nèi)容應當完整、全面地反映出公司經(jīng)營過程中發(fā)生的重大信息，不得在信息公開過程中出現(xiàn)重大遺漏，致使報表閱讀者無法全面、充分的了解企業(yè)。
上市公司對外公布的信息充分并且重要，才能夠幫助廣大信息使用者做出正確的判斷。
目前，我國證券投資市場上中小投資者是主流人群。
他們一般不會大量收集上市公司的其他相關信息，年報是他們重要的信息來源。
因此，會計報告信息中重要信息披露不全面容易誤導投資者，增大投資風險。
二、上市公司管理會計信息披露改進建議
針對上市公司管理會計信息披露存在的問題，政府部門可以通過制定管理會計信息披露規(guī)范標準、建立管理會計信息披露質(zhì)量評價體系、增強信息需求引導管理會計信息市場發(fā)展、增強投資者專業(yè)素質(zhì)以及加強管理會計專業(yè)人才的培養(yǎng)等對缺陷和不足進行改善。
(一)制定《管理會計信息應用指引》，規(guī)范標準
實踐中，管理會計的概念、原則和目標等，理論界和實務界已經(jīng)有很多的論述，但并沒有形成統(tǒng)一的觀點。
這和我國沒有相關的統(tǒng)一規(guī)范、科學系統(tǒng)地、能夠貫穿單位活動始終的管理會計標準有一定的關系。
沒有統(tǒng)一的標準，上市公司在向投資者披露管理會計信息時就會遇到這樣的問題：如何進行信息披露;披露的最低標準是什么;如何量化諸如產(chǎn)品質(zhì)量、社會責任等。
沒有統(tǒng)一的標準的規(guī)范導致投資者和管理者會選取一些帶有主觀性或未經(jīng)審計的指標來推測公司價值，這使得評估企業(yè)價值會產(chǎn)生重大風險。
因此，對上市公司管理會計運用和信息披露都需要建立一套統(tǒng)一的類似于公認會計準則規(guī)則體系的《管理會計應用基本指引》，將管理會計的理論內(nèi)容、方式標準化，使用統(tǒng)一的管理會計語言能夠在企業(yè)和企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部各部門單位之間能夠進行對比，統(tǒng)一認識，形成指導單位應用管理會計的共同話語基礎。
(二)建立管理會計信息披露質(zhì)量評價指標體系
根據(jù)信號傳遞理論，上市公司對管理會計信息的披露具有偏好性。
一般會選擇對自己有利的信息進行披露。
這會導致會計信息披露的可靠性和準確性下降。
對此，監(jiān)督部門應該運用規(guī)范研究方法創(chuàng)建包含傳統(tǒng)會計信息制度披露在內(nèi)的管理會計信息披露制度框架，建立管理會計信息披露質(zhì)量評價指標體系。
有了指標就可以評價上市公司信息披露的優(yōu)劣，此外也研究發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管較嚴格的行業(yè)，信息披露質(zhì)量較高，而監(jiān)管不嚴格的行業(yè)，信息披露質(zhì)量較低。
因此，對管理會計信息披露還需要進行約束和規(guī)定懲處措施。
(三)加強管理會計專業(yè)人才的培養(yǎng)
2014年，財政部出臺的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》提出大力推進管理會計人才隊伍建設，推動我國由會計人才大國邁向會計人才強國，促進經(jīng)濟社會蓬勃發(fā)展。
相關部門可以對我國會計領域的考試內(nèi)容進行調(diào)整，適當增大管理會計知識內(nèi)容，從基礎開始逐步增加管理會計考試內(nèi)容，培養(yǎng)合格的管理會計人才。
只有注重管理會計專業(yè)人才的培養(yǎng)，才能滿足用人單位的急切渴求，才能滿足拓展管理會計咨詢服務對管理會計咨詢服務人才的大量需求。
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